Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Оценка системы бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Икар»
Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде
Под учетной политикой ОАО «Икар» понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета ОАО «Икар» относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика ОАО «Икар» сформирована главным бухгалтером в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1997 г. №129-ФЗ и утверждена руководителем предприятия.
Таблица 2 – Обоснованность принятой учетной политики ОАО «Икар»
| № п/п | Элементы учетной политики | Нормативная база |
| 1 | Рабочий план счетов бухгалтерского учета Применяется план счетов бухгалтерского учета, составленный на основании утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Аналитические счета определены самостоятельно | Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ |
| 2 | Методы организации учетной работы Руководителем предприятия введена бухгалтерия как структурное подразделение, во главе которой находится главный бухгалтер | Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ |
| 3 | Форма ведения бухгалтерского учета Введена журнально-ордерная компьютерная форма учета | Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. №64н |
| 4 | Технология обработки информации Обработка информации осуществляется автоматизированным способом | Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ |
| 5 | Наличие правил документооборота и технология обработки учетной информации Принятым графиком документооборота урегулированы основные его правила, где оговорены ответственные лица, исполнители, сроки формирования и временной период хранения документов | Приказ Минфина СССР от 29.07.1983 г. №105 |
| 6 | Метод определения дохода для целей налогообложения Определяется по методу отгрузки | Ст. 273 НК РФ |
На ОАО «Икар» расчеты с работниками по оплате труда ведутся на счете 70. По кредиту этого счета отражаются начисления, а по дебету – выплаты и удержания.
Введена журнально-ордерная компьютерная форма учета с автоматизированной обработкой информации.
Для оформления операций по оплате труда используются только унифицированные бланки бухгалтерского учета.
Утвержденная учетная политика рассматриваемого предприятия законодательно обоснована и применяется в течение всего рассматриваемого периода.
Таблица 3 – Структура работников бухгалтерии по стажу работы
| Численность работников | Стаж | ||||
| До 1 года | От 1 до 3 лет | От 3 до 10 лет | От 10 до 20 лет | Свыше 20 лет | |
| Человек | - | 2 | 8 | 5 | 5 |
Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы подразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер или его заместитель.
Позитивными чертами ведения бухгалтерского учета на предприятии является то, что регулярно составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, что представляет собой эффективное мероприятие, облегчающее внутренний и внешний контроль.
На предприятии контролируется исполнение приказа об учетной политике, всегда соблюдается график предоставления отчетности, обеспечена адекватная сохранность документов, ценных бумаг, векселей, чеков и т.д. Запрещен несанкционированный доступ к бухгалтерской документации, компьютерным системам, прикладным программам и пр., соблюдаются сроки хранения бухгалтерской отчетности.
Все вышеперечисленное подтверждает вывод о достаточно высоком уровне организации бухгалтерского учета на ОАО «Икар».
Таблица 4 – Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда
| № п/п | Содержание | Ответы |
Условия
Реальность
Полнота
Полномочия
Точность
Классификация
Учет
Периодизация
Таким образом, система СВК работает эффективно и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.
Так как бухгалтерский учет в ОАО «Икар» ведется полностью с помощью ПК, необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1. Концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (четкое).
2. Концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).
3. Отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).
Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету расчетов по учету заработной платы можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем, при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда возникает объективная необходимость использовать выборочные методы контроля.
Таблица 5 – Определение уровня существенности
| № п/п | Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности | ||
| 1 | Балансовая прибыль предприятия, млн. р. |
64 | 5 | 3 | ||
| 2 | Валовой объем реализации без НДС, млн. р. |
595 | 2 | 12 | ||
| 3 | Валюта баланса, млн. р. | 464 | 9 | |||
| 4 | Собственный капитал, млн. р. | 249 | 10 | 25 | ||
| 5 | Общие затраты предприятия, млн. р. | 557 | 2 | 11 | ||
Средний показатель составит 12 млн. р. Наименьшее значение в 3 млн. р. и наибольшее 25 млн. р. имеют значительные отклонения от среднего. По этому принято решение их исключить из расчета. Новое среднее значение примет 10,7 млн. р. Данный количественный показатель будет использован в качестве значения уровня существенности. Единый показатель уровня существенности примет значение в 2,8%.
Пользователь отчетности не сможет делать правильные выводы и предпринимать решения, если ошибка бухгалтерской ОАО «Икар», составит более 2,8%.
С аудитом финансовой отчетности тесно связан аудиторский и предпринимательский риск.
Предпринимательский риск – влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Таблица 6 – Критерии оценки предпринимательского риска
| № п/п | Фактор риска | Оценка фактора риска | Уровень предпринимательского риска | ||
| 1 | Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие | Депрессия | Высокий | ||
| 2 | Определение отрасли функционирования предприятия | Стабильная | Низкий | ||
| 3 | Политика управления на предприятии | Пассивная | Низкий | ||
| 4 | Система контроля на предприятии | Сильный контроль | Низкий | ||
| 5 | Результаты аудита прошлых лет | Регулярные проверки | Низкий | ||
| 6 | Частота смены руководства | Низкая | Низкий | ||
| 7 | Финансово положение предприятия | Стабильное | Низкий | ||
| 8 | Вероятность возникновения судебных споров | Несущественная | Низкий | ||
| 9 | Репутация управляющих и владельцев | Средняя | Высокий | ||
| 10 | Опыт работы управляющих и владельцев | Высокий уровень | Низкий | ||
| 11 | Собственность | Частная | Высокий | ||
| 12 | Понимание клиентом роли и ответственности аудита | Ясное | Низкий | ||
| 13 | Место расположения предприятия | Крупный населенный пункт | Низкий | ||
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что уровень предпринимательского риска на рассматриваемом предприятии находится на низком уровне.
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.
Факторная модель аудиторского риска:
АР = НР х КР х ДР, где
АР – Аудиторский риск.
НР – Наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР – Риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.
ДР – Детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.
Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов, будем считать, что: НР равен 50%; КР равен 40%; АР равен 2%.
Отсюда:
0,02 = 0,5 х 0,4 х ДР,
следовательно, ДР равен 0,1
Так как аудиторский риск у ОАО «Икар» невысок, то есть нет необходимости проверять большое количество информации.
Также из полученного аудиторского риска делаем вывод о том, что уровень материальности будет высок.
Материальность – предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.
Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.
Таблица 10 – Программа проверки расчетов по оплате труда
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |||
| 1 Аудит обоснованности использования окладов и расценок | |||||||
| 1.1 | Проверка обоснованности использования окладов и расценок | В течение года | Иванова Н.П., Сурикова Н.И. | Штатное расписание, расчетные ведомости | |||
| 2 Аудит оформления первичной документации | |||||||
| 2.1 | Изучение применяемых первичных документов на предмет их обоснованности и полноты заполнения | I Квартал | Сурикова Н.И. | Табели, наряды | |||
| 3 Аудит начисления оплаты труда и производимых удержаний | |||||||
| 3.1 | Проверка данных расчетно-платежных ведомостей на предмет соответствия первичным документам | Второе полугодие | Иванова Н.П., Сурикова Н.И. | Расчетно-платежные ведомости, табели, наряды | |||
| 3.2 | Проверка применяемости системы премирования | Второе полугодие | Иванова Н.П., Сурикова Н.И. | Положение о премировании, приказы о премировании, расчетная ведомость | |||
| 3.3 | Проверка обоснованности и правильности производимых удержаний | Второе полугодие | Иванова Н.П., Сурикова Н.И. | Лицевые счета, расчетная ведомость, исполнительные листы, приказы | |||
| 3.4 | Арифметические просчеты | В течение года | Иванова Н.П., Сурикова Н.И. | Расчетные ведомости | |||
| 4 Проверка выплаты заработной платы | |||||||
| 4.1 | Ознакомление с видами и формами выплат заработной платы, документальной их обоснованности | Четвертый квартал | Сурикова Н.И. | Платежные ведомости | |||
| 5 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета | |||||||
| 5.1 | Сверка данных синтетического, аналитического учета, Главной книги и форм отчетности | Четвертый квартал | Иванова Н.П. | Журналы-ордера и ведомости по счету 70, Главная книга, баланс, приложения к нему | |||
В ходе проверки рассмотрено, как оформляется прием и увольнение сотрудников ОАО «Икар» и как вообще строится система оплаты труда. Для этого изучены приказы и заключенные коллективные договора. Согласно последним, здесь обеспечивается занятость, устанавливается рабочее время, режим труда и отдыха, отпуска, применяется и сдельная, и повременная оплата труда работников, предусмотрены социально-трудовые гарантии, производится охрана труда и гарантируется защита профсоюза. Кроме того, в приложениях к коллективному договору рассматриваются правила внутреннего трудового распорядка, права и обязанности администрации и работников предприятия, вопросы трудовой дисциплины, а также порядок доплат за тяжелые и вредные условия труда, условия премирования и поощрения за успехи в работе.
В ходе проверки сделан вывод о правильности применения штатного расписания при повременной оплате труда и норм и расценок – при сдельной оплате труда.
В соответствие требуемому, ведется учет рабочего времени с соблюдением установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда. Этот учет ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу проверены все необходимые данные по каждому работающему ОАО «Икар» (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для этой проверки применен метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению личных карточек и табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями.
В первичной документации по начислению заработной платы ОАО «Икар» отмечено присутствие всех подтверждающих подписей, использование верных норм и расценок, заполнены требуемые реквизиты.
Наиболее тщательно проверены расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Они произведены верно, не выявлено случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Данные расчеты производятся с применением ПК, что исключает возможность арифметических ошибок.
Средний заработок во всех случаях определен правильно (для расчета отпускных и оплаты больничных листов) и выплаты произведены правомерно (присутствуют все оправдательные документы и требуемые графики, приказы).
В ходе проверки проконтролировано соответствие записей в учетных регистрах и Главной книге. Сальдо по счетам расчетов с персоналом по оплате труда и отчислениям в фонды тождественно и соответствующим показателям отчетности.
В ходе проверки расчетов по оплате труда на ОАО «Икар» использованы все первичные документы по учеты выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих и платежные ведомости. При этом отмечено соответствие всех итогов в отдельных ведомостях общим итогам по предприятию. Определена правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Уточненная база налогообложения для определения единого социального налога, полученная расчетным путем при проверке, совпала с представленной предприятием.
На предприятии ведутся карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм автоматизированным способом. В них указано, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какие счета она списывалась по истечении сроков исковой давности. Нарушений на данном этапе проверки не выявлено.
Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда на ОАО «Икар» приведены в таблице 11.
Таблица 11 – Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда
| № п/п | Вид операции | Данные предприятия | Данные аудитора | ||||
| Дт | Кт | Сумма, тыс. р. | Дт | Кт | Сумма | ||
| 1 | Начислено заработной платы и других выплат | 20 | 70 | 100 183 | 20 | 70 | 100 183 |
| 2 | Начислено заработной платы и других выплат | 25 | 70 | 16 246 | 25 | 70 | 16 246 |
| 3 | Начислено заработной платы и других выплат | 26 | 70 | 18 954 | 26 | 70 | 18 954 |
| 4 | Начислено пособий из фонда социального страхования | 69 | 70 | 2 540 | 69 | 70 | 2 540 |
| 5 | Начислен ЕСН | 20 | 69 | 35 228 | 20 | 69 | 35 228 |
| 6 | Начислен ЕСН | 25 | 69 | 5 784 | 25 | 69 | 5 784 |
| 7 | Начислен ЕСН | 26 | 69 | 6 748 | 26 | 69 | 6 748 |
| 8 | Удержан налог на доходы | 70 | 68 | 16 950 | 70 | 68 | 16 950 |
| 9 | Депонировано заработной платы | 70 | 76 | 653 | 70 | 76 | 653 |
| 10 | Удержано по исполнительным документам | 70 | 76 | 412 | 70 | 76 | 412 |
Как видно из таблицы 11, расчетные значения, полученные в ходе аудиторской проверки, полностью совпадают с данными предприятия.
2.7 Отчет аудитора и аудиторское заключение
Аудит проведен аудиторами, имеющими стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев и 2 года 4 месяца.
Лицензия на проведение общего аудита №15 362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2005 г.
Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758 и №467380.
Отчет аудитора
Акционерам ОАО «Икар»
1 Нами проведен аудит оплаты труда ОАО «Икар» за 2004 г.
2 При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «Икар». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководство ОАО «Икар».
3 Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Икар» с целью выявления всех возможных недостатков.
4 В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Икар» масштабам и характеру его деятельности.
5 Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
6 При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение на ОАО «Икар» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководство ОАО «Икар».
7 Мы проверила соответствие ряда совершенных ОАО «Икар» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Икар» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
8 Результаты проведенной мною проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Икар», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
Заключение аудитора
Акционерам ОАО «Икар»
об отраженной в бухгалтерской отчетности
информации об оплате труда за 2004 г.
1 Нами проведен аудит оплаты труда ОАО «Икар» за 2004 г. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены ОАО «Икар» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.
2 Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет руководитель ОАО «Икар». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.
3 Мы проводили аудит в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
В результате проверки не было выявлено случаев расхождения данных в расчетных ведомостях и первичных документах, не отмечено нарушений в отражении начисленной оплаты труда и удержаний. Первичные документы заполнены с соблюдением всех необходимых требований.
4 По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части расчетов по оплате труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда на ОАО «Икар» по состоянию на 1 января 2005 г.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ
2. Трудовой кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ в редакции от 23.11.2004 г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н в редакции от 19.09.2004 г.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н в редакции от 19.10.2004 г.
7. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. – М.: Аудит, 2002. – 432 с.
8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ФИЛИНЪ, 2003. – 528 с.
9. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т. 1,2 – СПб, 2001
10. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществлени – М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2000 г. – 544 с.
11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту – 2-е изд. М.: ИНФРА, 2001 г. – 240 с.
12. Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры // Аудит и налогообложение – 2002 г. – №8
13. Журнал «Аудиторские ведомости» 2004 г. – №3, 5
Оценка системы бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Икар»
Дата: 2019-07-30, просмотров: 225.