Для правильной организации синтетичес­кого и аналитического учета реализации товаров оптовыми тор­говыми предприятиями, а также для правиль­ного отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета необходимо точно определить про­дажные цены и момент реализации, знать назна­чение и структуру счета, на котором отражает­ся реализация товаров.

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче­та СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» для отражения расчетов по оптовой реализации товаров используются следующие счета: 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет».

Важное значение имеет определение мо­мента, когда реализация как состоявшийся процесс должна быть отражена в синтетичес­ком учете торгового предприятия. Соответ­ственно в этот момент должны быть начис­лены все налоги, которые полагаются по дей­ствующему законодательству и уплачивае­мые в определенные сроки.

Согласно утвержденной учетной политике СП «Белорусско-Кипрский торговый Дом» определение выручки от реализации товаров производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов – это наиболее целесообразный момент реализации, так как все расчеты предприятие осуществляет на условиях предварительной оплаты.

Платежи за предполагаемую отгрузку товаров поступают на счет 51 «Расчетный счет» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».                                                

 Оптовая реализация товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» учитывается на операционно-результативном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о процессе оптовой реализа­ции товаров, а также для определения финан­совых результатов от этой реализации. К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5.1 « Местный налог»;

90-5.2 «Республиканский налог»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на разных субсчетах.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (их продажная стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 62 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.                                                                                                                                                                            

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары», где учет товаров ведется по покупным ценам. По дебету субсчета

90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» отражается НДС на реализованные товары. В СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» НДС на реализованные товары начисляется постепенно в течение месяца по мере отражения отгрузки товара. В конце месяца производятся отчисления от валового дохода в Республиканский, Местный фонды по дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки». Так как СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» занимается оптовой и розничной продажей и налоги исчисляются от общей выручки, то на предприятии принято в конце отчетного периода относить издержки на счет 90 «Реализация» субсчет оптовая торговля. Также следует заметить, что реализация по счету 90 в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» отражается в разрезе действующих видов ставок НДС: на 1 января 2004 г. по ставке 0 %, 18% и 20% (Приложение О, П).

По окончании отчетного периода все субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Таблица 2: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по оптовой реализации товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом»

за январь 2004 г., руб.

В январе месяце предприятие сработало убыточно, так как в течение недели магазин закрывался на инвентаризацию.

Таблица 3: Хозяйственные операции, которые не нашли отражение в корреспонденции счетов исследуемого предприятия, но имеют место в оптовой реализации товаров по моменту отгрузки

Как уже отмечалось ранее, бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. На основе введенной информации из первичных документов о совершенных фактах хозяйственной деятельности формируются синтетические и аналитические учетные регистры: карточка счета, анализ счета, журнал-ордер (ведомость) по счету, обороты счета (Главная книга) и др.

Так как в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» моментом реализации является момент отгрузки при предварительной оплате, то для расчетов с покупателями применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет расчетов с покупателями ведется автоматизированным способом способом в журнале-ордере и ведомости по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо на начало месяца формируется из журнала-ордера и ведомости к нему за предыдущий месяц. Журнал-ордер составляется на основе выписок банка с расчетного счета, где отражается кредиторская задолженность фирмы перед покупателем на поставку товаров. Ведомость формируется на основании реестра по расходу товаров (Приложение Ц), составленного на основании ТТН на отгрузку товаров. В ведомости показывается отгрузка товаров покупателем, то есть уменьшение кредиторской задолженности. Автоматически подсчитывается итог по каждой строке и выводится сальдо также по каждой строке ведомости и журнала-ордера, а в том числе и сальдо на начало и конец месяца.

с итогами журналов-ордеров корреспондирующих с ним счетов: 51 «Расчетный счет», 90 «Реализация», 41 «Товары», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На основании журнала-ордера и ведомости по каждому счету формируется обобщенный регистр - обороты счета (Главная книга). Где для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как и для любого другого счета, за отчетный месяц приводятся его остатки на начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам (Приложение Ч). Итоги Главной книги за год переносят в баланс.

Прежде всего, записывается начальное сальдо, которое берется из баланса. Суммы, записанные в журнале-ордере по счету 62, разносят в Главную книгу по каждому корреспондирующему счету. А суммы, записанные в журналах-ордерах по каждому из корреспондирующих счетов со счетом 62, записывают на отдельную страницу Главной книги счета 62. Таким образом, в Главной книге формируется дебет счета 62. Подсчитывается итог по дебету. Обороты по кредиту берут из журнала-ордера по тому же счету и выводят конечное сальдо, которое затем переносят в баланс.

Журнал-ордер и ведомость по счету 90.1 «Реализация опт» автоматически формируется на основании накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (при реализации товаров покупателям и оприхтовании товаров при возврате от покупателей), начальное сальдо не имеет. В журнале-ордере отражаются обороты от реализации по продажным ценам в корреспонденции с дебитом счета 62. В ведомости отражаются обороты от реализации по учетным (покупным) ценам и суммы начисленного НДС по каждой отгрузке товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Функционирование оптового предприятия на рынке всегда связано с ограничениями, которые определяют границы его деятельности и, в частности, оптового товарооборота. Такими ограничениями являются: ресурсные (материальные, трудовые), то есть прогнозы товарооборота не могут быть больше наличных ресурсов; финансовые (имеющиеся денежные фонды, платежеспособность); времен­ные, обусловленные инфляцией, что предполагает замедление оборачиваемости; объем покупательского спроса (объем реализации всегда равен или меньше объема спроса). Степень влияния этих ограничений зависит от состояния экономики страны, уровня самостоятельности предприятия, уровня рыночных преобразований.

Данная курсовая работа написана на материалах совместного предприятия «Белорусско-Кипрский Торговый Дом», основными видами деятельности которой является оптовая и розничная торговля электротоварами. Предприятие осуществляет свою деятельность с 1997 г., но в работе проанализирован период за 2001-2003 гг. Как следует из анализа предприятие за этот промежуток времини сработало с положительными результатами. Так товарооборот возрос в 2003 г. по сравнению с 2001 г. в сопоставимых ценах на 43,1 % и составил 1 716 550 тыс. руб., при снижении уровня издержек обращения на 12,5 % и росте рентабельности продаж на 289,5 %.

В данной курсовой работе исследованы вопросы организации учета оптового товарооборота.

Документальное оформление реализации товаров на предприятии  ведется по установленным правилам, обеспечивая тем самым получение оперативной информации об отгруженных товаров покупателям, и позволяет контролировать товарные запасы и дебиторскую задолженность покупателей.

Следует отметить, что положительным моментом в усовершенствовании организации документооборота в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» является применение сводного документа, который объединяет три документа: договор поставки, счет-фактуру и протокол согласования цен.

Синтетический и аналитический учет оптового товарооборота на предприятии ведется согласно существующий нормативно-правовой базы. На предприятии учет полностью автоматизирован и ведется с помощью программы «1С: Предприятие 7.7», благодаря чему достигается значительная экономия времени бухгалтера, повышается точность расчетов, устраняется возможность просчетов и недостач. Хотелось бы отметить, что на предприятии общие издержки обращения (по оптовому и розничному товарообороту) списываются в конце месяца только за счет оптового товарооборота, что, с одной стороны, снижает трудоемкость бухгалтерских работ, так как налоги исчисляются из общей выручки предприятия, но с другой стороны, это действие не дает возможности проследить действительную прибыльность того или иного вида реализации.

Подводя итоги, видно, что учет оптового товарооборота занимает немаловажное место в системе учета на предприятии, так как правильно организованный учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговому предприятию влиять на скорость обо­рота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль за сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальною прибыль.