Налоговая система – это совокупность различных видов налогов в построении и методах исчисления которых реализуются принципы налогообложения.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сборы – обязательные взносы, взимаемые с физических и юридических лиц, уплата которых является условием совершения этими лицами юридически значимых действий.

Налоговая реформа в России изначально предполагала значительное ужесточение требований к налогоплательщикам - если не по существу, то во всяком случае по форме. Дело в том, что если раньше большинство налогов были для налогоплательщика как бы невидимы, то теперь они стали не только видимы, но и весьма ощутимы. В результате задача правительства по обеспечению политической и общественной поддержки идеи реформирования налоговой системы стала гораздо сложнее. Перемены на политической сцене породили множество проблем, связанных как с правами собственности на имущество и на источники доходов, так и с разделением сфер компетенции различных властей.

Налоговая реформа переходного периода в России пока не позволила достичь основных целей, которые ставились при проведении налоговых реформ в других странах. В частности, пока российская налоговая система не удовлетворяет требованиям простоты, налогоплательщикам приходится вести учет по огромному количеству второстепенных, ненужных налогов, да и сами основные налоги чрезвычайно сложны. Кроме того, применяемые в России налоги не удовлетворяют требованию нейтральности. Покончить с наследием прошлого, выражающимся в попытках вмешательства государства в нормальное течение экономического развития, оказалось не так-то просто. Сохраняющиеся до сих пор налоговые льготы приводят к искажению нормальных экономических пропорций, злоупотреблениям, к росту административных издержек, к неравноправию налогоплательщиков и неприятию ими налоговой системы.

Налоговая система России не обеспечила необходимого уровня стабильности налоговой среды. Постоянно вносимые в налоговое законодательство частичные изменения приносят налогоплательщикам лишь неудобства, способствуют росту ухода от налогов и мешают экономическому развитию страны, вселяя неуверенность у инвесторов. При действующей налоговой системе соблюдение налоговой дисциплины для налогоплательщиков - весьма обременительная процедура. Например, налогоплательщикам - организациям приходится до сих пор ежеквартально готовить балансовые отчеты и отчеты о финансовых результатах, подолгу стоять в очередях, чтобы сдать налоговые декларации и уплатить налоги. Все это вполне может служить одной из причин ухода от налогов. Хотя сегодня еще рано судить о том, как влияет налоговая система России на перераспределение доходов в стране, однако масштабы ухода от налогов достигли таких масштабов, что можно с уверенностью утверждать: существующая налоговая система не обеспечивает выравнивания доходов ни по горизонтали, ни по вертикали.

Дефицит бюджета на фоне высоких налоговых ставок и необычно длинного перечня действующих налогов представляет собой достаточно парадоксальное явление. Ряд аспектов этой проблемы заслуживает отдельного обсуждения.

Во-первых, то, что доходы государственного бюджета в России в настоящее время занимают меньшую долю ВВП, чем в прошлые времена, само по себе проблемой не является. От страны, осуществляющей переход к рынку, естественно ждать сокращения доли государственного сектора в экономике, а это должно означать сокращение доли совокупного дохода, который уходит на налоги. Поскольку отношение расходов госбюджета к ВВП сократилось меньше, чем отношение налоговых доходов бюджета к ВВП, единственно разумной политикой в этой ситуации является увеличение отношения бюджетных доходов к ВВП до такого уровня, при котором бюджетный дефицит оставался бы в приемлемых границах. Навсегда данной научно обоснованной нормы, какую долю ВВП должен составлять дефицит государственного бюджета, не существует. Это отношение определяется некими коллективными ценностями, присущими данной стране, и политическими решениями ее руководителей, и в разных странах оно разное. Тем не менее существуют некие общие требования, которым должна удовлетворять разумная макроэкономическая политика всякой страны, и одно из них заключается в том, что дефицит государственного бюджета не должен расти вне зависимости от того, какую долю ВВП занимает государственный сектор.

То обстоятельство, что новая налоговая система в России оказалась неспособной обеспечить поступление заложенных в бюджет доходов, привело к созданию кризисной обстановки. В результате того, что недобор бюджетных доходов достиг больших объемов, приходилось принимать «пожарные» меры, причем часто под давлением международных организаций-кредиторов. С точки зрения налогового администрирования многие из подобных принятых в срочном порядке мер оказались нежизнеспособными, в частности введение специальной ставки налога по НДС. Временами бюджетные поступления удавалось повысить за счет того, что налогоплательщиков просили заплатить налоги авансом. Однако всякий раз при этом резкие скачки в бюджетных доходах буквально через несколько месяцев вновь сменялись сокращениями бюджетных поступлений. В подобных условиях трудно было разобраться, в чем истинная причина недоборов -то ли прогнозы бюджетных доходов были чрезмерно завышены, то ли налоговая система не адекватна, то ли налоговая служба не справляется со своими обязанностями. Скорее всего, все три причины сыграли свою роль.

Во-вторых, чтобы в полной мере разобраться в проблеме адекватности налоговых доходов в России, необходимо учесть еще целый ряд обстоятельств. Прежде всего следует обратить внимание на экономические трудности. Реальный ВВП постоянно сокращался начиная с 1992 г. и достиг нижней точки в 1997 -1998 гг. В 2000 г. наблюдается устойчивый рост ВВП и соответственно рост налоговых поступлений. Доходные базы в данный период просто не могли быстро расти. Однако это позволяет объяснить лишь одну сторону проблемы: почему доходы росли недостаточно быстро, чтобы покрывать потребность в бюджетных расходах, но не дает ответа на вопрос, почему сократилась доля налоговых поступлений по отношению к ВВП. Причина сокращения указанного отношения заключается в том, что некоторые быстрорастущие отрасли российской экономики остаются за пределами налоговой базы либо потому, что они освобождены от налогообложения на законных основаниях, либо потому, что они пользуются льготами, либо просто уходят от налогов. Налогоплательщики не любят платить налоги, а меры принуждения к ним применялись слабо, поэтому и собираемость до сих пор составляет лишь небольшую часть от истинных налоговых обязательств.

В действующее налоговое законодательство необходимо внести, по нашему мнению, следующие структурные изменения:

• сократить перечень товаров (работ услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, а также число льгот по подоходному налогу с физических лиц, так как это не соответствует международному опыту и сокращает доходный потенциал. Расширение налоговой базы (путем отмены освобождений и льгот) основных налогов должно стать первоочередной задачей;

• ввести индексацию ставок акцизов по конкретным подакцизным товарам и использовать адвалорные (в процентах) ставки, что позволит не допустить снижения доходов в условиях инфляции;

• существенным образом упростить всю налоговую систему и отменить множество мелких налогов, которые почти не приносят в бюджет дополнительных доходов, зато существенно увеличивают требования к налогоплательщику, повышая тем самым административную нагрузку на налоговые органы.