Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Все платежи по операциям между резидентами[4] должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.
Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996г. № 54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Постановлением Национального банка 20 апреля 2001г. № 115.
Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный банк, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с действующим законодательством. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.
Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» № 266 от 2 июня 2000г.
Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта.
Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия и/или свидетельство о регистрации в Нацбанке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.
Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.
Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.
Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.
В соответствии с Законом «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996г. и «Правилами регистрации валютных операций, связанных с движением капитала», утвержденными Постановлением Правления Нацбанка РК от 31 марта 2001 г. № 88[5] установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов.
Регистрации подлежат следующие виды валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США:
- получение кредитов от нерезидентов на срок более 120 дней, включая лизинг;
- кредитование нерезидентами экспортно-импортных сделок;
- инвестиции нерезидент он в Республику Казахстан в форме прямых и портфельных инвестиции;
- переводы нерезидентов в оплату полной передачи исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;
- переводы нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость.
Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное или инвестиционное соглашение, контракт, учредительный договор и документы, на основании которых осуществляются валютные операции, связанные с движением капитала) и ежеквартальное представление сведений о фактическом движении средств по зарегистрированному договору в порядке, установленном действующим законодательством.
Юридическое лицо-резидент по месту регистрации договора обязано сообщить обо всех изменениях и дополнениях (изменение суммы договора, срока действия, участников, предмета, места нахождения резидента, кроме досрочного расторжения), возникающих в период действия зарегистрированного договора.
Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов: получения кредитов на срок более 120 дней; осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 120 дней; инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость.
Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства могут быть получены из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц – нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, a также их обменные пункты.
Наличная иностранная валюта с банковских счетов юридических лиц-резидентов может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Юридические лица-резиденты для изъятия наличной иностранной валюты должны представить и уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.).
Неиспользованная часть ранее изъятой наличной иностранной валюта юридическими лицами-резидентами подлежит обязательному зачислению на их банковские счета в уполномоченных банках. Обязанность по зачислению на банковский счет в уполномоченном банке ранее изъятой наличной иностранной валюты возлагается на юридическое лицо-резидента, изъявшего такую валюту.
Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.
При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам.
Резиденты – юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получить кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.
В ТОО «Mariana» учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте». ТОО имеет валютный счет в АО «Банк Каспийский» Казахстана в г.Алматы. Отражение операций в национальном эквиваленте – тенге отражается по рыночному курсу обмена валют на счете 431.
Курсовые разницы по покупке и продаже иностранной валюты отражаются на счете 441 в корреспонденции со счетами 725 (доход от курсовой разницы) и 844 (расход по курсовой разнице) и признаются на дату расчета.
Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со счетом 671 и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в котором они возникли.
Приобретение иностранной валюты. Юридические лица-резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.
При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты юридические лица-резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы, подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам, и поручить банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке.
Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций юридических лиц-резидентов взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.
Иностранная валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров и услуг, а также в качестве кредита и/или инвестиций, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии Национального банка Казахстана, полученной данным резидентом в соответствии с Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты № 130 от 24 апреля 1997г. (с изменениями от 20 июля 2000г.).
Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.
Операции по валютному счету в ТОО «Mariana» оформляются следующими документами.
Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется платежным ордером.
В данном платежном ордере указываются: кредитовые приложения с соответствующих документов банка, дата, время совершения операции, РНН, тип операции, номер документа, код валюты, КНП, сумма иностранной валюты, эквивалент в тенге, а также назначение платежа.
Копия платежного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового.
При покупке иностранной валюты у уполномоченных банков составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 6).
Таблица 6
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения валюты (долларов США) Коммерческий курс банка составляет 154,96 тенге за 1 доллар США Сумма в валюте 55000 долларов США | 8 522 800 | 334 | 1 441 |
| 2 | Уполномоченный банк списал 0,1% (в тенге) комиссионных валютной бирже (7936500 х 0,05/100) | 8 522,80 | 821 | 441 |
| 3 | Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах США 55000). Курс банка составляет 154,96 тенге за 1 доллар США | 8 522 800 | 431 | 334 |
По счетам 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 431 корреспондируют со счетами:
452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы;
301 «Счета к получению» - поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
725 «Доход от курсовой разницы» – на сумму положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.
По кредиту счета 431 корреспондируют с дебетом следующих счетов:
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплачены инвойсы счета-
фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;
844 «Расходы по курсовой разнице» - на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.
ТОО «Mariana» после приобретения иностранной валюты совершают операции по продаже иностранной валюты (конвертации) в рамках, предусмотренных законодательными актами РК.
При совершении этих операций ТОО поручает банку продать иностранную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке по заявкам – обязательствам .
Приведем примеры по продаже иностранной валюты ТОО «Mariana» .
ТОО «Mariana» продает иностранную валюту 15000 долларов и покупает иностранную валюту евро 15060 евро, т.е. совершает кросс-операцию по кросс-курсу 1,0040 евро за 1 доллар по заявке – обязательству на кросс-операцию (конвертацию) .
В заявке указана дата совершения операции 05 декабря 2006 г., полное наименование заявителя – ТОО «Mariana» , РНН заявителя – 600700107412, который имеет счет в иностранной валюте в АО «Банк Каспийский» – 041070759/001, с которого продает иностранную валюту, далее отмечает какую именно валюту. Также указывается счет в иностранной валюте, на который Банк должен зачислить купленную иностранную валюту – 041070759/002. Цель использования конвертируемой валюты согласно контракта № 067/98 от 20.06.1998 г.
В заявке – обязательстве ТОО просит Банк осуществить кросс-операцию путем изъятия в безакцептном порядке (без согласия Заявителя суммы с текущего счета Заявителя продаваемой иностранной валюты и зачисления на текущий счет Заявителя покупаемой иностранной валюты).
Кросс-курс устанавливается Банком, оплата за банковские услуги по проведению кросс-операции взимается уполномоченными банками в сумме комиссии в национальной валюте по соглашению сторон в сумме 0,1 % от суммы совершаемой сделки, путем удержания Банком данной суммы из суммы купленной иностранной валюты, либо путем изъятия Банком в безакцептном порядке (без согласия Заявителя) суммы комиссии со счета Заявителя в национальной валюте по курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан на день осуществления кросс-операции.
Заявка-обязательство принимается Банком к исполнению при наличии суммы финансовых активов Заявителя на текущем счете, достаточной для осуществления данной Заявки-обязательства.
В случае невозможности исполнения банком данной Заявки-обязательства на изложенных в ней условиях, Заявка-обязательство не подлежит исполнению.
В случае неиспользования Заявителем данной иностранной валюты по назначению в течение 30 календарных дней, Заявитель уполномочивает Банк продать ее на внутреннем рынке по текущему рыночному курсу.
Заявка-обязательство составляется в двух экземплярах, один из которых направляется банку, другой остается у Заявителя.
Далее указываются особые условия, время приема Заявки-обязательства, подписи руководителя, главного бухгалтера, менеджера счета ОД, уполномоченный работник ОД, казначейство.
В случае выполнения всех оговоренных выше условий банк заверяет заявку своей печатью. Факт совершения данной операции регистрируется в Платежном ордере , где указывается тип операции, № документа, код валюты, КНП, сумма в иностранной валюте и в тенге, а также назначение платежа.
При продаже иностранной валюты и покупке национальной валюты ТОО «Mariana» заполняет Заявку-обязательство на продажу иностранной валюты (конвертацию) , где указывает свои реквизиты, номер счета в иностранной валюте в АО «Банк Каспийский», с которого продает иностранную валюту и номер счета в национальной валюте, на который Банк должен зачислить купленную национальную валюту.
В Заявке-обязательстве ТОО просит Банк осуществить продажу иностранной валюты путем изъятия в безакцептном порядке суммы на конвертацию с текущего счета Заявителя в иностранной валюте и зачисления на текущий счет Заявителя в национальной валюте на следующих условиях:
1) курс конвертации устанавливается банком;
2) сумма комиссии взимается согласно тарифам банка;
3) Заявитель обязуется оплатить комиссию в размере 0,1 % от суммы совершенной сделки, путем удержания банком данной суммы путем удержания данной суммы из суммы купленной национальной валюты;
4) заявка-обязательство принимается банком к исполнению только при наличии суммы финансовых активов Заявителя на текущем счете, достаточной для осуществления данной Заявки-обязательства;
5) в случае невозможности исполнения банком данной Заявки на изложенных в ней условиях, Заявка-обязательство не подлежит исполнению.
В случае согласия банком выполнения данной операции, Заявка-обязательство закрепляется подписями соответствующих лиц и печатью.
Факт совершения данной операции зафиксирован в платежном ордере .
На основании платежных ордеров составляется выписка расходного валютного кассового ордера , где указаны суммы израсходованной валюты; в первом случае 15000,00 долларов при покупке 15060,00 евро; во втором случае 40000,00 при покупке 6205600,00 тенге.
Расшифровка анализа счета 431 приведена в карточке счета 431 (таблица 7), где указываются: дата совершения операции, номер документа, совершенная операция и сумма.
Таблица 7
Карточка счета: 431 за 01.12.2006-15.12.2006
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | ||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||||
| Сальдо на 01.12.02 | 17 363,25 |
| |||||
| 04.12.2006 | Выписка 255 | Движения по р/с на ж.д. перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD | 431 | 8 522 800,00 55 000,00 | 662 | Д 8 540 163,25 | |
| 05.12.2006 | Выписка 256 | Движения по р/с Продажа валюты Валютный счет (Е11Р) Валютный счет $ В валюте USD | 431 | 2 327 100,00 15 000,00 | 431 | 2 327 100,00 15 000,00 | Д 8 540 163,25 |
| 05.12.2006 | Выписка 256 | Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD | 441 | 431 | 6 205 600,00 40 000,00 | Д 2 334 563,25 | |
| 05.12.2006 | Выписка 256 | Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет $ < > В валюте USD | 431 | 9 990,00 64,39 | 725 | Д 2 344 553,25 | |
| 05.12.2006 | Выписка 257 | Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет (ЕиР) < > В валюте EUR | 431 | 7 651,80 49,36 | 725 | Д 2 352 205,05 | |
| 05.12.2006 | Выписка 257 | Движения по р/с За косметику Londa < > Валютный счет (EUR) В валюте EUR | 671 | 431 | 2 334 751,80 15 060,00 | Д 17 453,25 | |
| 10.12.2006 | Выписка 260 | Движения по р/с За ж.д.перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD | 431 | 1 559 500,00 10 000,00 | 662 | Д 1 576 953,25 | |
| 10.12.2006 | Выписка 260 | Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD | 441 | 431 | 1 559 500,00 10 000,00 | Д 17 453,25 | |
| 10.12.2006 | Выписка 260 | Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет $ < > В валюте USD | 431 | 91,12 0,58 | 725 | Д 17 544,37 | |
| 13.12.2006 | Выписка 263 | Движения по р/с За ж.д.перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD | 431 | 2 336 250,00 15 000,00 | 662 | Д 2 353 794,37 | |
| 13.12.2006 | Выписка 263 | Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD | 441 | 431 | 2 333 550,00 14 982,66 | Д 20 244,37 | |
| 13.12.2006 | Выписка 263 | Движения по р/с Курсовая Разница <урсовая разница Валютный счет $ В валюте USD | 844 | 431 | 2 700,00 17,34 | Д 17 544,37 | |
| 13.12.2006 | Выписка 263 | Движения по р/с Курсовая Разница Курсовая разница Валютный счет $ В валюте USD | 844 | 431 | 22,50 0,14 | Д 17 521,87 | |
Обороты за период
14 763 382 ,92
14 763 224,30
Сальдо на 15.12.02
17 521,87
АУДИТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
Аудит кассовых операций
Ведение операций с денежными средствами достаточно строго регламентировано законодательными, ведомственными и другими нормативными документами. Вместе с тем, на них воздействует большая часть других циклов (так как в циклах хозяйственных операций почти всегда присутствует оплата счетов), что может привести к допущению значительных ошибок. Сальдо в балансе по счетам финансовых активов невелики, однако имеют место большие их обороты по поступлению и выбытию. Поскольку финансовые активы относятся к ликвидным активам, то вероятность хищения наиболее велика (внутренний риск). Следовательно, счета бухгалтерского учета 451 «Наличность в кассе», 441 «Финансовые активы на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», 431 «Финансовые активы на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте» относятся к категории проверяемых по существу.
Для оценки риска перед выполнением проверок по существу аудитору следует собрать или обновить информацию о клиенте, что позволит определить оптимальный объем процедур аудиторской проверки.
В первую очередь следует изучить соответствие совершаемых операций нормативным актам и внутренним установкам (учетная политика, процедуры и инструкции по организации внутреннего контроля).
Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:
· инвентаризация кассы и обследование условий хранения финансовых активов;
· проверка правильности документального оформления операций;
· проверка полноты и своевременности оприходования финансовых активов;
· аудиторская проверка правильности списания финансовых активов в расход;
· проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью финансовых активов и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого в начале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику. Примерный перечень вопросов и ответов приведен в таблице 8.
Таблица 8
Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту кассовых операций
| № п.п | Содержание тестовых вопросов | Да | Нет | Примечание |
| 1. | Разработаны и утверждены ли руководством предприятия Правила ведения кассовых операций? | |||
| 2. | Имеется ли с кассиром договор о полной материальной ответственности? | |||
| 3. | Ознакомлен ли кассир с Правилами ведения кассовых операций? | |||
| 4. | Проводятся ли инвентаризации при смене кассиров? | |||
| 5. | Издан ли приказ руководителя предприятия о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии? | |||
| 6. | Как часто проводятся внезапные ревизии кассы? | Один раз в квартал | ||
| 7. | Берутся ли письменные объяснения от кассира в случае обнаружения недостачи? | |||
| продолжение таблицы 8 | ||||
| 8. | Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией? | |||
| 9. | Сколько имеет предприятие контрольно-кассовых машин? | Имеется в наличии две ККМ | ||
| 10. | Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах | |||
| 11. | Регистрируются ли бухгалтером приходные и расходные кассовые ордера в предусмотренном для этих целей журнале ? | |||
| 12. | В надлежащем ли месте хранится чековая книжка на получение денежной наличности? | У главного бухгалтера | ||
| 13. | Соответствует ли предъявляемым требованиям заполнение кассовой книги? | |||
| 14. | Имелись ли случаи растраты и хищений финансовых активов на предприятии? | |||
| 15. | Нет ли следов подчисток или исправлений на расходных документах? | |||
| 16. | Составляется ли реестр депонированных сумм бухгалтером? | Имеется Журнал учета депонентов | ||
| 17. | Своевременно ли сдаются депонированные суммы в банк? | |||
| 18. | Сопоставляются ли бухгалтером остатки кассовой книги в конце месяца с регистрами бухгалтерского учета? | |||
| 19. | Своевременно ли сдаются кассовые отчеты? | |||
| 20. | Правильно ли заполняются реквизиты в кассовых документах? | |||
| 21. | Своевременно ли отражаются результаты инвентаризаций кассы в бухгалтерском учете? | |||
Дата: 2019-07-24, просмотров: 178.