Первичными документами для отражения операций по отгрузке и реализации в оптовых организациях являются счет-фактуры, платежные требования. Товарно-транспортные накладные. Товарные накладные и другие.

Синтетический учет оптового товарооборота ведется на счете 90 «Реализация». [8, с. 39]

Учет оптового товарооборота зависит от способа отгрузки и реализации продукции (отгрузка со складов баз, транзитом с участием баз в расчетах, транзитом без участия в расчетах), а также от способа оценки товаров в учете (по покупным или продажным ценам.)

Если оптовая база ведет учет товаров по покупным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи в учете оптовой организации будут следующие: [8, с. 39]

а) на списание отгруженных товаров

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

К-т счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета «Товары отгруженные»

в) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если оптовая база ведет учет товаров по продажным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи будут такие: [8, с. 40]

а) на списание отгруженных товаров

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

К-т счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счет 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета «Товары отгруженные»

в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка»)

г) отражение способом красного сторно налога на добавленную стоимость. Включенного в продажную цену реализованной продукции

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»)

д) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах покупатели оплачивают стоимость товара (включая налог на добавленную стоимость) оптовой базе, а она – поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и налог на добавленную стоимость с этой стоимости. [8, с. 41]

При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью: [8, с. 42]

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 90 «реализация»

При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.

Учет торговых наценок

Организации оптовой торговли, учитывающие товары по продажным ценам используют синтетический счет 42 «Торговая наценка». По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» отражаются суммы оптовых и торговых надбавок при оприходовании товаров, суммы предоставленных поставщиками скидок на возмещение дополнительных транспортных расходов и возможные потери товаров. А также суммы налога на добавленную стоимость, включенные в продажную цену. [1, с. 214]

Поскольку оптовые организации, учитывающие товары по продажным

ценам, отражают их реализацию по дебету и кредиту счета 90 «Реализация» в одинаковой оценке, возникает необходимость определения покупной стоимости товаров, которая должна быть проведена по дебету счета 90. Для этого ежемесячно определяются суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, которые отражаются способом красного сторно по дебету счета 90 и кредиту счета 42. На практике суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость чаще всего определяют по их среднему проценту. Для расчета среднего процента, например, торговых надбавок и скидок сначала определяют предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 «Торговая наценка») на конец месяца путем сложения сальдо на начало месяца с суммой торговых надбавок, полученных скидок за месяц и вычитания из полученного итога суммы торговых надбавок и скидок по выбывшим в течение месяца товара. Предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 «Торговая наценка») на конец месяца умножают на 100 и делят на стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам.

2. Документальное оформление и особенности бухгалтерского учета в ЗАО «Сотис»