Одно из основных направлений проводимых Правительством Российской Федерации налоговой реформы — совершенствование имущественного налогообложения юридических и физических лиц.

Практика применения установленной в 1992 году системы поимущественного налогообложения выявила серьезные проблемы, к которым в первую очередь можно отнести несоответствие правового регулирования имущественных налогов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), некоторым принятым впоследствии (после 1992 года) законодательным актам Российской Федерации, а также неэффективность этой системы налогообложения (низкий уровень доходов государства, отсутствие стимулов к эффективному использованию имущества, сдерживание развития промышленного производства и т.п.).

Подготовка проектов федеральных законов, касающихся изменения действующего режима поимущественного налогообложения, включена в планы законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации на 2002—2004 гг.

На рассмотрении в Государственной Думе находятся внесенные Правительством Российской Федерации еще два законопроекта — глава «Налог на наследование или дарение» и глава «Земельный налог» (обе приняты в первом чтении). Предполагается к внесению в Госдуму проект главы «Налог на имущество физических лиц» Кодекса.

В настоящее время наиболее существенным является вопрос реформирования налогообложения земли, что обусловливается целым рядом причин.

Действующий земельный налог введен законом РФ от 11.1.0.1991 № 1738-1 «О плате за землю», в рамках которого за прошедшие годы неоднократно вносились изменения, связанные прежде всего с индексацией налоговых станок (начиная с 1995 года — постановлениями Правительства Российской Федерации, в дальнейшем — федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год), изменением долей, в которых уплачиваемые суммы налога зачисляются по уровням бюджетной системы, и уточнением перечня налоговых льгот, предоставляемых на федеральном уровне.

Налог взимается с собственников земли, землевладельцев и землепользователей. В зависимости от характера использования земельные участки разделяются на земли сельскохозяйственного назначения и земли несельскохозяйственного назначения. При этом для разных категорий земель применяются различные средние ставки земельного налога, определяемые органами местного самоуправления или законодательными (представительными). Таким образом, размер земельного налога, уплачиваемый в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год, не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В рамках действующего законодательства наиболее проблемным можно признать вопрос установления объективного порядка налогообложения правообладателей земельных участков, с учетом проводимой индексации ставок земельного налога. Несмотря на то, что ставки налога дифференцированы, учесть различия в местоположении и плодородии земельных участков, даже в пределах одного района или области, не представляется возможным.

Так как при установлении ставок земельного налога не принимается во внимание экономическая оценка земли, реальная стоимость земельных участков, существующая система налогообложения земли характеризуется ярко выраженным несправедливым распределением налогового бремени. В частности, налоговое бремя (отношение действующих ставок земельного налога к величине земельной ренты) на земли сельскохозяйственных товаропроизводителей выше, чем на земли городов, поселков и земли промышленности вне населенных пунктов. Налоговое бремя на земли малых городов и поселков выше, чем на земли крупных городов.

Поскольку в существующем виде размер земельного налога не связан с потенциальной доходностью земельного участка, собственники земли не заинтересованы в применении эффективных методов землепользования.

Возникает проблема пополнения доходных источников региональных и местных бюджетов. Предполагается, что после реформирования земельных отношений земельный налог станет одним из важнейших инструментов, формирующих налоговую базу в первую очередь бюджетов местного самоуправления.

Следует отметить и еще одну причину необходимости реформирования земельного налога. Значительная часть норм Закона РФ «О плате за землю», определяющих элементы налогообложения, устарела и требует кардинальной переработки, а отдельные положения вступают в прямое противоречие с Земельным кодексом Российской Федерации.

Прямое федеральное регулирование определения арендной платы за земли установлено следующими положениями:

1) в пункте 15 статьи 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» указано, что в случае предоставления земельных участков для целей жилищного строительства по процедуре предварительного согласования места размещения объекта, принятого до 1 октября 2005 года, а также в случае заключения соглашения с органом местного самоуправления ежегодная арендная плата за земельный участок, предоставленный лицу в соответствии с настоящим пунктом для жилищного строительства или лицу, к которому перешли права и обязанности по договору аренды такого земельного участка, устанавливается:

· в размере не менее двух с половиной процентов от кадастровой стоимости земельного участка в случае, если объекты недвижимости на предоставленном земельном участке не введены в эксплуатацию по истечении двух лет со дня заключения договора аренды земельного участка;

· в размере не менее пяти процентов от кадастровой стоимости земельного участка в случае, если объекты недвижимости на предоставленном земельном участке не введены в эксплуатацию по истечении трех лет

· со дня заключения договора аренды земельного участка (в редакции Федерального закона от 18 декабря 2006 года № 232-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации");

2) в пункте 3 статьи 65 ЗК РФ указано следующее: в случае, если по истечении трех лет со дня предоставления в аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для жилищного строительства, за исключением случаев предоставления земельных участков для индивидуального жилищного строительства, не введен в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, арендная плата за такой земельный участок устанавливается в размере не менее двукратной налоговой ставки земельного, налога на соответствующий земельный участок, если иное не установлено земельным законодательством.

До 2007 года в большинстве муниципалитетов арендная плата за земельные участки определялась исходя из ставок земельного налога и повышающих коэффициентов в зависимости от вида деятельности (табл. 2). 

Таблица 2.1

Сводная таблица поступлений от арендной платы за земли в городах, входящих в Ассоциацию сибирских и дальневосточных городов

Закон Российской Федерации «О плате за землю» был отменен 1 января 2006 года, соответственно, были отменены ставки земельного налога, установленные этим законом.

Арендная плата на основе кадастровой стоимости может определяться двумя

способами:

1)от кадастровой стоимости земельного участка (город Новосибирск);

2)от удельного вида кадастровой стоимости за 1 квадратный метр

(города Иркутск, Кемерово, Екатеринбург).

Отличием первого способа от второго является то, что определение кадастровой стоимости относится к компетенции Роенедвижимости, которой не была установлена периодичность оценки кадастровой стоимости земельных участков. Более того, определение арендной платы от кадастровой стоимости 1 квадратного метра исключает ошибки, допущенные при определении кадастровой стоимости, и позволяет более оперативно реагировать на изменение разрешенного использования земельного участка (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Сводная таблица поступлений от земельных платежей в городах, входящих в Ассоциацию сибирских и дальневосточных городов

Существует еще один способ: определение арендной платы за земельные участки на основании отчета независимого оценщика (например, в Приморском крае). Несмотря на рыночный и прогрессивный аспект этого подхода, считаем невозможным его применение в муниципальных образованиях по следующий причинам:

1) наличие большого количества договоров аренды земельных участков (в крупных муниципальных образованиях – несколько тысяч) делает такой подход затратным и трудоемким;

2) заказ отчетов об оценке арендной платы за земли самим арендатором может поставить под сомнение определенную оценщиком величину арендной платы, что может инициировать многочисленные судебные тяжбы по вопросам соотношения отчетов, подготовленных арендатором и арендодателем;

3) рынок недвижимости в РФ, в том числе земли, недостаточно развит, и из-за недостатка информации возникают определенные трудности при определении оценщиком арендной платы.

На современном уровне развития общества требуется переход к справедливым принципам взимания налогов, основанным на общественных представлениях о ценности земельных участков, единстве подходов к налогообложению на всей территории Российской Федерации и использовании принятых в мировой практике рыночных подходов к массовой оценке объектов недвижимого имущества, к которым в том числе относятся и земельные участки.

При введении земельного налога представительные органы местного самоуправления в принимаемых нормативных правовых актах (законах) самостоятельно определяют такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться (помимо перечисленных в Кодексе) дополнительные налоговые льготы.

Другие основные элементы налогообложения – налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база и порядок ее определения – устанавливаются непосредственно главой кодекса.

Налогоплательщиками, согласно Кодексу, признаются физические и юридические лица – собственники земельных участков, землевладельцы и землепользователи, определяемые в соответствии с земельным законодательством.

Объектом налогообложения определены земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования, на которую распространяется действие нормативного правового акта (закона), принятого представительным органом местного самоуправления.

Из состава объектов налогообложения исключены отдельные категории земель. Это, прежде всего земли, изъятые и ограниченные в обороте в соответствии с земельным законодательством; земли, предоставленные в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации, и ряд других категорий земель, определенных ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации.

Проектом главы 32 Кодекса предусматривается принципиально новый подход к налогообложению земельных участков. С учетом положений ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации в качестве налоговой базы по земельному налогу определена кадастровая стоимость земельного участка, в связи с чем налоговые ставки предусмотрено устанавливать не в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы.

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности) определяют налоговую базу и уплачивают земельный налог самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, в срок не позднее 1 марта того же года.

За физических лиц налоговую базу и сумму налога определяют налоговые opгaны, на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

Для нижеперечисленных категорий физических лиц предусмотрен налоговый вычет — уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму — в размере 10 000 руб. в отношении каждого земельного участка. Это герои Советского союза и герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы; инвалиды 1 группы; инвалиды с детства; ветераны и инвалиды Вешкой Отечественной войны и боевых действий; лица, имеющие льготы в соответствии с законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и «О социальной защите граждан Российской Федераций, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов и реку Теча»; лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

Проектом главы 32 Кодекса предусматривается особый порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Так, в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности; в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, — для каждого налогоплательщика в равных долях.

В качестве налогового периода определен календарный год,

В Кодексе устанавливается максимальный размер налоговой ставки: не более 0,3% - для земель сельскохозяйственного производства (отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях), занятых жилым фондом и предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства физическим лицам и их объединениям; не более 1,5% — и отношении других категорий земель.

Принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель и категориям налогоплательщиков, как уже отмечалось, отнесено к компетенции представительных органов местного. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Учитывая, что земельный налог является местным, перечень налоговых льгот, установленных главой Кодекса, является ограниченным и распространяется лишь на узкий круг земельных участков:

1. предоставленных организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

2. принадлежащих религиозным организациям, отведенных для основания и содержания культовых зданий и сооружений;

3. непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (пли) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве: всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам: испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения.

Следует еще раз подчеркнуть, что право на установление дополнительных налоговых льгот также отнесено к компетенции представительных органов власти местного самоуправления.

В проекте главы 32 Кодекса также предусматривается право представительных органов муниципальных образований устанавливать уплаты в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для физических лиц (сделав исключение для отдельных категорий). Чтобы обеспечить администрирование земельного налога, в Кодексе прописаны нормы об обязанности органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.

Формы представления сведений будут утверждаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов.