Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Закрытое акционерное общество «Сотис» (далее – ЗАО «Сотис») находится по адресу: г. Минск, ул. Д. Марцинкевича, 11.
Режим работы: ежедневно, кроме воскресенья, с 10.00 до 19.00.
Для осуществления своей деятельности ЗАО «Сотис» получены лицензии на оптовую торговлю, выданные Минским городским исполнительным комитетом.
Главной целью предприятия является удовлетворение потребностей населения в высококачественных продуктах питания по научно обоснованным нормам, сохранения здоровья людей и содействие росту производительности труда, увеличение свободного времени и улучшение условий быта и отдыха трудящихся.
Основными направлениями деятельности являются:
· оптовая торговля продуктами питания, осуществление маркетинговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;
Органами управления предприятия являются: Учредители, Дирекция. В состав последней входят директор, главный бухгалтер предприятия. Дирекция является исполнительным органом, подотчетна по всем вопросам деятельности Учредителям и действует в пределах компетенции, установленной Уставом, решениями Учредителей.
Организационная структура ЗАО «Сотис» представлена на рисунке (Приложение 2).
Непосредственным руководством деятельности ЗАО «Сотис» занимается коммерческий директор Василькевич Игорь Гермогенович, назначенный на эту должность непосредственно учредителями. На должности главного бухгалтера находится Венчик Елена Викторовна.
Интерьер ЗАО «Сотис» оформлен в современном стиле. Магазин оснащен новейшим торгово-технологическим оборудованием.
В помещение (общая площадь 105,6 кв. м.) включается:
1. общий зал;
2. гардероб;
3. туалетные комнаты;
4. административное помещение;
5. кладовая;
Рабочий коллектив составляет 24 человека.
Коммерческий директор выполняет роль управляющего, принимает все производственные решения, вопросы, связанные с заключением договоров, реализацией готовой продукции, рекламы и др.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, ведется с использованием мощной универсальной программы нового поколения «Ветразь».
Таблица 2.1.1 – Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности магазина «Сотис» тыс. руб.
| Показатели | Прошлый год 2004 | Отчетный год 2005 | Отклонение (+,–) | В % к прошлому году |
| 1. Оптовый товарооборот | ||||
| а) в действующих ценах | 96070 | 149662 | 53592 | 155,78 |
| б) в сопоставимых ценах | 96070 | 110045 | 13975 | 114,54 |
| 2. Издержки обращения | 28542 | 58353 | 29811 | 204,44 |
| 3. Уровень издержек в оптовом товарообороте, % | 29,71 | 38,99 | 9,28 | |
| 4. Налоги и платежи, взимаемые за счет валового дохода | 202 | 434 | 232 | 214,85 |
| 5. Уровень налогов и платежей в оптовом товарообороте, % | 0,21 | 0,29 | 0,08 | |
| 6. Прибыль (убыток) | -3704 | -17017 | ||
| 7. Среднесписочная численность, чел. | 24 | 24 | ||
| 8. Фонд заработной платы | 16994 | 29214 | 12220 | 171,91 |
| 9. Уровень фонда заработной платы в оптовом товарообороте, % | 17,69 | 19,52 | 1,83 |
2.2 Документальное оформление и учет продажи товаров в ЗАО «Сотис»
Реализация товаров в ЗАО «Сотис» регулируется договорами купли – продажи.
По договору купли – продажи одна сторона (ЗАО «Сотис») обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Пример договора купли продажи, заключенного 10 сентября 2004 г. с постоянным покупателем Белорусским Союзом Архитекторов приведен в Приложении 3
По форме товародвижения оптовая реализация в ЗАО «Сотис» подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.
В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар; момент перехода риска случайной гибели товара; момент возникновения (перехода) права собственности; момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).
Так, моментом исполнения обязанности ЗАО «Сотис» передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором ЗАО «Сотис» считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. В ЗАО «Сотис» применяется первый вариант (т, е., по «отгрузке»). Датой реализации товаров для целей налогообложения считается наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
день оплаты товаров (работ, услуг);
день предъявления покупателю счета – фактуры.
Законодательством Республики Беларусь определены даты реализации товаров (Приложение 4)
Бухгалтерский учет реализации товаров в ЗАО «Сотис» осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Реализация», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.
Доходами и расходами от обычных видов деятельности в ЗАО «Сотис» являются:
– доходами – выручка от продажи продукции и товаров;
– расходами – затраты, связанные с реализацией продукции.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
При реализации со склада ЗАО «Сотис», учетной политикой которого предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90 «Реализация» субсч. «Выручка»
отгружены товары покупателям по продажной стоимости;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порожняя»
отгружена тара под товаром;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»
одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методу средней);
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)
отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),
К-т сч. 51 «Расчетные счет»
оплачены транспортные расходы с расчетного счета;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров в ЗАО «Сотис» рассчитывают следующим образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44) прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п. 4).
На счете 90 «Реализация» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета «Прибыль / убыток от продаж» на счет «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет «Прибыль / убыток от продаж»:
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 1 «Выручка»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
на сумму выручки;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 2 «Себестоимость продаж»
на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 4 «Акцизы»
на сумму акцизов;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 5 «Экспортные пошлины»
на сумму экспортных пошлин.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если при отгрузке товаров ЗАО «Сотис» получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»,
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Оптовая организация, получив вексель, может:
а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» на сумму векселя;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
на сумму процентов.
При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ;
б) учесть вексель в банке:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;
в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение долга:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;
г) получить кредит (заем) под залог векселя:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
одновременно на сумму векселя:
Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
при погашении кредита (займа):
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
одновременно на сумму векселя, возвращенного залогодержателем:
Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При отказе покупателя оплатить вексель ЗАО «Сотис» предъявляет ему претензию:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные».
Задолженность по векселям, безнадежную к получению, списывают на убытки:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет векселей, полученных ЗАО «Сотис» за проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.
ЗАО «Сотис» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Реализация» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Дата: 2019-07-30, просмотров: 236.