Организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Содержание

Введение

1. Организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии

1.1 Технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия

1.2 Характеристика финансовых активов

2. Учет финансовых активов на исследуемом предприятии

2.1 Учет наличности в кассе

2.2. Учет наличности на расчетном счете

2.3. Учет наличности на валютном счете

3. Аудит финансовых активов

3.1 Аудит кассовых операций

3.2 Аудит финансовых активов в банке и других расчетных счетах

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типоповом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений.

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и от чет пост для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.

Также одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия являются аудит и финансовый анализ.

В данной дипломной работе рассмотрен бухгалтерский расчет, аудит и анализ финансовых активов на примере конкретного хозяйствующего субъекта ТОО «Mariana» .

Работа состоит из введения, заключения, технико-экономической характеристики и 3-х глав.

Организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии

ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ на 01.03.2003 г.

Наименование показателей	№№ строк	Доходы	Расходы
1	2	3	4
Доход oт реализации продукции (работ, услуг), (выручка) (70)	01	59 575 113	Х
продолжение таблицы 1
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (80)	02	Х	40 759 921
Валовой доход (стр. 01 минус стр 02)	03	18 815 192
Расходы периода — Всего:	04	Х	18 664 240
в том числе:
общие и административные расходы (82)	05	Х	6 812 665
расходы по реализации (81)	06	Х	11 851 575
Доход (убыток) от основной деятельности (стр.03 — стр. 04)	07	150 952
Доход от неосновной деятельности (70 — 84)	08	512 832	901 174
Доход от обычной деятельности до налогообложения (стр.08 — стр.09)	09		237 390

Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

Учет наличности в кассе

Для хранения, приема и выдачи финансовых активов ТОО «Mariana» имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активном синтетическом счете подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» (СБУ24).

Прием финансовых активов в кассу осуществляется по приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему финансовые активы в кассу, выдают квитанцию о приёме финансовых активов (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Заполненный приходный кассовый ордер приведен ниже (Таблица 2).

Выдачу финансовых активов из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге – прописью, тиын – цифрами.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных финансовых активов (на выплату заработной платы, премий, командировочных и других расходов).

Прием и выдача финансовых активов по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом (надписью) «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир (как первый экземпляр, она остается в книге); вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу (как отчет кассира она является отрывной частью листа). Записи кассовых операции начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на Начало дня»). В таблице 3 лист кассовой книги ТОО «Mariana» за 2 декабря 2006 г.

Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под ту, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть накладывают на лицевую сторону неотрывной и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части. Бланк отчета до конца операций на день не отрывается.

При незначительном объеме кассовых операции, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы финансовые активы, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Таблица 2

КАССА за 2 декабря 2006 г.

№	Документ	От кого получено или кому выдано	Корр.счета	Приход	Расход

Остаток на начало дня

276 689,22 1 Прих.орд.1314 Поступл.в кассу: За косметику Приход: Лонда магазин Розничная торговля 301 15 600,00 2 Прих.орд.1315 Поступл.в кассу: За косметику Приход: Айгуль Салон Розничная торговля 301 1 020,00 3 Расх.орд.464 Выдача из кассы: Автостоянка а/м Вольво Расход: Автостоянка а/м Вольво Петякшев Александр Георгиевич Автостоянка, ремонт 333 6 200,00

Итого за день

16 620,00 6 200,00

Остаток на конец дня

287 109,22

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Записи в реестры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковом корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 451.

Оприходование финансовых активов в кассу оформляемся записью по дебету 451 «Наличность в кассе и национальном валюте» и кредиту следующих счетов:

- 441 «Наличность на расчетном счете» - на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

- 301 «Счета к получению» - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;

- 333 «Задолженность работников и других лиц» - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и др.;

- 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров», 709 «Прочие» - при реализации- за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг (по предприятиям розничной торговли и общественного питания).

- При выдаче финансовых активов из кассы кредитуется счет 451 и дебетуются следующие счета:

- 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» - на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

- 333 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

- 441 «Наличность на расчетном счете» - на суммы выручки и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

К кассовой книге прилагаются первичные документы по движению финансовых активов.

Например, за 2 декабря по приходному ордеру 1314 поступило в кассу «за реализацию косметики от магазина «Лонда» выручка в сумме 15 600,00 тенге; по приходному ордеру 1315 поступило в кассу от салона «Айгуль» за косметику сумма в 1 020,00 тенге.

При этом в кассовой книге указываются корреспондентские счета. В нашем случае проводка будет следующей:

Дт 451 Кт 301

Косметика в сумме 1 020,00 тенге была отгружена салону «Айгуль» по накладной №0000001201 от 2 декабря 2006 года, где указывается наименование товара: Лондаколор 100103; цена товара и количество. Было отгружено по накладной 6 шт. Лондаколор 400103 по 170,00 тенге в сумме 1 020,00, в том числе НДС – 140,69 тенге.

К накладной прилагается счет-фактура № 0000001201 от 2 декабря 2006 г. , где полностью указываются реквизиты поставщика, в данном случае ТОО «Mariana» ; РНН и адрес, расчетный счет, договор на поставку товаров, условия оплаты по договору.

Далее указывается пункт назначения поставляемых товаров, «г.Усть-Каменогорск», поставка товаров осуществлена по договоренности №96 от 2 декабря 2006 года; способ отправления – самовывоз, а также указываются реквизиты грузополучателя и покупателя.

В данном случае ТОО «Mariana» выступает в роли поставщика.

В кассовой книге показан также расход финансовых активов по расходному кассовому ордеру (приложение № 464, выдана водителю Петякшову Александру Георгиевичу в подотчет сумма 6 200,00 тенге). Основанием является плата за автостоянку автомобиля «Вольво». К расходному кассовому ордеру прилагается авансовый отчет № 306 от 6.12.2006 г. Петякшева А.Г., где подтверждается расход полученной суммы, кому, за что, и по какому документу уплачено. При этом делается проводка Дт 821 Кт 333. К авансовому отчету прилагается квитанция к приходному ордеру, оформленному в автостоянке , где подтверждается, что автостоянка приняла от ТОО «Mariana» за услуги 6 200,00 тенге.

Особенностью ТОО «Mariana» является то, что основная часть выручки за реализованный товар представлена наличными денежными средствами, поступающими от покупателей в операционные кассы. Операционные кассы, как правило, расположены в торговых залах. Прием наличных финансовых активов и их сдачу в этих кассах проводит кассир-операционист. В соответствии с Постановлением правительства Республики Казахстан №1034 от 6 августа 2001 г. утверждены Правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, согласно которым все хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуг посредством наличных финансовых активов, платежных банковских карточек, чеков обязаны проводить денежные расчеты с населением с использованием контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМФП), допускаемых к применению в соответствии с Государственным реестром моделей контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, используемых на территории Республики Казахстан.

ТОО «Mariana» выдает покупателям вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек на покупку товара, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и продавцом. Кассовый чек – это чек, выдаваемый потребителям при приобретении товаров, при печати которого происходит изменение показаний в фискальной памяти контрольно-кассовой машины. Он содержит следующую информацию: наименование ТОО «Mariana» , регистрационный номер налогоплательщика (РНН), заводской номер ККМ, ее регистрационный номер, порядковый номер чека, дату и время совершения покупки (оказание услуги), цену товара, сумму покупки с учетом налогов, фискальный признак.

С лицами, допущенными к работе на ККМФП, в обязательном порядке заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

При поступлении финансовых активов в операционную кассу дебетуют счет 451, субсчет «Наличность в операционной кассе» и кредитуют следующие счета:

701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации товаров приобретенных» и др. – на сумму выручки, полученной в кассу;

301 «Счета к получению» - на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 451 и кредиту счета 451, субсчет «Наличность в операционной кассе».

В таблице 3 приведена корреспонденция счетов по учету наличности в кассе.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету наличности в кассе в национальной валюте

151	Поступление финансовых активов в кассу:
	а) в счёт погашения дебиторской задолженности;	451	301,321-323
	б) по векселю на сумму основного долга;	451	302
	в) по начисленным вознаграждениям;	451	332
	г) в счет погашения прочей дебиторской задолженности;	451	333,334
	д) по неиспользованному авансу;	451	351,352
	е) числящихся в пути;	451	411
	ж) по неиспользованному остатку аккредитива;	451	421
	з) по неиспользованному остатку в чековых книжках;	451	422
	и) со специальных счетов в банках;	451	423
	к) со счетов в банке;	451	431-441
	л) по вкладам учредителей в уставный капитал;	451	511
	м) в виде займов;	451	601-603
	н) относящихся к доходам будущих периодов;	451	611
	о) за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги);	451	701
	п) за реализованные основные средства, нематериальные активы, инвестиции;	451	721-723
	р) в виде дивидендов по акциям и доходам в виде вознаграждения;	451	724
	с) в виде положительной курсовой разницы;	451	725
	т) по субсидиям исполнительный органов;	451	726
	у) в виде арендных платежей по текущей аренде;	451	727
	ф) по штрафам, пени, неустойкам	451	727
152	Возмещение убытков от стихийных бедствий (по договору страхования)	451	862
153	Выданы из кассы:
	а) подотчетные суммы	333	451
	б) на приобретение страхового полиса	341	451
	в) арендные платежи за последующие периоды	342	451
	г) аванс под поставку товарно-материальных запасов (работ, услуг)	351, 352 601-603	451 441, 451
	д) на погашение займа	621, 622, 623	451
	е) дивиденды и доходы участникам
	ж) погашена задолженность по расчетам в бюджет	631-639	451
	з) на оплату задолженности перед поставщиками	671	451
	и) заработная плата и др. выплаты (пособия, пенсии и т.д.)	681,682	451
	к) работникам суммы перерасхода по авансовым отчетам	687	451
154	Сданы финансовые активы из кассы на расчетный счет	441,431	451
155	Недостача финансовых активов в кассе	845	451

Карточка счета: 441

За 01.12.2006 - 15. 12.2006

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
Дата	Документ	Операции	Счет	Сумма	Счет	Сумма	Текущее сальдо
1	2	3	4	5	6	7	8
Сальдо на 01 1202			78 574 34
03.12.2006	Выписка 254	Движения по р/с касса Расчетный счет	441	650 000 00	451		Д 728 574 34
03.12.2006	Выписка 254	Движения по р/с Банковские услуги Услуги Банка Расчетный счет	821		441	18643	Д 728 387 91
03.12.2006	Выписка 254	Движения по р/с Банковские услуги Услуги Банка Расчетный счет	821		441	23500	Д 72815291
03.12.2006	Выписка 254	Движения по р/с Банковские услуги Услуги Банка Расчетный счет	821		441	97500	Д 72717791
03.12.2006	Выписка 254	Движения по р/с Оплата ж д перевозок Согл с/ф №930 от 02 122006 Транко ЗАО < > Расчетный счет	671		441	700 000 00	Д 2717791
05.12.2006	Выписка 256	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441	6 205 600 00 40 000 00	431		Д 6 232 777 91
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Касса Расчетный счет	441	700 000 00	451		Д 6 932 777 91
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Курсовая разница Расчетный счет < >	441	7 600 00	725		Д 6 940 377 91
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	39000	Д 6 939 987 91
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	70074	Д 693928717
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	1 050 00	Д 693823717
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	2 061 85	Д 693617532
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	2 334 75	Д 6 933 840 57
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	315500	Д 6 930 685 57
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	621320	Д 6 924 472 37
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	7 885 00	Д 691658737
05.12.2006	Выписка 258	Движения по р/с Оплата ж д перевозок Согл с/ф №930 от 02122006 Транко ЗАО < > Расчетный счет	671		441	6 900 000 00	Д 1658737
06.12.2006	Выписка 259	Движения по р/с За косметику Расчетный счет Ломакович Сергей Анатольевич ЧП < >	441	345 000 00	301		Д 361 587 37
10.12.2006	Выписка 260	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441	1 559 500 00 10000 00	431		Д 1 921 087 37
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с касса Расчетный счет	441	1 109 000 00	451		Д 3 030 087 37
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	39000	Д 3 029 697 37
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	39000	Д 3 029 307 37
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	79301	Д 302851436
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	1 562 70	Д 3 026 951 66
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	1 663 50	Д 302528816
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Обязательное страхование автомашины По С/ф №000 109 от 06 12 2006 Коммеск-OMip АО АСК < > Расчетный счет	352		441	4 940 00	Д 302034816
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Оплата за ж д перевозки По С/ф № 931 от 02 122006 Транко ЗАО < > Расчетный счет	671		441	3 000 000 00	Д 2034816
10.12.2006	Выписка 261	Движения по р/с Курсовая разница Расчетный счет <...>	441	3,200.00	725		Д 23,548.16
11.12.2006	Выписка 262	Движения по р/с За косметику Расчетный счет Максат Фирма ТОО <...>	441	150,000.00	301		Д 173,548 16
11.12.2006	Выписка 262	Движения по р/с Касса Расчетный счет	441	360,000.00	451		Д 533,548 16
11.12.2006	Выписка 262	Движения по р/с Банковские расходы Услуги Банка Расчетный счет	821		441	106.34	Д 533,441 82
11.12.2006	Выписка 262	Движения по р/с Банковские расходы УслугиБанка Расчетный счет	821		441	39000	Д 533,051 82
11.12.2006	Выписка 262	Движения по р/с Банковские расходы УслугиБанка Расчетный счет	821		441	540.00	Д 532,51182
11.12.2006	Выписка 262	Движения по р/с Оплата транспортных услуг. По с/ф №31 от 27 1 1 2006 ТОО «TRANS LINE» < ..> Расчетный счет	671		441	378,000.00	Д 154,51182
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте :USD	441	2,333,550 00 14,982.66	431		Д 2,488,061 82
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с За косметику Расчетный счет Аптека - 84 Толеби 249 <...>	441	10,375.00	301		Д 2,498,436 82
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Касса Расчетный счет	441	230,000.00	451		Д 2,728,436.82
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	390.00	Д 2,728,046 82
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	390.00	Д 2,727,656.82
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	575.00	Д 2,727,081 82
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	703.65	Д 2,726,378 17
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет	821		441	2,333 55	Д 2,724,044 62
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Оплата транспортных услуг По с/ф №31 от 27 1 1 2006 ТОО «TRANS LINE» < > Расчетный счет	671		441	300,000.00	Д 2,424,044 62
13.12.2006	Выписка 264	Движения по р/с Оплата за ж.д перевозки По С/ф №932 от 02.122006 Транко ЗАО < ..> Расчетный счет	671		441	2,200,000.00	Д 224,044 62
Обороты за период			13,663,825.00		13,518,354.72
Сальдо на 15.12.02			224,044.62

Как видим из таблицы, в карточке указываются дата выписки, номер выписки операции по движению финансовых активов, начальный остаток, поступления и перечисления финансовых активов на расчетный счет по каждой выписке. В конце карточки вычисляется оборот за месяц и конечное сальдо.

По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции:

— по дебету счета 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов:

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - поступила выручка из кассы;

301 «Счета к получению» поступила оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» - поступили авансы от покупателей и заказчиков.

— по кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете» и дебету счетов:

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги;

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы, полученные в кассу на выплату заработной платы, командировочных и других расходов,

141 «Инвестиции в дочерние товарищества», 142 «Инвестиции в зависимые товарищества», 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица» - на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;

401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие» - приобретены акции, облигации, сделаны вклады на депозитные cmcki в банках;

351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» - на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты от внебанковских учреждений» - на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

641 «Задолженность дочерним товариществам», 642 «Задолженность зависимым товариществам», 643 «Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам» - погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;

633 «Налог на добавленную стоимость», 634 «Прочие» - оплачены платежи в бюджет по налогам;

651 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - оплачены суммы задолженности по имущественному и личному страхованию;

631 «Текущий подоходный налог к выплате» - оплачен в бюджет корпоративный подоходный налог.

Карточка счета: 431 за 01.12.2006-15.12.2006

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
Дата	Документ	Операции	Счет	Сумма	Счет	Сумма	Текущее сальдо
Сальдо на 01.12.02			17 363,25
04.12.2006	Выписка 255	Движения по р/с на ж.д. перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD	431	8 522 800,00 55 000,00	662		Д 8 540 163,25
05.12.2006	Выписка 256	Движения по р/с Продажа валюты Валютный счет (Е11Р) Валютный счет $ В валюте USD	431	2 327 100,00 15 000,00	431	2 327 100,00 15 000,00	Д 8 540 163,25
05.12.2006	Выписка 256	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441		431	6 205 600,00 40 000,00	Д 2 334 563,25
05.12.2006	Выписка 256	Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет $ < > В валюте USD	431	9 990,00 64,39	725		Д 2 344 553,25
05.12.2006	Выписка 257	Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет (ЕиР) < > В валюте EUR	431	7 651,80 49,36	725		Д 2 352 205,05
05.12.2006	Выписка 257	Движения по р/с За косметику Londa < > Валютный счет (EUR) В валюте EUR	671		431	2 334 751,80 15 060,00	Д 17 453,25
10.12.2006	Выписка 260	Движения по р/с За ж.д.перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD	431	1 559 500,00 10 000,00	662		Д 1 576 953,25
10.12.2006	Выписка 260	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441		431	1 559 500,00 10 000,00	Д 17 453,25
10.12.2006	Выписка 260	Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет $ < > В валюте USD	431	91,12 0,58	725		Д 17 544,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с За ж.д.перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD	431	2 336 250,00 15 000,00	662		Д 2 353 794,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441		431	2 333 550,00 14 982,66	Д 20 244,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с Курсовая Разница <урсовая разница Валютный счет $ В валюте USD	844		431	2 700,00 17,34	Д 17 544,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с Курсовая Разница Курсовая разница Валютный счет $ В валюте USD	844		431	22,50 0,14	Д 17 521,87

Обороты за период

14 763 382 ,92

14 763 224,30

Сальдо на 15.12.02

17 521,87

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Аудит кассовых операций

Ведение операций с денежными средствами достаточно строго регламентировано законодательными, ведомственными и другими нормативными документами. Вместе с тем, на них воздействует большая часть других циклов (так как в циклах хозяйственных операций почти всегда присутствует оплата счетов), что может привести к допущению значительных ошибок. Сальдо в балансе по счетам финансовых активов невелики, однако имеют место большие их обороты по поступлению и выбытию. Поскольку финансовые активы относятся к ликвидным активам, то вероятность хищения наиболее велика (внутренний риск). Следовательно, счета бухгалтерского учета 451 «Наличность в кассе», 441 «Финансовые активы на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», 431 «Финансовые активы на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте» относятся к категории проверяемых по существу.

Для оценки риска перед выполнением проверок по существу аудитору следует собрать или обновить информацию о клиенте, что позволит определить оптимальный объем процедур аудиторской проверки.

В первую очередь следует изучить соответствие совершаемых операций нормативным актам и внутренним установкам (учетная политика, процедуры и инструкции по организации внутреннего контроля).

Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:

· инвентаризация кассы и обследование условий хранения финансовых активов;

· проверка правильности документального оформления операций;

· проверка полноты и своевременности оприходования финансовых активов;

· аудиторская проверка правильности списания финансовых активов в расход;

· проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью финансовых активов и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого в начале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику. Примерный перечень вопросов и ответов приведен в таблице 8.

Таблица 8

Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту кассовых операций

№ п.п	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
1.	Разработаны и утверждены ли руководством предприятия Правила ведения кассовых операций?
2.	Имеется ли с кассиром договор о полной материальной ответственности?
3.	Ознакомлен ли кассир с Правилами ведения кассовых операций?
4.	Проводятся ли инвентаризации при смене кассиров?
5.	Издан ли приказ руководителя предприятия о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии?
6.	Как часто проводятся внезапные ревизии кассы?			Один раз в квартал
7.	Берутся ли письменные объяснения от кассира в случае обнаружения недостачи?
продолжение таблицы 8
8.	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?
9.	Сколько имеет предприятие контрольно-кассовых машин?			Имеется в наличии две ККМ
10.	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах
11.	Регистрируются ли бухгалтером приходные и расходные кассовые ордера в предусмотренном для этих целей журнале ?
12.	В надлежащем ли месте хранится чековая книжка на получение денежной наличности?			У главного бухгалтера
13.	Соответствует ли предъявляемым требованиям заполнение кассовой книги?
14.	Имелись ли случаи растраты и хищений финансовых активов на предприятии?
15.	Нет ли следов подчисток или исправлений на расходных документах?
16.	Составляется ли реестр депонированных сумм бухгалтером?			Имеется Журнал учета депонентов
17.	Своевременно ли сдаются депонированные суммы в банк?
18.	Сопоставляются ли бухгалтером остатки кассовой книги в конце месяца с регистрами бухгалтерского учета?
19.	Своевременно ли сдаются кассовые отчеты?
20.	Правильно ли заполняются реквизиты в кассовых документах?
21.	Своевременно ли отражаются результаты инвентаризаций кассы в бухгалтерском учете?

Заключение

Основные принципы рыночной экономики (самостоятельность, самофинансирование, самоокупаемость и др.) требуют от хозяйствующих субъектов, чтобы они сами всецело отвечали за результаты своей деятельности и сами принимали решения: в каком количестве и ассортименте и какого уровня качества выпускать продукцию, чтобы она была конкурентоспособна на рынке, по какой цене ее продавать, с кем иметь деловые отношения, как выбрать наиболее выгодные варианты, привлечения дополнительных финансовых ресурсов и т.д.

В этих условиях особенно высокие требования предъявляются к бухгалтерам и аудиторам, поскольку бухгалтерский учет и аудит является неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно важным инструментом реализации экономической политики.

В дипломной работе изучен учет финансовых активов на примере ТОО «Mariana» который является юридическим лицом, и в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Казахстан.

Предметом деятельности исследуемого предприятия является:

- наполнение Казахстанского рынка транспортно-экспедиционных услуг в области осуществления перевозок грузов внешней торговли;

- проведение маркетинга товаров и услуг при международных перевозках грузов;

- поиск партнеров, переработка контрактов и договоров в части их транспортного обеспечения;

- подготовка соответствующей документации, подбор и аренда служебных и складских помещений, необходимых для нормального осуществления своей производственной деятельности;

- экспортно-импортные операции и торгово-посредническая деятельность;

- операции с недвижимостью, сдача имущества в аренду и лизинг;

- осуществление услуг по оформлению грузовых и таможенных документов и по прохождению таможенных процедур;

- рекламная деятельность;

- оказание различного рода услуг по развитию торгово-экономического сотрудничества между Казахстаном и Германией;

- внешнеэкономическая деятельность.

В первой главе раскрыты вопросы по учетной политике на исследуемом предприятии, который разработан на основании нормативно-правовых актов Республики Казахстан.

Финансовая деятельность ТОО «Mariana»состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении финансовых активов, пояснительной записки к ним. Элементы финансовой отчетности в ТОО «Mariana»соответствуют всем требованиям законодательства Республики Казахстан.

По итогам трех первых месяцев 2003 года выручка от реализации продукции составляла 5 957 113 тенге, в том числе валовой доход 18 815 192 тенге; доход от основной деятельности 150 952 тенге и доход от неосновной деятельности 512 832 тенге.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет движения финансовых активов в ТОО «Mariana»формы расчетов, применяемых в ТОО «Mariana», ТОО осуществляет свою коммерческую деятельность на основании договоров.

Согласно заявкам клиентов перевозка за поставку товаров осуществляется по тарифу, который рассчитывается по программе «Плата». По согласованности сторон заключается договор о перевозке. На поступившие денежные средства от клиента дается проводка по дебету счетов 451, 441, 431, по кредиту счета 662.

Комиссия от услуг за перевозки учитывается на счете 702.

В работе также рассмотрены примеры ведения учета на счетах 441, 451, 431, порядок заполнения первичных документов.

Важное место в управлении финансами занимают аудит и анализ финансовых активов.

Для определения показателя деловой активности в работе приведен пример расчетов коэффициента оборачиваемости финансовых активов и периода оборота финансовых активов за 15 дней декабря месяца 2006 года ТОО «Mariana».

В заключении работы даны рекомендации ТОО по формированию специальных счетов в банке для ведения учета расчетов по платежным карточкам и в аккредитивах. При этом в работе указывается, какая корреспонденция счетов должна применяться при использовании данных форм расчета, порядок проведения аудита и решение вопросов анализа.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г. с изменениями и дополнениями.

2. Закон РК «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 г. № 54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в РК», утвержденные Постановлением Национального банка 20 апреля 2001 г. № 115.

3. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. (Утв.приказом Министерства финансов РК от 29.10.2002 г. №542). Бюллетень бухгалтера №45 ноябрь 2002 г.

4. Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Генеральный план счетов: Сборник документов. - Алматы: Раритет, 2000.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утв. приказом министра финансов РК от 18.09.2002 г. №438.

6. Инструкция «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» № 266 от 2 июня 2000 г.

7. Международные стандарты финансовой отчетности КМСФО: пер. В.И.Тарусина (Ред. коллегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Е. Крылова и др.). - М., 1998.

8. Назарбаев Н.А., Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана – Алматы, 1996 г.

9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: - Ростов н/Д. 2000.

10. Баймуханова С.Б., Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы, 2002 г.

11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие под ред. В. Г.Гетьмана. - М., 2000.

12. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. - Алматы, 1995 г.

13. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. - Алматы, 2000 г.

14. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, 1994 г.

15. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанских предприятиях: практический аспект. Алматы, БИКО,1997.

16. Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Алматы, БИКО, 2000.

17. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М.-.1997.

18. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М., Финансы и статистика, 2002.

19. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В., теория бухгалтерского учета -М., 2002.

20. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. - М., 1999.

21. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.:2001.

22. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, 2002 г.

23. Сейдахметова Ф.С. Особенности учета в различных субъектах хозяйствования. - Алматы, 2001 г.

24. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М., 2000.

25. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М., 1997.

[1] Постановление Правления Нацбанка Республики Казахстан от 2 июня 2000 г. № 266 «Об утверждении Инструкции «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан».

[2] Бенефициар – лицо, указанное в поручении либо требовании в качестве получателя денег при совершении перевода денег, а также при безналичных платежах, осуществляемых без перевода денег.

[3] Бланки чеков являются документами строгой отчетности и изготавливаются с учетом обязательных реквизитов и степени защиты (не менее 5-кратной).

[4] Юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной стране

[5] Зарегистрировано в Министерстве юстиции РК и внесено в Реестр государственной регистрации нормативных правовых актов РК 25.06.2001г. за №1555