КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ:

«УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»

ВЫПОЛНИЛА: ЕГОРОВА С.Ю.

ФАКУЛЬТЕТ УЭФ

ГРУППА 227(С), ЗАОЧНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

ЗАЧЕТНАЯ КНИЖКА № 98428-З

2000г.

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие и оценка финансовых вложений стр. 3

2. Оценка ценных бумаг стр. 5

3. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций стр. 7

4. Учет финансовых вложений в акции стр. 8

5. Учет операций с облигациями стр. 13

6. Учет дивидендов по акциям и процентов по облигациям стр. 17

7. Понятие и учет расчетов по векселям стр. 20

8. Учет финансовых вложений в займы стр. 25

9. Инвентаризация финансовых вложений стр. 25

10. Литература стр. 27

11. Основные нормативные документы стр. 28

ОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий имущественные права, которые могут быть осуществлены или переданы только по предъявлении этого документа. К ценным бумагам относятся акции, облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.

Ценные бумаги могут существовать в бумажной (в виде обособленного документа) и безналичной форме (записи на счетах). Безналичная форма дает определенные преимущества владельцу ценных бумаг: их можно продать быстрее и с меньшими издержками; их нельзя подделать, потерять. Для хранения и учета ценных бумаг открывают специальные счета – «счета депо». Ценные бумаги могут храниться на самом предприятии – в кассе вместе с денежными средствами и денежными документами или в специализированном хранилище – депозитарии. Депозитарии (самостоятельные организации или подразделения кредитных учреждений) могут осуществлять хранение ценных бумаг, получение дохода по ним, перепродажу.

Для того чтобы выбрать, в какой вид ценных бумаг следует предприятию сделать финансовые вложения, необходимо знать, с какой целью выпущены данные ценные бумаги, в какой срок они будут погашены и как будут погашены и как будет рассчитываться по ним доход.

По роли в формировании уставного капитала ценные бумаги делятся на капитальные (все виды акций) и долговые (облигации, казначейские обязательства, депозитные и сберегательные сертификаты).

Капитальные ценные бумаги выпускают, как правило, на длительный срок с целью создания или увеличения капитала юридического лица. Доход по акциям зависит от результатов деятельности организации, выпустившей их (простые акции) или устанавливается в определенном проценте (привилегированные акции).

Долговые ценные бумаги могут быть как долгосрочные, так и краткосрочные, выпускаются с целью заимствования средств юридическими лицами, государством, местными органами власти. По окончании срока долговой ценной бумаги эмитент обязан вернуть обозначенную сумму владельцу ценной бумаги. Доход по долговым ценным бумагам рассчитывается по-разному. В зависимости от метода расчета дохода долговые ценные бумаги делятся на: процентные – доход определяется по проценту от номинальной стоимости; дисконтные – доход определяется как разница между стоимостью покупки и погашения ценной бумаги; выигрышные – регулярно проводятся тиражи и владельцам выплачиваются выигрыши.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена спроса и предложения (их средняя) на рынке ценных бумаг.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачивается на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги у владельца.

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость–по ней ценные бумаги отражаются в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальную стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов, и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ

Облигация – это долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода. Владелец облигации является кредитором организации или государства. Облигация содержит следующие реквизиты: наименование эмитента, порядковый номер и номинал облигации, процентную ставку, порядок выплаты процента и др.

По условиям и порядку получения дохода облигации делятся на:

· процентные – доход выплачивается в виде фиксированного процента к номиналу;

· беспроцентные – дают право на приобретение определенного вида товара, доход не выплачивается;

· купонные – доход выплачивается на основании отрезных купонов;

· бескупонные (дисконтные) – доход представляет собой разницу между номинальной стоимостью (выше) и покупной ценой (ниже);

· выигрышные – регулярно проводятся розыгрыши, доход можно получить в виде выигрыша.

По имущественному обеспечению:

· закладные – обеспечены имуществом эмитента, по ним имущественные претензии удовлетворяются в первую очередь;

· беззакладные – долговые обязательства, не создающие имущественных претензий.

Кроме того, облигации бывают конвертируемые, которые можно обменять на акции того же эмитента, и конвертируемые, по которым обмен не предусмотрен. Выпуск конвертируемых облигаций – дополнительная возможность для эмитента разместить свои акции по цене несколько выше их стоимости.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков. В настоящее время на рынке ценных бумаг в обращении следующие государственные облигации:

1. Государственные долгосрочные облигации со сроком обращения с 1 июля 1991 г. по 1 июля 2021г. Облигации купонные, доход по купону составляет 15% к номиналу. Операции купли-продажи этих облигаций совершают по цене, устанавливаемой еженедельно ЦБ РФ. Номинальная стоимость кратна 10000 руб. (данные приведены без учета деноминации на 1.01.1998г.).

2. Государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком погашения 3, 6, 12 месяцев номиналом 1 млн. руб. выпускаются в безналичной форме. Эти облигации бескупонные – доход владельцы получают в виде разницы между ценой покупки и ценой погашения.

3. Облигации внутреннего валютного займа. Эмитентом является Министерство финансов России, валюта займа – доллары США, процентная ставка – 3% годовых. Номинал – 1,10 и 100 тыс. долл.

Все облигации в зависимости от срока их погашения у инвестора учитывают на счетах 06 и 58. Если первоначальная стоимость государственных облигаций отличается от их номинала, то она должна быть доведена до номинала к моменту выкупа (погашения).

Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций и облигаций по ценам фактических затрат. Разница между продажной номинальной стоимостью приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки на фондовой бирже. Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента, в зависимости от номинальной стоимости облигаций, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизированна так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны 2 варианта:

· когда облигация приобретена по стоимости большей, чем номинальная, В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процента по облигации за счет получения дохода;

· когда облигация приобретена по стоимости меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого по облигации, в течение срока владения облигацией.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны 2 варианта:

· облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;

· когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигает номинальной.

Организация бухгалтерского учета облигаций у эмитента

1. Реализация облигаций по номиналу – Д 50, 51 К 94, 95

2. Реализация купонных облигаций по цене выше номинала:

Д 50, 51 К 94, 95 – на продажную стоимость

Д 50, 51 К 83 – на разницу между продажной и номинальной стоимостью

Разницу зачисляют равными долями в течение облигационного займа – Д 83 К 80.

3. Реализация купонных облигаций по цене ниже номинала:

Д 50, 51 К 94, 95 – на продажную стоимость

Д 81, 88 К 94, 95 – на разность между номинальной и продажной стоимостью

4. Выкуп (погашение) облигаций по номиналу – Д 94, 94 К 50, 51

5. Обмен облигаций на акции:

Д 94, 95 К 56, 75/1 – на номинальную стоимость акций

Д 94, 95 К 80 – на сумму превышения номинальной стоимости облигаций над номинальной стоимостью акций

Д 81, 88 К 56, 75/1 – на сумму превышения номинальной стоимости акций над номинальной стоимостью облигаций.

6. Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением облигаций происходит за счет чистой прибыли – Д 81, 88 К 50, 51.

Организация бухгалтерского учета облигаций у инвестора.

1. Приобретение облигаций на сумму по покупной стоимости за минусом процентов, причитающихся продавцу:

Д 08

К 50, 51, 52 – за денежные средства;

К 46 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары;

К 47 – в обмен на основные средства;

К 48 – в обмен на прочие активы;

Одновременно списание имущества отражают по дебету счетов 46, 47, 48 и кредиту счетов 01, 04, 10, 12, 40, 41; по кредиту счетов 47, 48 отражают суммы износа. Д 06, 58 К 08

2. Перечислены продавцу причитающиеся проценты за период с момента их последней выплаты до момента продажи облигаций:

Д 31 К 51;

При получении (начислении) процентов по облигациям: Д 51(76) К 31.

3. Получение облигаций безвозмездно: Д 06, 58 К 87/3.

4. Перечисление (начисление) дивидендов по акциям: Д 51 (76) К 80.

5.Доведение учетной стоимости до номинала при приобретение государственных облигаций:

а) если цена приобретения выше номинала, то ежемесячно равными долями в течение срока обращения списывают сумму превышения: Д80 К 06;

б) если цена приобретения ниже номинала, то разницу относят на финансовые результаты: Д 06 К 80.

6. Погашение (выкуп) облигаций:

Д 51, 50 К 48 – на сумму погашения;

Д 48 К 06, 58 – на учетную стоимость облигаций.

7. Реализация облигаций отражается с использованием счета 48:

Д 76 К 48 – на продажную стоимость облигаций за минусом несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу, и процентов, причитающихся с момента последней выплаты процентов (или покупки) до момента продажи;

К 31 – на сумму несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу;

К 80 – на сумму процентов, причитающихся к получению от эмитента;

Д 48 К 06, 58 – на учетную стоимость проданных облигаций;

Д 50, 51 К 76 – при получении денег от покупателя;

Д 26, 44 К 76 – суммы, оплаченные посредникам, списываются на издержки.

8. Отражение результатов от погашения и реализации облигаций:

Д 48 К 80 – прибыль;

Д 80 К 48 – убыток.

Акции и облигации ОАО приносят доход инвестору, и это то, что их объединяет. Разница между ними проведена ниже.

АКЦИЯ:

· Дает право инвестору участвовать в управлении ОАО, он обладает правом голоса (простые акции)

· Бессрочная ценная бумага

· Доходы (в виде дивидендов) выплачиваются по окончании финансового года при наличии чистой прибыли к распределению и по решению общего собрания акционеров.

· Владелец акции является совладельцем АО.

ОБЛИГАЦИЯ:

· Не дает право инвестору участвовать в управлении ОАО, но он имеет право голоса.

· Срок действия ограничен сроком обращения (погашения)

· Доходы (в виде процентов) в фиксированном размере к номинальной стоимости облигации выплачивают в сроки, обозначенные в облигации независимо от финансового результата АО.

· Владелец облигации является кредитором АО.

ЛИТЕРАТУРА

1. В.А. Пипко «Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг», М. 1996г.

2. В.А. Луговой «Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений», М. 1994г.

3. Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», М. 1999г.

4. Н.П. Кондаков «Бухгалтерский учет», М. 1996г.

5. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин и др. «Бухгалтерский учет», М. 1996г.

6. В.А. Луговой «Учет долгосрочных финансовых вложений», «Бухгалтерский учет» № 1/1996г. стр.24.

7. Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в торговле», 1998г.

8. Н.П. Кондаков, Л.П. Краснова, «Принципы бухгалтерского учета», 1997г.

9. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги

1998г.

10. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы бухгалтерского учета», М., 1998г.