Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении органом дознания, следователем с согласия прокурора, либо прокурором правомерно при наличии указанных в законе поводов и достаточных оснований.

Существуют различные источники информации, которые содержат сведения о признаках налоговых преступлений. Но только те из них имеют юридическое значение, которые получены из источников, перечисленных в ст.14О УПК РФ, называемых законом поводами для возбуждения уголовного дела.

По вопросу об определении поводов к возбуждению уголовного дела среди учёных не сложилось единообразного подхода. Одни авторы под поводом понимают предусмотренный законом источник сведений о преступлении. Другие определяют поводы как источник информации о преступлении и вместе с тем юридический факт или фактическую и юридическую предпосылку уголовного процесса, или как источник получения информации о преступлении, одновременно содержащий предпосылку к началу уголовно-процессуальной деятельности.

Статья 140 УПК РФ к поводам для возбуждения уголовного дела относит; 1) заявление о преступлении; 2)явку с повинной; 3) сообщение о совершённом или готовящемся преступлении, полученное из иных источников. Указанный перечень поводов исчерпывающий, но вместе с тем третий повод, сформулированный весьма широко, носит открытый характер и включает в себя, все возможные источники получения правоохранительными органами информации о совершённых и готовящихся преступлениях.

Приступая к анализу приёма, регистрации и учёта заявлений, сообщений о налоговых преступлениях отметим, что Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям является структурным подразделением Министерства внутренних: дел. Поэтому приём и регистрации налоговых преступлений ведётся в соответствии с Инструкцией о порядке приёма, регистрации и разрешения в органах внутренних дел Российской Федерации сообщений о преступлениях и иной информации о правонарушениях.

В соответствии, с п.5 Инструкции поступающие сообщения о преступлениях и иная информация, вне зависимости от места и времени совершения правонарушений, а также полноты сообщаемых сведений и формы представления принимаются в любом органе внутренних дел. Обязательность приёма заявлений и сообщений о преступлениях обусловлена принципом публичности уголовного процесса, положение о котором содержится в Конституции РФ.

Если сообщение о преступлении поступило в орган внутренних дел при личном обращении заявителя, то в соответствии с п. 18 Инструкции, одновременно с его регистрацией в Книгу учёта сообщений о преступлениях (далее КУС) дежурный обязан выдать заявителю под роспись отрывной листок талона-уведомления с порядковым номером, который является документом строгой отчётности и предназначен для осуществления контроля за полнотой регистрации заявлений и сообщений о преступлениях.

Такое положительное решение вопроса основано на нормах УПК, ведь обязательность выдачи указанного документа закреплена в п.4 ст. 144 УПК РФ. Практическое применение этого положения позволяет повысить личную ответственность лица, производящего регистрацию сообщения о преступлении, и осуществлять двойной контроль (ведомственный и со стороны заявителя) за соблюдением требований Инструкции о порядке приёма и регистрации сообщений о преступлениях. Регистрация сообщений о преступлениях должна производиться круглосуточно непосредственно при их поступлении в дежурную часть органа внутренних дел, п.9 Инструкции. В органах внутренних дел в КУС регистрируется только информация, являющаяся поводом к возбуждению уголовного дела, предусмотренным ст.140 УПК РФ, в которой содержится сообщение о преступлении.

Нарушение Инструкции при регистрации сообщения о налоговом преступлении происходит вследствие того, что сотрудник, ответственный за ведение учётной дисциплины, при получении сообщения о налоговом преступлении не может дать предварительную правовую оценку изложенной информации. А для того, чтобы не сковывать проверочные мероприятия жёсткими временными рамками, отведёнными УПК, в целях «подстраховки», сообщению о налоговом преступлении придается статус «иной информации о правонарушении» и оно регистрируется в ЖУИ.

Представляется, что для исключения из практики фактов, влекущих (пусть и по объективным причинам) нарушения при регистрации сообщений о налоговых преступлениях целесообразно введение самостоятельной регистрации сообщений о преступлениях в подразделениях ФСЭНП МВД РФ.

Со стороны органов ФСЭНП МВД РФ, как отмечалось, решения, предусмотренные ст. 145 УПК РФ последуют только на те сообщения о преступлениях, которые обозначены в п.3.1 Инструкции. Они, в соответствии, со ст.140 УПК РФ, являются поводами к возбуждению уголовного дела.

Анализируя поводы к возбуждению уголовных дел, указанные в п.1 ст.140 УПК РФ, отмечу, что самым распространённым поводом к возбуждению уголовных дел по налоговым преступлениям, как в реорганизованной налоговой полиции, так и в ФСЭНП МВД РФ в последние годы является сообщение о совершённом или готовящемся преступлении, полученное из иных источников, оформленное в соответствии со ст.143 УПК РФ. Они составляют более 80 % от всех зарегистрированных заявлений и сообщений о налоговых преступлениях. То есть, это информация с признаками налогового преступления, полученная сотрудниками органов внутренних дел, прежде всего, в результате осуществления ими оперативно-розыскных мероприятий, так как в соответствии с ч.2 ст. 11 ФЗ «Об ОРД», не противоречащей УПК РФ, результаты оперативно-розыскной деятельности могут служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела. Собранный таким образом материал регистрируется в Книгу учёта сообщений о преступлениях в, форме рапорта. На основе материалов полученных из оперативных подразделений ФСЭНП МВД РФ возбуждается более 92% уголовных дел по налоговым преступлениям. Этому действию предшествует порой длительный процесс выявления в документирования налогового преступления.

В практике Управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД РФ сообщения инспекций министерства финансов результатам проведённых ими проверок в ходе которых были выявлены обстоятельства, позволяющие предполагать совершение нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления в последние несколько лет занимают второе место.

Руководствуясь п. З ст-32 Налогового кодекса РФ налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в трёхдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Долгое время порядок передачи материалов, содержащих признаки налоговых преступлений, из ИМНС РФ в МВД РФ не был дополнительно урегулирован на уровне двух ведомств. Это обстоятельство порождало ряд практических проблем возникавших в органах внутренних дел при процессуальной оценке полученных из ИМНС материалов. Основной из которых являлась неполнота переданных ИМНС сообщений для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В связи с тем, что Инструкция, регулирующая порядок приёма сообщений о преступлениях, была издана ещё; до передачи полномочий налоговой полиции в МВД РФ, в ней не указано к какой группе сообщений о преступлениях относить при регистрации материалы с признаками налоговых преступлений поступающие из ИМНС в соответствии с п З ст.32 НК РФ. Поэтому сообщения с признаками предполагаемого налогового преступления, поступающие из ИМНС, в соответствии с п-3.1.1 Инструкции, рассматриваются как заявления о совершении налогового преступления и регистрируются в КУС, с обязательным принятием по ним решения в порядке ст.145 УПК РФ. Такая практика всецело отвечает требованиям УПК о немедленной регистрации сообщений о совершённых преступлениях. Но заявления и сообщения о налоговых преступлениях обладают существенными особенностями в сравнении с сообщениями о преступлениях другой видовой направленности, которые проявляются не только в процессе их предварительной проверки, но и обуславливают особый подход при их регистрации. Инструкция не учитывает тот факт, что в ходе доследственной проверки сообщения о налоговом преступлении, поступившим из ИФНС, необходимо должным образом подобрать и проанализировать соответствующую документацию, дополнительно затребовать недостающие материалы, чтобы установить имеются ли в наличии достаточно оснований для возбуждения уголовного дела. В реорганизованных органах налоговой полиции сообщения ИМНС о предполагаемом налоговом преступлении, направляемые в соответствии со ст.32 НК РФ, регистрировались как входящая корреспонденция. Затем, по письменному указанию начальника территориального органа налоговой полиции. сообщение проверялось на наличие признаков состава преступления. Только после такой проверки и в случае обнаружения признаков преступления эти сообщения регистрировались в КУС рапортом об обнаружении признаков преступления, с обязательным, принятием по нему решения в порядке ст. 145 УПК РФ. Такой порядок регистрации подобных сообщений, являлся наиболее оптимальным. Его появление было обусловлено в первую очередь рядом особенностей характерных для содержания сообщения, о налоговом преступлении, и стало возможным только в 2002 году, то есть спустя 9 лет после образования налоговой полиции. До этого времени сообщения ИМНС с признаками предполагаемого налогового преступления регистрировались в налоговой полиции также, как в настоящее время в МВД - в качестве заявления о преступлении.

Сама формулировка п. З ст.32 НК РФ подчёркивает, что налоговые органы только предполагают о том, что в выявленных правонарушениях содержатся признаки налогового преступления. Они и направляют материалы в МВД РФ именно для их проверки на наличие состава налогового преступления. Территориальные подразделения реорганизованной налоговой полиции отмечали, что во многих материалах проверок, поступающих из инспекций МНС, не раскрывается способ и механизм уклонения от уплаты налогов, не устанавливаются лица, совершившие преступление. Получить дополнительно необходимую информации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по таким сообщениям в сроки отведённые УПК было чрезвычайно затруднительно. После того, как сообщения ИМНС в реорганизованной налоговой полиции стали регистрироваться по правилам входящей корреспонденции, срок их рассмотрения увеличился до 1 месяца, что было достаточным для детального изучения материала, его доработки и последующей процессуальной оценки.

Введение подобной практики при регистрации сообщений ИМНС с признаками налоговых преступлений в работу МВД РФ - это своего рода отступление не только от Инструкции, но и от УПК. Со стороны органов прокуратуры, не однократно проверявших соблюдение законности при регистрации сообщений о преступлениях, этот факт не был отмечен, как нарушение закона при регистрации сообщений о преступлениях.

Заявления о совершённых налоговых преступлениях, поступающие в органы внутренних дел, исходят как от частных лиц, так и от должностных лиц, а также представителей предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности.

Приём заявлений о налоговых преступлениях в органах внутренних дел происходит в соответствии с нормами, предусмотренными ст.141 УПК РФ. Гарантией от подачи сфабрикованных заявлений, цель которых - устранение фирм-конкурентов посредством проверки органами внутренних дел, является предусмотренная ч.б ст.141 УК РФ норма об обязательности разъяснения заявителю ответственности за заведомо ложный донос.

Заявления и сообщения о преступлениях регистрируются в Книге учёта сообщений о преступлениях. При регистрации сообщений о преступлении на заявлении (протоколе заявления), также как и на рапорте об обнаружении преступления, проставляется штамп органа внутренних дел о регистрации. Выполнение этой нормы также является определённой гарантией от укрытия преступлений от регистрации.

Мотивация, побудившая граждан к обращению в органы внутренних дел с заявлением о налоговом преступлении, различна: от чувства гражданского долга до личной обиды и зависти. Чаще обращаются граждане, которые знают о совершении таковых со слов других лиц (в 75% случаев).

Даже если гражданин, обратившийся с заявлением о налоговом преступлении, узнал о его совершении от других лиц, приём и регистрация заявления о налоговом преступлении должна быть осуществлена в соответствии с требованиями УПК и Инструкции.

Ситуация, когда сам гражданин сообщает в органы внутренних дел о совершённом им налоговом преступлении, в УПК. РФ конкретно обозначена в качестве повода к возбуждению уголовного дела. Уголовно-процессуальным законом заявление о явке с повинной определяется как -добровольное сообщение лица о совершённом им преступлении (ст.142 УПК РФ). Порядок оформления устного заявления о явке с повинной повторяет действия при приёме устного заявления о преступлении и определён ч. З ст.141 УПК РФ. Это самый редкий повод для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях.

Конкретные факты совершённого преступления, изложенные в явке с повинной, могут служить поводом к возбуждению уголовного дела. Учитывая специфику возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, следует обратить внимание, что без проведения целого комплекса мероприятий, встречных. проверок, документальных исследований, даже при наличии у явившегося с повинной финансово-хозяйственных документов, следователи немедленно возбуждать уголовное дело не станут, так как это решение впоследствии может быть признано необоснованным.

Для налоговых преступлений заявление о явке с повинной лишь формальный повод для возбуждения уголовного дела, предусмотренный законом. Практически не возможно представить предпринимателя либо представителя коммерческой организации, годами скрывавшего денежные средства от налогов, использовавшего для этого сложные схемы, оплачивавшего дорогие услуги консультантов, и вдруг, в один момент раскаявшегося в совершённых деяниях, и с подборкой документов, отражающих преступную деятельность, направленную на уклонение от уплаты налогов, пришедшего в дежурную часть органа внутренних дел с заявлением о явке с повинной.

При рассмотрении вопроса о поводах к возбуждению уголовных дел по налоговым преступлениям нельзя игнорировать ни один из предусмотренных законом, в том числе те поводы, удельный вес которых составляет десятые доли процента. Потому, что возможны ситуации, когда эти поводы приобретают большое значение.

Сообщение о преступлении, распространённое в средствах массовой информации, если имеется соответствующее поручение прокурора, предусмотренное ч.2 ст. 144 УПК РФ, согласно п. 10 Инструкции, подлежит регистрации в КУС. Регистрация таких сообщений происходит в форме рапорта об обнаружении признаков преступления, поводом для возбуждения уголовного дела будет «сообщение о совершённом или готовящемся преступлении, полученное из иных источников». Формы отчётности реорганизованной ФСНП РФ, а также МВД РФ не позволяют выделить в процентном соотношении долю сообщений о налоговых преступлениях, распространённых в средствах массовой информации, которые были оформлены рапортом об обнаружении признаков преступления и послужили поводом к возбуждению уголовного дела. Применительно к Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ проверка такого сообщения проводится в случае, если в нём содержатся данные о преступлении, отнесённому к их компетенции. Формулировка ч.2 ст. 144 УПК РФ содержит в себе определённые гарантии достоверности распространяемой авторами публикаций информации, дополнительно создавая препятствие для тех СМИ, которые в погоне за ежеминутной сенсацией публикуют, либо распространяют иным способом сообщения, которые заведомо не соответствуют действительности. Но в то же время именно особенность описываемого повода к возбуждению уголовного дела предопределила появление в УПК РФ нормы, предоставляющей средствам массовой информации возможность оставить конфиденциальным источник полученной ими информации, в случае если сведения были представлены лицом с условием не разглашения данных о нём.

В органы внутренних дел поступает не только информация, которая может быть поводом для возбуждения уголовного дела, но анонимная информация о подготавливаемых, совершаемых и совершённых преступлениях, не являющаяся согласно УПК поводом для возбуждения уголовного дела. Она без регистрации в порядке, предусмотренном Инструкцией, передаётся в оперативные подразделения.

На практике бывают случаи, когда в орган внутренних дел поступает заявление о налоговом преступлении свидетельствующее о деянии, совершённом на территории обслуживания другого отдела ФСЭНП МВД РФ. Не принимать такие заявления и направлять заявителей «по подследственности» дежурный по органу внутренних дел не имеет права. Он обязан руководствоваться п. 15 Инструкции, принять такое заявление, зарегистрировать в установленном порядке (по указанию начальника органа внутренних дел), а после, в соответствии с УПК передать его по подследственности. Имеются случаи, когда эта процедура, установленная законом не соблюдаются, и у заявителя не принимают заявление, свидетельствующее о совершении налогового преступления. Привести хотя бы приблизительную цифру, отражающую распространённость таких фактов практически не возможно, потому что в ведомственной документации отсутствует какое-либо отражение подобных отказов (что, в общем, не удивительно).

Подводя итог анализу деятельности органов внутренних дел при приёме и регистрации сообщений о налоговых преступлениях, следует отметить, что налоговые преступления сравнительно недавно появились в нашем УК. Практика их выявления ещё только формируется.

Реорганизация служб, занимающихся выявлением и расследованием налоговых преступлений, несмотря на её достоинства, принесла временные трудности.