Сначала рассмотрим такие понятия как износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости[[5]]. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

ü Линейным;

ü Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

ü Уменьшаемого остатка;

ü Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Рассмотрим линейный способ начисления амортизации на примере ОАО «Акрон». Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации:

 руб.

Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим способ списания стоимости пропорционально объему продукции на примере ОАО «Акрон». Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед.

Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен

Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.

Годовая сумма амортизационных отчислений: руб.

Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Рассмотрим этот способ на конкретной ситуации в ОАО «Акрон». Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент ускорения – 2.

Расчет амортизации по годам:

1 год: (30 000*20%*2)/100 %= 12 000 руб. Остаточная стоимость: 30 000-12 000 = 18 000 руб.

2 год: (18 000*20%*2)/100% = 7 200 руб. Остаточная стоимость: 18 000 -7 200 = 10 800 руб.

3 год: (10800 руб.*20%*2)/100% = 4320 руб. Остаточная стоимость: 10800-4320 = 6480 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Рассмотрим ситуацию на ОАО «Акрон». Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.

Расчет амортизации по годам:

1 год: 30 000*5/15 = 10 000 руб.

2 год 30 000*4/15 = 8 000 руб.

3 год: 30 000*3/15 = 6 000 руб.

4 год: 30 000*2/15 = 4 000 руб.

5 год: 30 000*1/15 = 2 000 руб.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утверждена следующая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

- группа 1 – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования (СПИ) от 1 года до 2 лет;

- группа 2 – имущество с СПИ свыше 2 лет до 3 лет;

- группа 3 – имущество с СПИ свыше 3 лет до 5 лет;

- группа 4 – имущество с СПИ свыше 5 лет до 7 лет;

- группа 5 – имущество с СПИ свыше 7 лет до 10 лет;

- группа 6 – имущество с СПИ свыше 10 лет до 15 лет;

- группа 7 – свыше 15 лет до 20 лет;

- группа 8 – свыше 20 лет до 25 лет;

- группа 9 – свыше 25 лет до 30 лет;

- группа 10 – свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей. Таким образом, бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ОАО «Акрон» будут представлены так (табл.9):

Таблица 9 – Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

На рассматриваемом предприятии ОАО «Акрон» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включая все фактические расходы на их приобретение.

Срок полезного использования определяется Обществом самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, а также другим объектам согласно пункту 17 ПБУ 6/01.

Амортизационные отчисления в целях бухгалтерского учета по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисляются ежемесячно исходя из установленных «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 и списываются на производственные затраты в течение нормативного срока эксплуатации объектов основных средств.

Исходя из принятых сроков полезного использования объектов основных средств, суммы амортизации в бухгалтерском учете определились следующим образом (табл. 10).

Таблица 10 – Расчет сумм амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002 года, амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете по одним и тем же нормам в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

ОАО «Акрон применяет линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Активы, по которым выполняются условия принятия к учету в качестве основных средств, но стоимостью не выше 10 000 руб., а также книги, брошюры и т.п. издания принимаются к учету в качестве материально – производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию с одновременным включением на забалансовый счет. С забалансового счета списание основных средств производится по истечении срока службы на основании Акта на списание основных средств.

Доходы и потери от выбытия основных средств отражены в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов.

В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за время эксплуатации.