Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому их оформляют проводкой: Дебет 20 (25, 26, 44. .) Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц.

Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены.

При этом не имеет значения, когда выплачивались деньги. Так сказано в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В подобном случае часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов". А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость.

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается такими записями:

Дебет 20 (25, 26, 44. .) Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц;

Дебет 97 Кредит 70 - начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44. .) Кредит 97 - списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Начисление отпускных

Вырезка из архива №8

Работнику предоставляется очередной ежегодный отпуск с 14 по 28 января 2008 г. Заработная плата работника составляет 10 000 руб.

Расчетный период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г.

При этом в ноябре работник проболел с 10-го по 14-е число.

Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце.

Количество рабочих дней в ноябре по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время - 14.

14 дней х 1,4 = 19,6 дней.

11 месяцев по коэффициенту 29,4

29,4 * 11 = 323,4 дня за 11 мес

323,4 + 19,6 = 343 дня за год.

Определяем средний дневной заработок за расчетный период:

10 000 руб. х 11 + 7 368,42 (10 000: 19 кал. Дн. * 14 отраб) =

117 368,42 руб. за год: 343дня = 342,18 руб. за 1 день отпуска.

Рассчитаем сумму отпускных работнику:

342,18 руб. х 14 дн. отпуска = 4790,55 руб.

Учет отпускных.

Вырезка из архива №8

Парий В.А. попросил с 20 июня 2008 г. предоставить ему очередной отпуск на 28 календарных дней. Отпускные равны 4100 руб.

Получается, что за часть отпуска, которая приходится на июнь (11 дней), Парию В.А. заплатили 1611 руб. (4100 руб.: 28 дн. x 11 дн). Оставшаяся часть отпускных приходится на июль 2008 г.

В бухгалтерском учете делают такие записи.

В июне:

Дебет 26 Кредит 70 - 1611 руб. - начислены отпускные за июнь;

Дебет 97 Кредит 70 - 2489 руб. (4100 - 1611) - начислены отпускные, приходящиеся на июль.

В июле: Дебет 26 Кредит 97 - 2489 руб. - списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Больничный лист (временная нетрудоспособность)

Работник был болен в период со 2 по 11 февраля 2008 г. В данной организации работник работал два года. Его оклад в период с 1 февраля 2007 г. по 1 июля 2007 г. составлял 15 000 руб. С 1 июля 2007 г. заработная плата была повышена и составила 17 000 руб.

В июне он получил премию за работу во II квартале в размере 3000 руб. Кроме того, работник получил премию за сентябрь в размере 1000 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника составил 7 лет, что дает ему право на получение пособия в размере 80% от заработка.

Работник имеет право на пособие за 10 дней нетрудоспособности.

Определяем средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев), на количество фактически отработанных в этот период дней (с 1 февраля 2007 г. по 1 февраля 2008 г):

(15 000 руб. (зарплата с февраля по июнь) х 5 + 17 000 (зарплата с июля) х 7 + 3000 руб. (премия) + 1000 (премия)): 365 (количество отработанных рабочих дней) = 495,89 руб.

Определяем размер дневного пособия, который зависит от стажа:

495,89 руб. х 80% = 396,71 руб.

Определяем максимальный размер дневного пособия исходя из 11 700 руб.:

11 700 руб.: 29 = 403,45 руб.

Так как размер дневного пособия, исчисленного из фактического заработка, меньше, чем дневное пособие, исчисленное исходя из максимального дневного пособия, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из размера фактического дневного пособия.:

396,71 руб. х 10 = 3967,10 руб.

Таким образом, работник должен получить за 10 дней болезни пособие по временной нетрудоспособности в размере 3967 руб.10 коп.

Пособие по беременности

С 23 января 2008 г. работнице организации предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 дней - по 11 июня 2008 г. Должностной оклад работницы составляет 6000 руб. Кроме того, в январе по результатам работы за 2007 г. работнице была выплачена премия в размере 3000 руб. Необходимо рассчитать размер пособия по беременности и родам.

Среднедневной заработок для исчисления размера пособия составляет 205,48 руб. в день ((6000*12 + 3000): 365дн / г).

Размер пособия за каждый месяц нахождения работницы в отпуске по беременности и родам составит:

январь 1849,32 руб. (205,48 x 9); февраль 5958,92 руб.; март 6369,88 руб.; апрель 6164,4 руб.; май 6369,88 руб.;

Таким образом, пособие должно быть выплачено в размере 26 739,40 руб.

Отражение ЕСН в бухгалтерском учете[6].

Единый социальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных ст.241 Налогового кодекса РФ.

При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, то есть чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка единого социального налога.

С 1 января 2005 г. в эту статью Кодекса внесены, существенные изменения, касающиеся ЕСН.

Во-первых, уменьшена максимальная ставка налога (например, для лиц, выплачивающих доходы физическим лицам она снизилась с 35,6 до 26%).

Во-вторых, изменена регрессивная шкала. Теперь пониженную ставку можно начать использовать, когда выплаты на одно физичекое лицо превысят 280 000 руб. (а не 100 000 руб., как в 2004 г).

В-третьих, регрессивную шкалу теперь могут использовать любые предприятия. Ранее регресс был доступен лишь тем организациям, которые выполняли ограничения по величине средней заработной платы согласно п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ, который с 1 января 2005 г. утратил силу.

Законодатели несколько облегчили труд бухгалтера. Во-первых, теперь не надо высчитывать среднюю налоговую базу на одно физлицо. Во-вторых, минимум для применения регрессии существенно увеличился, и многие зарплаты просто "не дотянут" до 280 000 руб. в год (23 333,33 руб. в месяц). В-третьих, уменьшено количество интервалов регрессивной шкалы.

Проще говоря, теперь придется следить за выплатами каждому отдельному физическому лицу.

Как только выплаченные ему доходы нарастающим итогом превысят 280 000 руб., надо переходить на исчисление ЕСН по пониженным ставкам, но только для этого физического лица вне зависимости от того, сколько выплачено остальным.

Налоговый период по ЕСН - календарный год. А вот отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.240 Налогового кодекса РФ).

Налоговый период - это период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Отчетный период - часть налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. На это указано в ст.55 Налогового кодекса РФ.

Но абз.1 п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение отчетного периода. Вместе с тем срок уплаты ежемесячных платежей по налогу определен безотносительно к отчетным периодам (абз.2 п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ). Следовательно, уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.

Проще говоря, все платежи по ЕСН в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря) являются авансовыми, которые вносятся не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, когда была сделана выплата. А вот отчитываться надо ежеквартально нарастающим итогом - за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода (года) до окончания календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется за минусом ранее уплаченных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам не совпадают. Для ЕСН крайний срок - 15-е число следующего за начислением месяца. А это значит, что взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть перечислены не позже 1-го числа, и не позже даты, установленной для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или дня перечисления зарплаты со счетов страхователя на счета работников. Сумма ЕСН уплачивается обособленно по каждой своей части отдельными платежными поручениями. Значит, при ошибочном направлении средств в разные фонды и федеральный бюджет возникает недоплата налога в одной части при одновременной переплате в другой части. Исправить это зачетом не получится, так как ст. ст.78 и 79 Налогового кодекса РФ запрещают проведение зачета между разными бюджетами.

Бухгалтерский учет ЕСН

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по единому социальному налогу и пенсионным взносам обычно отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для ЕСН надо открыть субсчет "Расчеты по ЕСН", для взносов по обязательному пенсионному страхованию - субсчет "Расчеты по страховым пенсионным взносам". Аналитический учет целесообразно вести по каждой части единого социального налога и по обеим частям пенсионных взносов.

Не ведут учет ЕСН на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам"? Во-первых, это сложившаяся практика учета страховых взносов с тех пор, когда они еще не были налогом. Во-вторых, План счетов с тех пор не менялся в этой части, а в Инструкции к счету 69 сказано, что на нем обобщается информация о расчетах по социальному, пенсионному и обязательному медицинскому страхованию работников организации. В-третьих, в пояснении к счету 68 сказано, что на нем отражаются расчеты с бюджетом по налогам. Так что формально на счете 68 можно отражать лишь часть ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет. Но этот метод запутывает учет, и большинство бухгалтеров весь ЕСН учитывают по счету 69.

По кредиту счета 69 отражают начисление налога (взносов) в корреспонденции со счетами учета расходов (20, 25, 26. .). То есть по кредиту накапливается сумма, причитающаяся к уплате в бюджет. Кроме того, по кредиту учитывают начисленные суммы пеней по налогу в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". В корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" по кредиту счета 69 отражают суммы, полученные от ФСС РФ при превышении фактических расходов по соцстрахованию над взносами.

По дебету счета 69 учитывают суммы ЕСН и пенсионных взносов, фактически перечисленные в бюджет, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Кроме того, по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по ЕСН", отражают вычеты по налогу в корреспонденции:

со счетом 69, субсчет "Расчеты по страховым пенсионным взносам", - в части взносов на обязательное пенсионное страхование;

со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисления пособий на государственное социальное страхование.

Обычно ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются одновременно с начислением зарплаты. И это происходит в последний день каждого месяца. А перечисляются уже в следующем месяце.

3. Анализ использования фонда оплаты труда на примере И.П. "Левина"