Тема 1. Единый социальный налог

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Содержание

Тема 1. Единый социальный налог................................................................ 3

1. Плательщики налога и объект налогообложения...................................... 3

2. Порядок исчисления ЕСН........................................................................... 6

3. Порядок уплаты ЕСН................................................................................. 8

Тема 2. Специальные налоговые режимы.................................................... 11

1. Единый налог на вмененный доход......................................................... 11

2. Упрощенная система налогообложения................................................... 15

Тема 3. Имущественные налоги................................................................... 22

1. Транспортный налог................................................................................. 22

2. Налог на имущество предприятий........................................................... 25

3. Земельный налог....................................................................................... 28

4. Налог на добычу полезных ископаемых................................................. 33

Тема 1. Единый социальный налог

Порядок исчисления ЕСН

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Применение регрессивной шкалы начинается в том случае и только для тех работников, у которых налоговая база превысила 280000 руб.

Суммы налога исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно.

Для работодателей, применяются следующие ставки (см. табл. 6.1).

Таблица 6.1

Налоговая база на каждого работника нараст. итогом с начала года	Пенсионный фонд РФ (федеральный бюджет)	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	Пенсионный фонд РФ (федеральный бюджет)	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд	Территор. фонд	Итого
1	2	3	4	5	6
До 280000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280001 руб. до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, свыше 600000 руб.	11320 руб.	5 000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% с суммы, свыше 600000 руб.

Таблица 6.2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

База нарастающим на 1 работника	Для лиц 1966 г.р. и старше	Для лиц 1967 г.р. и моложе
База нарастающим на 1 работника	Страховая часть	Страховая часть	Накопит. часть
До 280 000 руб.	14%	8%	6%
От 280001 руб. до 600 000 руб.	39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	22400 + 3,1% с суммы, свыше 280000 руб.	16800 + 2,4% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

Дата начисления ЕСН зависит от категории налогоплательщика и определяется как:

§ день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника – для доходов, начисленных организациями и предпринимателями;

§ день фактического получения дохода – для предпринимателей и адвокатов;

§ день выплаты вознаграждения лицам, которых наняли для работы - для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на суммы государственных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей). Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, (закон от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

К лицам, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так и временно. Эти граждане должны иметь вид на жительство или разрешение на временное проживание.

На выплаты указанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней указанные лица проживали в РФ на момент выплаты.

Пример.

Работнику 1961 г. рождения за январь 2007 г. начислена заработная плата 15000 руб.

Начисляется ЕСН по ставкам, установленным в части, подлежащей уплате:

в федеральный бюджет: 15000 руб. * 20% = 3000 руб.;

в ФСС РФ: 15000 руб. * 2,9% = 435 руб.;

в ФФОМС: 15000 руб. * 1,1% = 165 руб.;

в ТФОМС: 15000 руб. * 2% = 300 руб.

Итого: 3900 руб. (15000 * 26%).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (финансирование страховой части трудовой пенсии) начислены в сумме 2100 руб. (15 000 руб. * 14%).

Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составляет:

3000 руб. - 2100 руб. = 900 руб.

Порядок уплаты ЕСН

В течение отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Отчеты сдаются в налоговый орган не позднее 20-го числа следующего месяца.

Если зарплата работникам начислена, но не выдана в том месяце, в котором произведено начисление, то ЕСН должен быть уплачен не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который эти выплаты начислены.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм ЕСН и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, следует представлять в ФСС отчеты о суммах начисленного налога в ФСС и использованных на выплату пособий.

Взносы уплачиваются:

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование двумя платежами (по страховой части и по накопительной части трудовой пенсии);

· ЕСН четырьмя платежами (в Федеральный бюджет вместо ПФ, ФСС, федеральный фонд ОМС и территориальный фонд ОМС).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом. Копию декларации с отметкой ИФНС следует представить не позднее 1 июля в ПФ РФ. Сведения по индивидуальному персонифицированному учету в системе гос. пенсионного страхования подаются в ПФР.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) о суммах:

· начисленного налога в ФСС РФ;

· использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

· направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

· расходов, подлежащих зачету;

· уплачиваемых в ФСС.

Предприниматели и адвокаты уплачивают авансовые платежи по ЕСН. Их расчет производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога. Также уменьшается часть налога, идущая в ФБ на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансов;

3) за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼.

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Транспортный налог

Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы), зарегистрированные на сельскохоз. товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах;

6) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом;

7) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки, установленные Областным законам по Ростовской области представлены в таблице 8.1.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Таблица 8.1

Наименование объекта налогообложения	Ставка, руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л.с.): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно: с года выпуска которых прошло 10 лет и более менее 10 лет	8 12
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	15
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)	45
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)	75
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	150
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой л.с.): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	4
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)	7
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	25
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л.с.): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	20 25
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л.с.): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	15
свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 150 л.с. до 200 л.с.	25 30
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л.с.): до 100 л.с. (до 73,55 кВт)	15
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	100
Яхты с мощностью двигателя: до 100 л.с. включительно	30
свыше 100 л.с.	200

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Также они обязаны сообщать сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий год.

Налоговый период для организаций состоит из отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи: 1, 2, 3 и 4 кварталы календарного года.

Сумма авансового платежа исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в текущем отчетном периоде, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом и месяц регистрации транспортного средства, и месяц, в котором произошло снятие его с учета, принимаются за полный месяц.

Сумма самого налога исчисляется на основании данных об объектах налогообложения по состоянию на 31 декабря года истекшего налогового периода. Уплата налога и сумм авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств.

Организации рассчитывают авансовые платежи самостоятельно на основании данных об объектах налогообложения по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января за кварталы календарного года.

Расчет авансовых платежей за истекший отчетный период представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств в срок не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. В те же самые сроки необходимо производить и авансовые платежи.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 1 апреля года следующего. Разница между суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, и суммой авансовых платежей, исчисленных за истекший налоговый период, подлежит уплате не позднее 10 апреля года следующего. Отчетные периоды – I, II и III кварталы.

Земельный налог

Земельный налог введен в действие главой 31 НК РФ. В Таганроге земельный налог взимается согласно Решения Городской Думы от 29.09.2005 г. №108 «О земельном налоге».

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговой базой при расчете земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка. Земельный налог исчисляется как произведение налоговой базы на установленную ставку налога.

Налоговый период – год.

Организации и предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Юридические лица и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают суммы авансовых платежей по налогу до 15 апреля, до 15 июля, до 15 октября текущего налогового периода. Сумма авансового платежа определяется как произведение соответствующей налоговой базы и одной четвертой налоговой ставки.

Физические лица, уплачивающие налог на основании налогового уведомления, в течение налогового периода уплачивают два авансовых платежа по налогу: до 15 сентября и до 15 ноября. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и одной третьей налоговой ставки.

Таблица 8.2

Зоны кадастровой оценки	№ группы	Функциональное использование земель	Ставка налога, %
1. Земли многоэтажной жилой застройки	1.1	Земельные участки многоэтажной жилой застройки предприятий, муниципальной жилой застройки	0,1
2. Земли индивидуальной жилой застройки	2.1	Земельные участки индивидуальной жилой застройки	0,3
5. Земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания, автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса	5.1 5.3	Земельные участки магазинов; кафе, баров, ресторанов; гостиниц; рынков; автозаправочных станций	1,5
7. Земли под промышленными объектами	7.1	Земельные участки фабрик, заводов и комбинатов; типографий	1,5
8. Земли под административно-управленческими и общественными объектами и земли предприятий, организаций, учреждений финансирования, кредитования, страхования и пенсионного обеспечения	8.1	Земельные участки органов государственной власти, местного самоуправления и органов администрации; юридических служб и судопроизводств	1,5
11. Земли сельскохозяйственного использования	11.1	Земельные участки сельскохозяйственных угодий; личных подсобных хозяйств и наделов	0,3

По итогам налогового периода земельный налог уплачивается юридическими лицами и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее 15 февраля, а физическими лицами не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сумма земельного налога определяется как разница между суммой налога, исчисленной по ставкам, и суммами авансовых платежей по земельному налогу, подлежащими уплате в течение налогового периода.

Территориальный межрайонный отдел по г. Таганрогу и Неклиновскому району управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по РО и Комитет по управлению имуществом города Таганрога представляют до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, в ИФНС РФ по г. Таганрогу сведения, необходимые для определения налоговой базы для каждого налогоплательщика по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

От уплаты земельного налога освобождаются:

1. Организации, обладающие на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками под парками культуры и отдыха; под полигонами захоронения промышленных и бытовых отходов; под кладбищами, крематориями, при условии целевого использования земель по профилю осуществляемой деятельности.

2. Органы местного самоуправления, органы администрации города, бюджетные учреждения, деятельность которых финансируется за счет средств областного и местного бюджетов, - в отношении земельных участков, используемых ими в соответствии с уставной деятельностью.

3. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР».

4. Инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

5. Инвалиды детства.

6. Участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны.

7. Вдовы (не вступившие в повторный брак) инвалидов и участников Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий за земельные участки, не используемые ими для ведения предпринимательской деятельности.

8. Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Лица, относящиеся к малообеспеченной категории граждан, являющиеся получателями субсидий на оплату жилищно-коммунальных услуг или не получающие субсидии, получатели детских пособий освобождаются от уплаты 50% земельного налога за земельные участки, не используемые ими для ведения предпринимательской деятельности.

Предприятия, реализующие на территории города инвестиционные проекты, имеют право получить налоговую льготу по налогу на землю в размере 25% в порядке, предусмотренном решением Городской Думы от 22.12.2005 №169 «Об утверждении Положения «О муниципальной поддержке инвестиционной деятельности на территории города Таганрога».

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы и уменьшение налогооблагаемой базы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы в срок до 1 февраля текущего года либо в течение 30 дней с момента возникновения права на льготу или уменьшение налогооблагаемой базы.