Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Содержание
1. Исходные данные
2. Порядок заполнения баланса
3. Учетная политика как способ оптимизации налогообложения в 2008 году
4.Положение об учетной политике для целей налогообложения
4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговыми органами
4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения
4.1.3 Основные принципы организации и ведения налогового учета
4.1.4 Система формирования регистров налогового учета
4.2 Методологические аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.2.1 Общие положения
4.2.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения
4.2.2.1 Доходы от реализации
4.2.2.2 Внереализационные доходы
4.2.3 Порядок признания расходов для целей налогообложения
4.2.3.1 Признание расходов в налоговом учете
4.2.3.2 Экономическая обоснованность расходов
4.2.3.3 Документальное подтверждение расходов
4.2.4 Налоговый учет объектов основных средств
4.2.4.1 Определение срока полезного использования для основных средств
4.2.4.2 Метод начисления амортизации по объектам основных средств
4.2.4.3 Включение амортизации основных средств в состав расходов по торговым операциям
4.2.4.4 Расходы на ремонт основных средств
4.2.4.5 Критерии отнесения работ по восстановлению объектов основных средств к ремонту модернизации, реконструкции, тех. перевооружению
4.2.5 Налоговый учет товаров
4.2.5.1 Единица учета товаров
4.2.5.2 Учет приобретения товаров
4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи
4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы
4.2.5.5 Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставку товаров (мебели) до покупателя, на условиях доставки франко станция отправления и франко станция назначения
4.2.6 Учет в целях налогообложения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
4.2.6.1 Критерии отнесения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды к амортизируемому имуществу или материальным расходам
4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки
4.2.6.3 Отражение в налоговом учете расходов на ремонт и обслуживание инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов
4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам
4.2.7.2 Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов
4.2.7.3 Метод начисления амортизации нематериальных активов
4.2.7.4 Определение срока полезного использования
4.2.7.5 Учет расходов по амортизации нематериальных активов
4.2.8 Налоговый учет расходов на оплату труда
4.2.8.1 Состав расходов на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли
4.2.8.2 Учет расходов на оплату труда
4.2.9. Некоторые виды прочих и внереализационных расходов в налоговом учете.
4.2.9.1 Расходы на обеспечение нормальных условий труда
4.2.9.2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
4.2.10 Признание расходов в налоговом учете в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов
4.2.11 Момент признания арендных платежей в составе расходов
4.2.12 Налоговый учет нормируемых расходов
4.2.13 Учет резервов предстоящих расходов
4.2.14 Учет лизинговых операций
4.2.15 Учет расходов по междугородним и международным переговорам
4.2.16 Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей
4.3 Организационные аспекты учетной политики по НДС
4.3.1 Должностные лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах выданных
4.3.2 Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС
4.4 Методические аспекты налоговой учетной политики НДС
4.4.1 Метод определения выручки для исчисления НДС
4.4.2 Порядок подготовки документов для учета по налогу на добавленную стоимость
4.4.3 Организация при выполнении транспортно–экспедиторских услуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта пользуется правом на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС
4.4.4 Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС
4.4.5 Особенности налогового учета, связанные с наличием обособленных подразделений
4.4.6 Порядок уплаты НДС
4.5 Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на имущество
4.5.1 Порядок определения налоговой базы
4.5.2 Учет имущества, освобождаемого от налогообложения
4.5.3 Особенности исчисления налога на имущество, связанные с наличием обособленных подразделений
4.5.4 Учет недвижимого имущества, по месту нахождения недвижимого имущества
4.6 Методические аспекты налоговой учетной политики по транспортному налогу
4.6.1 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
4.6.2 Порядок уплаты сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу
5. Изменения в учетной политике на 2009 год
5.1 Метод амортизации
5.2 Амортизационная премия
5.3 Порядок нормирования процентов по займам
5.4 Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями
5.5 Утверждение изменений
5.6 Резерв по сомнительным долгам
6. Амортизация как источник финансирования
7. Преимущества лизинга при приобретении и обновлении оборудования
Исходные данные
ЗАО "Вымпел" производит мебель (основной вид деятельности), а также ведет оптовую торговлю покупными товарами. Реквизиты организации приведены в табл. 1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2008 г. (табл. 2).
Таблица 1. Данные ЗАО "Вымпел"
| Организаци | ЗАО "Вымпел" |
| Руководитель | В.И. Уткин |
| Главный бухгалтер | А.К. Перова |
| ИНН | 7704123456 |
| ОКПО | 14569802 |
| ОКВЭД | 36.13 (производство кухонной мебели), 51.47.11 (оптовая торговля бытовой мебелью) |
| Организационно-правовая форма (ОКОПФ) | ЗАО (67) |
| Форма собственности (ОКФС) | Частная (16) |
| Местонахождение (адрес) | 117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28, строение 4, офис 2 |
Таблица 2. Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО "Вымпел" за 2008 год
| Счет, субсчет | Сальдо | |||
| на 01.01.2008 | на 31.12.2008 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 "Основные средства" | 950 000,00 | - | 1 000 000,00 | - |
| 02 "Амортизация основных средств" | - | 353 400,00 | - | 531 100,00 |
| 04 "НМА" | 80 000,00 | - | 80 000,00 | - |
| 05 "Амортизация НМА" | - | 48 000,00 | - | 64 000,00 |
| 08 "Вложения во внеоборотные активы" | - | - | 68 500,00 | - |
| 09 "Отложенные налоговые активы" | 2 000,00 | - | 6 000,00 | - |
| 10 "Материалы" | 158 900,00 | - | 58 900,00 | - |
| 19 "НДС по приобретенным ценностям" | - | - | 12 330,00 | - |
| 20 "Основное производство" | 15 660,00 | - | 38 660,00 | - |
| 41 "Товары" | 12 000,00 | - | 137 000,00 | - |
| 43 "Готовая продукция" | 47 800,00 | - | 58 200,00 | - |
| 44 "Расходы на продажу" | 1 000,00 | - | 1 800,00 | - |
| 50 "Касса" | 890,00 | - | 1 390,00 | - |
| 51 "Расчетный счет" | 879 472,00 | - | 921 377,00 | - |
| 55 "Специальные счета в банках" | 200 000,00 | - | - | - |
| 55-3 "Депозитный счет" | 200 000,00 | - | - | - |
| 58"Финансовые вложения" | - | - | 100 000,00 | - |
| 58-3 "Предоставленные займы" | - | - | 100 000,00 | - |
| 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | - | 1 589 670,00 | 364 090,00 | 1923 440,00 |
| 60-1"Расчеты по приобретенным товарам, услугам" | - | 1 589 670,00 | - | 1 923 440,00 |
| 60-2 "Авансы выданные" | - | - | 364 090,00 | - |
| 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" | 18 972,00 | 56 900,00 | 457 834,00 | 210 900,00 |
| 62-1"Расчеты по проданным ТМЦ" | 18 972,00 | - | 457 834,00 | - |
| 62-2"Авансы полученные" | - | 56 900,00 | - | 210 900,00 |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | - | 21 756,00 | - | 16 104,80 |
| 68-1 "НДФЛ" | - | 2 856,00 | - | 2 596,00 |
| 68-2 "НДС" | - | 12 823,00 | - | 9 485,00 |
| 68-4 "Расчеты по налогу на прибыль" | - | 4 587,00 | - | 3 113,80 |
| 68-5 "Налог на имущество" | - | 1 490,00 | - | 910,00 |
| 69 "Расчеты по социальному страхованию обеспечению" | - | 15 890,00 | - | 27 835,00 |
| 69-1 "ЕСН" | - | 6 110,00 | - | 15 663,00 |
| 69-2 "Взносы в ПФР" | - | 7 830,00 | - | 11 982,00 |
| 69-3 "Взносы на травматизм" | - | 1 950,00 | - | 190,00 |
| 70 "Расчеты с персоналом" | - | 38 954,00 | - | 35 714,00 |
| 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 1 540,00 | - | 1 420,00 | - |
| 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" | - | - | 45 000,00 | - |
| 76-1"Предоставленный беспроцентный заем" | - | - | 45 000,00 | - |
| 77 "Отложенные налоговые обязательства" | - | 14 789,00 | - | 11 919,00 |
| 80 "Уставный капитал" | - | 100 000,00 | - | 150 000,00 |
| 82 "Резервный капитал" | - | 20 000,00 | - | 20 000,00 |
| 83 "Добавочный капитал" | - | 2 000,00 | - | 12 000,00 |
| 84 "Нераспределенная прибыль" | - | 156 875,00 | - | 359 488,20 |
| 97 "Расходы будущих периодов" | 50 000,00 | - | 10 000,00 | - |
Порядок заполнения баланса
Сначала составим актив баланса. Заполним раздел "Внеоборотные активы". (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденным Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.)
Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив - зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, а амортизация - на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. - 48 000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. - 16 000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.
Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2008 г. - 596 600 руб. (950 000 руб. - 353 400 руб.). В 2008 г. приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация - 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 г. составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. - 531 100 руб.).
Строка 130. В декабре 2008 г. ЗАО "Вымпел" приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка - 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).
Строка 140. В январе ЗАО "Вымпел" предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 г. Сумма займа - 100 000 руб. (учитывается на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы").
Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.
Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 - 6000 руб.
В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 631 000 руб. (32 000 руб. + 597 000 руб. + 2000 руб.), а на конец периода - 660 000 руб. (16 000 руб. + 469 000 руб. + 69 000 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).
Перейдем к разделу "Оборотные активы".
Сначала необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у организации, по видам.
В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2007 г. их сумма составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2007 г. - 58 900 руб.
Строка 213. В ней указывают затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода - 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).
В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 - 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).
Строка 216. На счете 97 "Расходы будущих периодов" организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода - 50 000 руб., на конец периода - 10 000 руб.
В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2008 г. она составляла 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).
Строка 220. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Сумма НДС по приобретенному станку, не введенному в эксплуатацию, составляет на 31 декабря 2008 г. 12 330 руб.
В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода такая "дебиторка" отсутствует. В июне 2007 г. ЗАО "Вымпел" предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.
Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2008 г. - 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 - 18 972 руб. и счету 71 - 1540 руб.). На 31 декабря 2008 г. она составила:
- из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), - 364 090 руб.;
- долга покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) - 457 834 руб.;
- задолженности подотчетного лица (счет 71) - 1420 руб.
Общая величина - 823 344 руб.
В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода - 457 834 руб.
Строка 250. В ноябре 2007 г. организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2008-го). Сумма вклада - 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.
Строка 260. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода - 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).
В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 220, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2008 г. итог по разделу - 1 387 000 руб. (286 000 руб. + 21 000 руб. + 200 000 руб. + 880 000 руб.), на 31 декабря 2008 г. - 2 107 000 руб. (304 000 руб. +12 000 руб. + 45 000 руб. + 823 000 руб. + 923 000 руб.).
Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 2 018 000 руб. (631 000 руб. + 1 387 000 руб.), на конец отчетного периода - 2 767 000 руб. (660 000 руб. + 2 107 000 руб.).
Теперь заполним вторую часть баланса - пассив. Начнем с раздела "Капитал и резервы".
Строка 410. Уставный капитал ЗАО "Вымпел" составлял 100 000 руб. В 2008 г. он был увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 - 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).
Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Дополнительно выпущенные в 2008 г. акции выкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости - за 60 000 руб. Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало периода - 2000 руб., на конец периода - 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).
Строка 430. В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ акционерные общества должны создавать резервный фонд. В уставе ЗАО "Вымпел" предусмотрена его величина - 20 000 руб. К 2008 г. резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.
Строка 431. Резервный фонд организации образован в соответствии с законодательством. Поэтому величина резервного капитала (20 000 руб.) приводится и по строке 431.
В строке 470 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и 359 488,2 руб. на конец периода.
Строка 490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2008 г. - 279 000 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 157 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 541 000 руб. (150 000 руб. + 12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 000 руб.).
Далее заполним раздел "Долгосрочные обязательства".
Строка 515. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла 14 789 руб., на конец периода - 11 919 руб.
Строка 590. Общий итог по разделу на начало года - 15 000 руб., на конец - 12 000 руб.
Перейдем к разделу "Краткосрочные обязательства". Кредиторскую задолженность организации следует расшифровать.
В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 1 590 000 руб., в графу 4 - 1 923 000 руб.
Строка 622. В рассматриваемом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 38 954 руб., на конец года - 35 714 руб.
В строке 623 отражается задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69. На начало периода показатель равен 9780 руб. (7830 руб. + 1950 руб.), на конец периода - 12 172 руб. (11 982 руб. + 190 руб.).
Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, а также ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (субсчет счета 69). На 1 января 2008 г. задолженность по налогам и сборам составляла 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), на 31 декабря 2007 г. - 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).
Строка 625. В составе прочих кредиторов бухгалтер ЗАО "Вымпел" указал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 56 900 руб., по графе 4 - 210 900 руб.
Строка 620. Общая сумма кредиторской задолженности на начало года равна 1 724 000 руб. (1 590 000 руб. + 39 000 руб. + 10 000 руб. + 28 000 руб. + 57 000 руб.), а на конец года - 2 214 000 руб. (1 923 000 руб. + 36 000 руб. + 12 000 руб. + 32 000 руб. + 211 000 руб.).
В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обязательств: на 1 января 2008 г. - 1 724 000 руб., на 31 декабря 2008 г. - 2 214 000 руб.
Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 2 018 000 руб. (279 000 руб. + 15 000 руб. + 1 724 000 руб.), на конец года - 2 767 000 руб. (541 000 руб. + 12 000 руб. + 2 214 000 руб.).
И наконец, заполним Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Строка 910. Организация арендует офисное помещение. В договоре аренды указана его стоимость - 1 586 900 руб. Эта сумма отражена на забалансовом счете 001. В строке 910 она указывается на начало и на конец отчетного периода.
Привожу образец заполнения бухгалтерского баланса.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| 31 декабря 8 ┌──────────┐ | ||||
| на ------------- 200- г. │ КОДЫ │ | ||||
| ├──────────┤ | ||||
| Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │ | ||||
| ├────┬──┬──┤ | ||||
| Дата (год, месяц, число) │2009│03│14│ | ||||
| ├────┴──┴──┤ | ||||
| ЗАО "Вымпел" │ │ | ||||
| Организация --------------------------------- по ОКПО │ 14569802 │ | ||||
| ├──────────┤ | ||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │7704123456│ | ||||
| ├──────────┤ | ||||
| производство кухонной │ │ | ||||
| мебели │ │ | ||||
| Вид деятельности --------------------------- по ОКВЭД │ 36.13 │ | ||||
| ├──────┬───┤ | ||||
| │ │ │ | ||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности ____│ │ │ | ||||
| ЗАО/частная │ │ │ | ||||
| --------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 67 │ 16│ | ||||
| ├──────┴───┤ | ||||
| Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ │ 384/385 │ | ||||
| (ненужное зачеркнуть) └──────────┘ | ||||
| 117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28, | ||||
| Местонахождение (адрес) ------------------------------------------ | ||||
| строение 4, офис 2 | ||||
| ------------------------------------------------------------------ | ||||
| ┌───────────┐ | ||||
| Дата утверждения │ 14.03.2009│ | ||||
| ├───────────┤ | ||||
| Дата отправки (принятия) │ 17.03.2009│ | ||||
| └───────────┘ | ||||
| ┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐ | ||||
| │ АКТИВ │Код │На начало│На конец │ | ||||
| │ │пока- │отчетного│отчетного│ | ||||
| │ │зателя│ года │ периода │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Нематериальные активы │ 110 │ 32 │ 16 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Основные средства │ 120 │ 597 │ 469 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Незавершенное строительство │ 130 │ - │ 69 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Долгосрочные финансовые вложения │ 140 │ - │ 100 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Отложенные налоговые активы │ 145 │ 2 │ 6 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 631 │ 660 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Запасы │ 210 │ 286 │ 304 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе: │ │ │ │ | ||||
| │ сырье, материалы и другие│ │ │ │ | ||||
| │ аналогичные ценности │ 211 │ 159 │ 59 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ затраты в незавершенном│ │ │ │ | ||||
| │ производстве │ 213 │ 17 │ 40 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │готовая продукция и товары для│ │ │ │ | ||||
| │перепродажи │ 214 │ 60 │ 195 │ | ||||
│ налог на добавленную стоимость по │ │ │ │ | ||||
| │ приобретенным ценностям │ 220 │ - │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────│ | ||||
| │Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │ | ||||
| │которой ожидаются более чем через 12│ │ │ │ | ||||
| │месяцев после отчетной даты) │ 230 │ - │ 45 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │ | ||||
| │которой ожидаются в течение 12│ │ │ │ | ||||
| │месяцев после отчетной даты) │ 240 │ 21 │ 823 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе покупатели и заказчики│ 241 │ 19 │ 458 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Краткосрочные финансовые вложения │ 250 │ 200 │ - │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Денежные средства │ 260 │ 880 │ 923 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу II │ 290 │ 1387 │ 2107 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ БАЛАНС │ 300 │ 2018 │ 2767 │ | ||||
| └────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘ | ||||
| ┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐ | ||||
| │ПАССИВ │Код │На начало│На конец │ | ||||
| │ │пока- │отчетного│отчетного│ | ||||
| │ │зателя│ периода │ периода │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Уставный капитал │ 410 │ 100 │ 150 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Добавочный капитал │ 420 │ 2 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Резервный капитал │ 430 │ 20 │ 20 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе: │ │ │ │ | ||||
| │ резервы, образованные в│ │ │ │ | ||||
| │ соответствии с законодательством │ 431 │ 20 │ 20 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ │ │ | ||||
| │убыток) │ 470 │ 157 │ 359 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу III │ 490 │ 279 │ 541 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 15 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ИТОГО по разделу IV │ 590 │ 15 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Кредиторская задолженность │ 620 │ 1724 │ 2214 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе: │ │ │ │ | ||||
| │ поставщики и подрядчики │ 621 │ 1590 │ 1923 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ задолженность перед персоналом│ │ │ │ | ||||
| │ организации │ 622 │ 39 │ 36 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ задолженность перед│ │ │ │ | ||||
| │ государственными внебюджетными│ │ │ │ | ||||
| │ фондами │ 623 │ 10 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ задолженность по налогам и сборам │ 624 │ 28 │ 32 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ прочие кредиторы │ 625 │ 57 │ 211 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу V │ 690 │ 1724 │ 2214 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ БАЛАНС │ 700 │ 2018 │ 2767 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ СПРАВКА о наличии ценностей, │ │ │ │ | ||||
| │ учитываемых на забалансовых счетах │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Арендованные основные средства │ 910 │ 1587 │ 1587 │ |
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
14 марта 9
"--" ------------- 200- г.
Общие положения
Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 313 гл.25 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы
Доходы от реализации
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг.
Основным видом деятельности является производство кухонной мебели и оптовая торговля бытовой мебелью. Кроме того, к обычным видам деятельности относится оказание транспортно-экспедиторских услуг.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ .
Для доходов от реализация транспортно-экспедиционных услуг, датой получения дохода признается дата предъявления покупателю (заказчику) документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Внереализационные доходы
Внереализационные доходы признаются в учете организации в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.
Налоговый учет товаров
Единица учета товаров
Организация принимает за единицу учета товаров наименование единицы товара.
Учет приобретения товаров
Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Стоимости приобретения товаров в налоговом учете формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ).
Учет лизинговых операций
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ). После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются, в частности, договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга. У лизингополучателя приобретение в собственность лизингового имущества отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб. В случае если выкупаемое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, признается для лизингополучателя амортизируемым имуществом, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Учитывая, что предмет лизинга уже эксплуатируется лизингополучателем, в его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена). (Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2006 года №03-03-04/1/90). Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ устанавливает, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. (Письмо Минфина РФ от 24 мая 2005 года №03-03-01-04/1/288). Начисленные лизинговые платежи списываются на себестоимость и включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем, возмещается в обычном порядке. Расходы, для которых предусмотрен специальный порядок учета, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются. Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, а учитываются в составе прочих расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Например, сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД списывается лизингодателем на прочие расходы (Письмо Минфина России от 30 марта 2005 года №03-03-01-04/1/137) и в первоначальную стоимость автомобиля, являющегося предметом лизинга, не включается.
Учет расходов по услугам связи
При использовании мобильного телефона сотрудника.
Согласно ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику. С учетом изложенного денежная компенсация за использование мобильного телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах норм амортизационных отчислений. В соответствии с указанной статьей Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодателем также возмещаются расходы, связанные с использованием данного имущества. Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества, не облагаемый налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности. При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества для выполнения трудовых обязанностей. (Письма Минфина РФ от 3 сентября 2004 года №03-05-01-04/9 и от 2 ноября 2004 года №03-05-01-04/72). Для экономического обоснования и документального подтверждения затрат используются следующие документы (Письмо УМНС по г. Москве от 9 февраля 2005 года №20-12/8153).:
- договоры с операторами мобильной связи на оказание услуг мобильной связи; детализированные счета операторов мобильной связи с указанием в них всех номеров телефонов абонентов, кодов городов (стран), дат и времени переговоров, продолжительности и стоимости разговора;
- приказы по организации, утверждающие перечни сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны должны будут использоваться в производственных целях, а также номера телефонов абонентов (с указанием наименований абонентов – организаций и служебных должностей их сотрудников), связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности;
- иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.
При этом учет затрат на телефонные переговоры по мобильным телефонам по примерным среднегодовым нормам не может применяться для целей налогообложения прибыли.
Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли.
Организация при выполнении транспортно – экспедиторских услуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, пользуется правом на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта,
Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) (подпункт 2, пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Порядок уплаты НДС
Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость устанавливается как квартал (пункт 1 статьи 163 НК РФ).
Метод амортизации
Главное изменение в НК РФ связано с новым порядком начисления амортизации в налоговом учете, который будет действовать с 2009 г. Необходимо было выбрать единый метод амортизации (линейный или нелинейный) для всего амортизируемого имущества (НМА и основных средств), причем как новых, так и уже используемых <1>. Исключение одно: нельзя применять нелинейный метод (если мы выбрали именно его) по основным средствам, которые относятся к 8 - 10-й амортизационным группам <2>. Они по-прежнему должны амортизироваться только линейно.
Поэтому с 2009 г. можно не менять метод амортизации, только если вы в 2008 г. применяли единый метод амортизации ОС и НМА (линейный или нелинейный) и собираетесь в дальнейшем использовать именно его <3>. При этом не имеет значения, что новый нелинейный метод сильно отличается от старого.
<1> Статья 6 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.
<2> Пункты 1, 3 ст. 259 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2009).
<3> Пункт 9 ст. 259 НК РФ.
Фирме необходимо было выбрать нелинейный метод начисления амортизации для всего амортизируемого имущества.
Амортизационная премия
С 2009 г. изменился размер амортизационной премии, которую можно сразу списывать на расходы <4>.
Ее максимальный размер в 2009 г. составляет:
(если) основное средство относится к 1 - 2-й амортизационным группам (срок использования от 1 года до 5 лет), то 10%;
(если) основное средство относится к 3 - 7-й амортизационным группам (срок использования свыше 5 до 20 лет), то 30%;
(если) основное средство относится к 8 - 10-й амортизационным группам (срок использования свыше 20 лет), то 10%.
Я считаю, что по вопросу применения амортизационной премии в 2009 году, фирме необходимо было указать в учетной политике, что возможность применения амортизационной премии и ее конкретный размер определяется руководителем организации индивидуально по каждому основному средству. Это увеличит количество бумажек (придется на каждое капвложение делать приказ руководителя), но зато даст свободу выбора - разумеется, в пределах, установленных Налоговым кодексом.
Утверждение изменений
После внесеия изменений в учетную политику для целей налогообложения, можно (но мы не обязаны) проинформировать свою налоговую инспекцию о выбранных вариантах порядка исчисления налогов. Обычно бухгалтеры представляют вместе с годовой бухотчетностью и налоговую учетную политику на следующий год.
Налоговая не сможет оштрафовать за то, что мы не представили ей вместе с отчетностью (налоговой или бухгалтерской) сведения об изменении учетной политики для целей налогообложения. Нас не могут оштрафовать и за сам факт невнесения изменений в учетную политику, если они предусмотрены законодательством. Однако штрафы могут быть потом - за неправильный расчет налогов.
Также инспекция может потребовать у нас учетную политику для целей налогообложения при проведении налоговой проверки, причем как при проведении выездной, так, в определенных случаях, и при проведении камеральной проверки . И если мы ее не предоставим, то налоговая может оштрафовать организацию на 50 руб. , а главного бухгалтера или директора - на сумму от 300 до 500 руб.
Поэтому для того, чтобы избежать налоговых рисков ,лучше уведомить свою инспекцию об изменениях, которые мы внесли в учетную политику для целей налогообложения на 2009 г., подав в ИФНС обновленную политику вместе с годовой отчетностью.
Содержание
1. Исходные данные
2. Порядок заполнения баланса
3. Учетная политика как способ оптимизации налогообложения в 2008 году
4.Положение об учетной политике для целей налогообложения
4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговыми органами
4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения
4.1.3 Основные принципы организации и ведения налогового учета
4.1.4 Система формирования регистров налогового учета
4.2 Методологические аспекты налоговой политики по налогу на прибыль
4.2.1 Общие положения
4.2.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения
4.2.2.1 Доходы от реализации
4.2.2.2 Внереализационные доходы
4.2.3 Порядок признания расходов для целей налогообложения
4.2.3.1 Признание расходов в налоговом учете
4.2.3.2 Экономическая обоснованность расходов
4.2.3.3 Документальное подтверждение расходов
4.2.4 Налоговый учет объектов основных средств
4.2.4.1 Определение срока полезного использования для основных средств
4.2.4.2 Метод начисления амортизации по объектам основных средств
4.2.4.3 Включение амортизации основных средств в состав расходов по торговым операциям
4.2.4.4 Расходы на ремонт основных средств
4.2.4.5 Критерии отнесения работ по восстановлению объектов основных средств к ремонту модернизации, реконструкции, тех. перевооружению
4.2.5 Налоговый учет товаров
4.2.5.1 Единица учета товаров
4.2.5.2 Учет приобретения товаров
4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи
4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы
4.2.5.5 Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставку товаров (мебели) до покупателя, на условиях доставки франко станция отправления и франко станция назначения
4.2.6 Учет в целях налогообложения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
4.2.6.1 Критерии отнесения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды к амортизируемому имуществу или материальным расходам
4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки
4.2.6.3 Отражение в налоговом учете расходов на ремонт и обслуживание инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов
4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам
4.2.7.2 Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов
4.2.7.3 Метод начисления амортизации нематериальных активов
4.2.7.4 Определение срока полезного использования
4.2.7.5 Учет расходов по амортизации нематериальных активов
4.2.8 Налоговый учет расходов на оплату труда
4.2.8.1 Состав расходов на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли
4.2.8.2 Учет расходов на оплату труда
4.2.9. Некоторые виды прочих и внереализационных расходов в налоговом учете.
4.2.9.1 Расходы на обеспечение нормальных условий труда
4.2.9.2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
4.2.10 Признание расходов в налоговом учете в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов
4.2.11 Момент признания арендных платежей в составе расходов
4.2.12 Налоговый учет нормируемых расходов
4.2.13 Учет резервов предстоящих расходов
4.2.14 Учет лизинговых операций
4.2.15 Учет расходов по междугородним и международным переговорам
4.2.16 Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей
4.3 Организационные аспекты учетной политики по НДС
4.3.1 Должностные лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах выданных
4.3.2 Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС
4.4 Методические аспекты налоговой учетной политики НДС
4.4.1 Метод определения выручки для исчисления НДС
4.4.2 Порядок подготовки документов для учета по налогу на добавленную стоимость
4.4.3 Организация при выполнении транспортно–экспедиторских услуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта пользуется правом на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС
4.4.4 Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС
4.4.5 Особенности налогового учета, связанные с наличием обособленных подразделений
4.4.6 Порядок уплаты НДС
4.5 Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на имущество
4.5.1 Порядок определения налоговой базы
4.5.2 Учет имущества, освобождаемого от налогообложения
4.5.3 Особенности исчисления налога на имущество, связанные с наличием обособленных подразделений
4.5.4 Учет недвижимого имущества, по месту нахождения недвижимого имущества
4.6 Методические аспекты налоговой учетной политики по транспортному налогу
4.6.1 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
4.6.2 Порядок уплаты сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу
5. Изменения в учетной политике на 2009 год
5.1 Метод амортизации
5.2 Амортизационная премия
5.3 Порядок нормирования процентов по займам
5.4 Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями
5.5 Утверждение изменений
5.6 Резерв по сомнительным долгам
6. Амортизация как источник финансирования
7. Преимущества лизинга при приобретении и обновлении оборудования
Исходные данные
ЗАО "Вымпел" производит мебель (основной вид деятельности), а также ведет оптовую торговлю покупными товарами. Реквизиты организации приведены в табл. 1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2008 г. (табл. 2).
Таблица 1. Данные ЗАО "Вымпел"
| Организаци | ЗАО "Вымпел" |
| Руководитель | В.И. Уткин |
| Главный бухгалтер | А.К. Перова |
| ИНН | 7704123456 |
| ОКПО | 14569802 |
| ОКВЭД | 36.13 (производство кухонной мебели), 51.47.11 (оптовая торговля бытовой мебелью) |
| Организационно-правовая форма (ОКОПФ) | ЗАО (67) |
| Форма собственности (ОКФС) | Частная (16) |
| Местонахождение (адрес) | 117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28, строение 4, офис 2 |
Таблица 2. Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО "Вымпел" за 2008 год
| Счет, субсчет | Сальдо | |||
| на 01.01.2008 | на 31.12.2008 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 "Основные средства" | 950 000,00 | - | 1 000 000,00 | - |
| 02 "Амортизация основных средств" | - | 353 400,00 | - | 531 100,00 |
| 04 "НМА" | 80 000,00 | - | 80 000,00 | - |
| 05 "Амортизация НМА" | - | 48 000,00 | - | 64 000,00 |
| 08 "Вложения во внеоборотные активы" | - | - | 68 500,00 | - |
| 09 "Отложенные налоговые активы" | 2 000,00 | - | 6 000,00 | - |
| 10 "Материалы" | 158 900,00 | - | 58 900,00 | - |
| 19 "НДС по приобретенным ценностям" | - | - | 12 330,00 | - |
| 20 "Основное производство" | 15 660,00 | - | 38 660,00 | - |
| 41 "Товары" | 12 000,00 | - | 137 000,00 | - |
| 43 "Готовая продукция" | 47 800,00 | - | 58 200,00 | - |
| 44 "Расходы на продажу" | 1 000,00 | - | 1 800,00 | - |
| 50 "Касса" | 890,00 | - | 1 390,00 | - |
| 51 "Расчетный счет" | 879 472,00 | - | 921 377,00 | - |
| 55 "Специальные счета в банках" | 200 000,00 | - | - | - |
| 55-3 "Депозитный счет" | 200 000,00 | - | - | - |
| 58"Финансовые вложения" | - | - | 100 000,00 | - |
| 58-3 "Предоставленные займы" | - | - | 100 000,00 | - |
| 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | - | 1 589 670,00 | 364 090,00 | 1923 440,00 |
| 60-1"Расчеты по приобретенным товарам, услугам" | - | 1 589 670,00 | - | 1 923 440,00 |
| 60-2 "Авансы выданные" | - | - | 364 090,00 | - |
| 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" | 18 972,00 | 56 900,00 | 457 834,00 | 210 900,00 |
| 62-1"Расчеты по проданным ТМЦ" | 18 972,00 | - | 457 834,00 | - |
| 62-2"Авансы полученные" | - | 56 900,00 | - | 210 900,00 |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | - | 21 756,00 | - | 16 104,80 |
| 68-1 "НДФЛ" | - | 2 856,00 | - | 2 596,00 |
| 68-2 "НДС" | - | 12 823,00 | - | 9 485,00 |
| 68-4 "Расчеты по налогу на прибыль" | - | 4 587,00 | - | 3 113,80 |
| 68-5 "Налог на имущество" | - | 1 490,00 | - | 910,00 |
| 69 "Расчеты по социальному страхованию обеспечению" | - | 15 890,00 | - | 27 835,00 |
| 69-1 "ЕСН" | - | 6 110,00 | - | 15 663,00 |
| 69-2 "Взносы в ПФР" | - | 7 830,00 | - | 11 982,00 |
| 69-3 "Взносы на травматизм" | - | 1 950,00 | - | 190,00 |
| 70 "Расчеты с персоналом" | - | 38 954,00 | - | 35 714,00 |
| 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 1 540,00 | - | 1 420,00 | - |
| 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" | - | - | 45 000,00 | - |
| 76-1"Предоставленный беспроцентный заем" | - | - | 45 000,00 | - |
| 77 "Отложенные налоговые обязательства" | - | 14 789,00 | - | 11 919,00 |
| 80 "Уставный капитал" | - | 100 000,00 | - | 150 000,00 |
| 82 "Резервный капитал" | - | 20 000,00 | - | 20 000,00 |
| 83 "Добавочный капитал" | - | 2 000,00 | - | 12 000,00 |
| 84 "Нераспределенная прибыль" | - | 156 875,00 | - | 359 488,20 |
| 97 "Расходы будущих периодов" | 50 000,00 | - | 10 000,00 | - |
Порядок заполнения баланса
Сначала составим актив баланса. Заполним раздел "Внеоборотные активы". (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденным Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.)
Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив - зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, а амортизация - на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. - 48 000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. - 16 000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.
Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2008 г. - 596 600 руб. (950 000 руб. - 353 400 руб.). В 2008 г. приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация - 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 г. составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. - 531 100 руб.).
Строка 130. В декабре 2008 г. ЗАО "Вымпел" приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка - 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).
Строка 140. В январе ЗАО "Вымпел" предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 г. Сумма займа - 100 000 руб. (учитывается на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы").
Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.
Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 - 6000 руб.
В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 631 000 руб. (32 000 руб. + 597 000 руб. + 2000 руб.), а на конец периода - 660 000 руб. (16 000 руб. + 469 000 руб. + 69 000 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).
Перейдем к разделу "Оборотные активы".
Сначала необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у организации, по видам.
В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2007 г. их сумма составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2007 г. - 58 900 руб.
Строка 213. В ней указывают затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода - 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).
В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 - 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).
Строка 216. На счете 97 "Расходы будущих периодов" организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода - 50 000 руб., на конец периода - 10 000 руб.
В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2008 г. она составляла 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).
Строка 220. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Сумма НДС по приобретенному станку, не введенному в эксплуатацию, составляет на 31 декабря 2008 г. 12 330 руб.
В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода такая "дебиторка" отсутствует. В июне 2007 г. ЗАО "Вымпел" предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.
Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2008 г. - 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 - 18 972 руб. и счету 71 - 1540 руб.). На 31 декабря 2008 г. она составила:
- из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), - 364 090 руб.;
- долга покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) - 457 834 руб.;
- задолженности подотчетного лица (счет 71) - 1420 руб.
Общая величина - 823 344 руб.
В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода - 457 834 руб.
Строка 250. В ноябре 2007 г. организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2008-го). Сумма вклада - 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.
Строка 260. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода - 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).
В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 220, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2008 г. итог по разделу - 1 387 000 руб. (286 000 руб. + 21 000 руб. + 200 000 руб. + 880 000 руб.), на 31 декабря 2008 г. - 2 107 000 руб. (304 000 руб. +12 000 руб. + 45 000 руб. + 823 000 руб. + 923 000 руб.).
Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 2 018 000 руб. (631 000 руб. + 1 387 000 руб.), на конец отчетного периода - 2 767 000 руб. (660 000 руб. + 2 107 000 руб.).
Теперь заполним вторую часть баланса - пассив. Начнем с раздела "Капитал и резервы".
Строка 410. Уставный капитал ЗАО "Вымпел" составлял 100 000 руб. В 2008 г. он был увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 - 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).
Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Дополнительно выпущенные в 2008 г. акции выкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости - за 60 000 руб. Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало периода - 2000 руб., на конец периода - 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).
Строка 430. В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ акционерные общества должны создавать резервный фонд. В уставе ЗАО "Вымпел" предусмотрена его величина - 20 000 руб. К 2008 г. резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.
Строка 431. Резервный фонд организации образован в соответствии с законодательством. Поэтому величина резервного капитала (20 000 руб.) приводится и по строке 431.
В строке 470 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и 359 488,2 руб. на конец периода.
Строка 490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2008 г. - 279 000 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 157 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 541 000 руб. (150 000 руб. + 12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 000 руб.).
Далее заполним раздел "Долгосрочные обязательства".
Строка 515. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла 14 789 руб., на конец периода - 11 919 руб.
Строка 590. Общий итог по разделу на начало года - 15 000 руб., на конец - 12 000 руб.
Перейдем к разделу "Краткосрочные обязательства". Кредиторскую задолженность организации следует расшифровать.
В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 1 590 000 руб., в графу 4 - 1 923 000 руб.
Строка 622. В рассматриваемом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 38 954 руб., на конец года - 35 714 руб.
В строке 623 отражается задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69. На начало периода показатель равен 9780 руб. (7830 руб. + 1950 руб.), на конец периода - 12 172 руб. (11 982 руб. + 190 руб.).
Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, а также ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (субсчет счета 69). На 1 января 2008 г. задолженность по налогам и сборам составляла 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), на 31 декабря 2007 г. - 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).
Строка 625. В составе прочих кредиторов бухгалтер ЗАО "Вымпел" указал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 56 900 руб., по графе 4 - 210 900 руб.
Строка 620. Общая сумма кредиторской задолженности на начало года равна 1 724 000 руб. (1 590 000 руб. + 39 000 руб. + 10 000 руб. + 28 000 руб. + 57 000 руб.), а на конец года - 2 214 000 руб. (1 923 000 руб. + 36 000 руб. + 12 000 руб. + 32 000 руб. + 211 000 руб.).
В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обязательств: на 1 января 2008 г. - 1 724 000 руб., на 31 декабря 2008 г. - 2 214 000 руб.
Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 2 018 000 руб. (279 000 руб. + 15 000 руб. + 1 724 000 руб.), на конец года - 2 767 000 руб. (541 000 руб. + 12 000 руб. + 2 214 000 руб.).
И наконец, заполним Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Строка 910. Организация арендует офисное помещение. В договоре аренды указана его стоимость - 1 586 900 руб. Эта сумма отражена на забалансовом счете 001. В строке 910 она указывается на начало и на конец отчетного периода.
Привожу образец заполнения бухгалтерского баланса.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| 31 декабря 8 ┌──────────┐ | ||||
| на ------------- 200- г. │ КОДЫ │ | ||||
| ├──────────┤ | ||||
| Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │ | ||||
| ├────┬──┬──┤ | ||||
| Дата (год, месяц, число) │2009│03│14│ | ||||
| ├────┴──┴──┤ | ||||
| ЗАО "Вымпел" │ │ | ||||
| Организация --------------------------------- по ОКПО │ 14569802 │ | ||||
| ├──────────┤ | ||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │7704123456│ | ||||
| ├──────────┤ | ||||
| производство кухонной │ │ | ||||
| мебели │ │ | ||||
| Вид деятельности --------------------------- по ОКВЭД │ 36.13 │ | ||||
| ├──────┬───┤ | ||||
| │ │ │ | ||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности ____│ │ │ | ||||
| ЗАО/частная │ │ │ | ||||
| --------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 67 │ 16│ | ||||
| ├──────┴───┤ | ||||
| Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ │ 384/385 │ | ||||
| (ненужное зачеркнуть) └──────────┘ | ||||
| 117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28, | ||||
| Местонахождение (адрес) ------------------------------------------ | ||||
| строение 4, офис 2 | ||||
| ------------------------------------------------------------------ | ||||
| ┌───────────┐ | ||||
| Дата утверждения │ 14.03.2009│ | ||||
| ├───────────┤ | ||||
| Дата отправки (принятия) │ 17.03.2009│ | ||||
| └───────────┘ | ||||
| ┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐ | ||||
| │ АКТИВ │Код │На начало│На конец │ | ||||
| │ │пока- │отчетного│отчетного│ | ||||
| │ │зателя│ года │ периода │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Нематериальные активы │ 110 │ 32 │ 16 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Основные средства │ 120 │ 597 │ 469 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Незавершенное строительство │ 130 │ - │ 69 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Долгосрочные финансовые вложения │ 140 │ - │ 100 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Отложенные налоговые активы │ 145 │ 2 │ 6 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 631 │ 660 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Запасы │ 210 │ 286 │ 304 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе: │ │ │ │ | ||||
| │ сырье, материалы и другие│ │ │ │ | ||||
| │ аналогичные ценности │ 211 │ 159 │ 59 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ затраты в незавершенном│ │ │ │ | ||||
| │ производстве │ 213 │ 17 │ 40 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │готовая продукция и товары для│ │ │ │ | ||||
| │перепродажи │ 214 │ 60 │ 195 │ | ||||
│ налог на добавленную стоимость по │ │ │ │ | ||||
| │ приобретенным ценностям │ 220 │ - │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────│ | ||||
| │Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │ | ||||
| │которой ожидаются более чем через 12│ │ │ │ | ||||
| │месяцев после отчетной даты) │ 230 │ - │ 45 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │ | ||||
| │которой ожидаются в течение 12│ │ │ │ | ||||
| │месяцев после отчетной даты) │ 240 │ 21 │ 823 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе покупатели и заказчики│ 241 │ 19 │ 458 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Краткосрочные финансовые вложения │ 250 │ 200 │ - │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Денежные средства │ 260 │ 880 │ 923 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу II │ 290 │ 1387 │ 2107 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ БАЛАНС │ 300 │ 2018 │ 2767 │ | ||||
| └────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘ | ||||
| ┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐ | ||||
| │ПАССИВ │Код │На начало│На конец │ | ||||
| │ │пока- │отчетного│отчетного│ | ||||
| │ │зателя│ периода │ периода │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Уставный капитал │ 410 │ 100 │ 150 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Добавочный капитал │ 420 │ 2 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Резервный капитал │ 430 │ 20 │ 20 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе: │ │ │ │ | ||||
| │ резервы, образованные в│ │ │ │ | ||||
| │ соответствии с законодательством │ 431 │ 20 │ 20 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ │ │ | ||||
| │убыток) │ 470 │ 157 │ 359 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу III │ 490 │ 279 │ 541 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 15 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ИТОГО по разделу IV │ 590 │ 15 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Кредиторская задолженность │ 620 │ 1724 │ 2214 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ в том числе: │ │ │ │ | ||||
| │ поставщики и подрядчики │ 621 │ 1590 │ 1923 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ задолженность перед персоналом│ │ │ │ | ||||
| │ организации │ 622 │ 39 │ 36 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ задолженность перед│ │ │ │ | ||||
| │ государственными внебюджетными│ │ │ │ | ||||
| │ фондами │ 623 │ 10 │ 12 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ задолженность по налогам и сборам │ 624 │ 28 │ 32 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ прочие кредиторы │ 625 │ 57 │ 211 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ ИТОГО по разделу V │ 690 │ 1724 │ 2214 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ БАЛАНС │ 700 │ 2018 │ 2767 │ | ||||
| ├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤ | ||||
| │ СПРАВКА о наличии ценностей, │ │ │ │ | ||||
| │ учитываемых на забалансовых счетах │ │ │ │ | ||||
| │ │ │ │ │ | ||||
| │Арендованные основные средства │ 910 │ 1587 │ 1587 │ |
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
14 марта 9
"--" ------------- 200- г.
Учетная политика как способ оптимизации налогообложения в 2008 году
В течение 2008 г. ,то есть в том периоде, который отражается в приведенном выше балансе, организацией применялось налоговое планирование, основанное на следующих теоретических выкладках.
Налоговое планирование - один из способов управления налогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
- использованию льгот при уплате налогов;
- разработке учетной политики;
- контролю сроков уплаты налогов.
Продуманная учетная политика поможет оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.
Ниже приведен перечень методов учета, которые помогут при их грамотном использовании снизить размер налоговых обязательств, а также исключить необоснованную переплату налогов в бюджет:
1) В целях налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).
2) По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем в целях как бухгалтерского (способом уменьшаемого остатка), так и налогового учета.
3) Применять договора на возвратный лизинг. Организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга, указанные выше.
4) Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое круглосуточно, то необходимо оформить первичные учетные документы, включающие перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2.
5) Утвердить порядок учета расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ .
6) Рассмотреть возможность оформления при получении имущества безвозмездно от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.
7) Для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях организации можно документально оформить его поступление по основаниям, предусмотренным статьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения).
8) Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы).
9) Включить в системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) пункты, предоставляющие наиболее широкие возможности. Следует предусмотреть любые варианты в части периодичности выплаты вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условий выплат (за производственные результаты, финансовые показатели деятельности организации, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации). Однако если организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли по статье «Расходы на оплату труда», то возникает обложение ЕСН, что после снижения ставки ЕСН экономически целесообразно.
10) Утвердить критерии отнесения расходов к текущим расходам, а не к расходам будущих периодов.
11) При подписании договоров, по которым организация имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в главе 25 НК РФ.
12) Предусмотреть в учетной политике формирование резервов.
13) Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получить от должника любой документ (протокол, письмо, уведомление), содержащий сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ .
14) Если организация использует метод начисления в целях главы 25 НК РФ, то в договорах с заказчиками следует по возможности предусмотреть переход права собственности по моменту оплаты (согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ )дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги)).
15) По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Санкции могут взыскиваться кредитором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства в соответствии с действующим законодательством (статьи 330-333 ГК РФ) .
16) Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.
17) Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, если доход организации по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн руб. Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, которым не нужен «входной» НДС, например, розничной торговли.
18) Использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, а также предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.
Дата: 2019-07-30, просмотров: 209.