Анализ налоговой нагрузки и эффективности налогообложения
Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

 

Различие методик определения уровня налоговой нагрузки проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Рассмотрим несколько методик расчета налоговой нагрузки.

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации:

 

НБ = (Нобщ / Вобщ)·100%,                                       (1.1)

 

где НБ – налоговое бремя; Нобщ – общая сумма налогов; Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

 

НБ = (237 / 7210)) · 100% = 3,29%.

 

Налоги в ООО «Сердоликс» занимают всего 3,29% в общей сумме доходов. Такой низкий показатель можно объяснить отсутствием многих налогов, от которых освобождается предприятие, применяя УСН.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

2. Методика М.Н. Крейниной

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу:

 

НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100%,                            (1.2)

 

где НБ – налоговое бремя; В-выручка от реализации; Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

 

НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100% = (7210 – 6982 – 156)/(7210 – 6982)·100%.

НБ = 31,6%.

 

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Данные формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

Также рассчитаем коэффициенты относительной налоговой нагрузки.

Коэффициент эффективности К1 в динамике в течение 2009 года рассчитан в таблице 1.

 

Таблица 1. Динамика коэффициента эффективности К1

№ п/п Наименование показателя 1‑й кв. 2‑й кв. 3‑й кв. 4‑й кв.
1. Выручка, тыс. руб. 1085400 1235000 2893800 1996100
2. Налоги, тыс. руб. (стр. 3 + стр. 4) 38794 54541 71661 72353
3. – постоянные налоговые платежи (ЕСН, налог на имущество, ЕНВД и т.д.), тыс. руб. 27940 42191 42723 52392
4. – переменные налоговые платежи (НДС, налог на прибыль и т.д.), тыс. руб. 10854 12350 28938 19961
5. Коэффициент общий (стр. 2: стр. 1 * 100) 3,57 4,42 2,48 3,62
6. Коэффициент по постоянным платежам (стр. 3: стр. 1 *100) 2,57 3,42 1,48 2,62
7. Коэффициент по переменным платежам (стр. 4: стр. 1 * 100) 1,00 1,00 1,00 1,00

 

Рассматривая динамику общего коэффициента эффективности отметим, что наблюдается незначительное увеличение налоговой нагрузки к концу 2009 года, в течение года показатель то растет, то падает. Наименьшее значение коэффициента эффективности наблюдалось в 3 квартале 2009 года, когда предприятие имело наибольшую выручку от реализации товаров. В составе переменных налоговых платежей присутствует лишь единый налог при УСН. Коэффициент по переменным платежам равен единице, так как единый налог, уплачиваемый при УСН, брался за все периоды в размере минимального платежа, т.е. его величина зависела от выручки, не принимая во внимание расходы предприятия. Для коэффициента по постоянным платежам наблюдается такая же тенденция как для общего коэффициента эффективности.

1. Коэффициент К1 определяли по формуле:

 

,                       (1.3)

 

где - общая сумма начисленных налоговых платежей, за исключением НДФЛ начисленного налоговыми агентами;

-сумма выручки брутто (Оборот по Кт счета 90/1 «Продажи»).

В целом за 2009 год коэффициент эффективности составил:

 

.

 

2. Коэффициент К2 определим в целом за 2009 год по формуле:

 

,                       (1.4)

 

где - доходы организации (оборот по Кт счета 90/1 «Продажи»+ оборот по Кт счета 91/1 «Прочие доходы»).

Значение К2 совпадает с К1, так как предприятие не выделяет прочие расходы в отдельную статью, не ведет бухгалтерский учет.

3. Коэффициент К3 также определим в целом за 2009 год по формуле:

 

,                       (1.5)

 

где - добавленная стоимость (Оборот по Кт 90/1 – стр. 020 Ф №2)

 


103,9%.

 

Теперь определим коэффициенты налогообложения в разрезе отдельных видов налогов.

 

,                       (1.6)

 

где - общая сумма косвенных налогов.

 

 

В составе косвенных налогов присутствует только единый налог при УСН, он занимает 1% в общей выручке за 2009 год, т.е. соответствует минимальному налогу.

 

                    (1.7)

 

где - общая сумма налогов, включаемых в расходы на продажу (Дт 44);

- себестоимость продукции, работ, услуг (стр. 020 Ф №2) (расходы на продажу стр. 030 Ф №2).

 

,                   (1.8)


где - общая сумма налогов, относимых на финансовые результаты (Дт 91/2);

- прибыль от продаж (стр. 050 Ф №2).

Так как ООО «Сердоликс» освобождено от уплаты налога на имущество в связи с применением УСН, а других налогов, относимых на финансовые результаты, нет, коэффициент К6 равен нулю.

 

,              (1.9)

 

где - сумма налога на прибыль и заменяющих его налогов (Дт 99);

- сумма прибыли до налогообложения (стр. 140 Ф №2).

.

Доля единого налога, уплачиваемого при УСН, в сумме прибыли до налогообложения составляет 31,6%.

Также рассчитаем коэффициент эффективности налоговой политики по формуле:

 

,               (1.10)

 

где - сумма налоговой экономии в результате использования льгот;

- сумма налоговых обязательств, возникающая без учета льгот.

Если бы ООО «Сердоликс» находилось на общей системе налогообложения, то помимо отчислений в ПФ, в ФСС от НС и ПЗ, НДФЛ и единого налога, нужно было платить также НДС, ЕСН и налог на имущество. Вместо единого налога предприятие бы уплачивало налог на прибыль.

Рассчитаем налоговые обязательства, возникающие без учета льгот:

НДС = 7210300 · 18% – 20007 = 1277847 руб.

ЕСН = 1163705 · (26% – 14%) = 139645 руб.

Налог на имущество будет равен нулю, так как на балансе организации не числятся основные средства.

Налог на прибыль = 227835 · 20% = 45567 руб.

Итого налоговые обязательства, возникающие без учета льгот равны:

1277847 + 139645 + 45567 – 72103 = 1390956 руб.

Рассчитаем коэффициент эффективности налоговой политики:

 

 

ООО «Сердоликс» экономит за счет использования льгот 85,4% от налоговых обязательств, возникающих без учета льгот.

Это еще раз доказывает эффективность использования специального налогового режима в виде УСН для оптимизации налогообложения.

 

 





Планирование и методика проверки единого налога при упрощенной системе налогообложения

План и программа налоговой проверки предприятия

 

Рассмотрим порядок проведения выездной налоговой проверки ООО «Сердоликс» в части налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является Налоговый кодекс РФ.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является Налоговый кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. ст. 90–98 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и перечисления налогоплательщиком налогов и сборов.

Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т.д. [9, c. 68]

Проверка в ООО «Сердоликс» будет проводится на основании решения руководителя ИФНС по Советскому району г. Красноярска. Форма решения установлена приказом МНС РФ от 08.10.1999 г. №АП‑3–16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

Наличие решения – это единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Решение о проверке было вручено проверяющим генеральному директору ООО «Сердоликс» лично 15.01.2010 г.

Одновременно с вручением решения генеральному директору ООО «Сердоликс» вручили требование о представлении документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ. В требовании содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. В частности, представить первичные документы, кассовые и банковские расчетные документы, книгу учета доходов и расходов, налоговые декларации по единому налогу по УСН.

Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования. Все документы были представлены ООО «Сердоликс» для проверки без нарушения сроков, в течение трех дней. Проверка проводилась в период с 15.01.2010 г. по 31.01.2010 г. План выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН представлен в таблице 2.

 

Таблица 2. План выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения
1 2 3
1 Знакомство с учетной политикой, учредительными документами, проверка обоснованности права применения УСН (наличие уведомление налогового органа) 15.01.2010
2 Проверка расчетных документов по банку и кассе 16.01.10 – 17.01.10
3 Проверка правильности оформления первичных документов, соответствие данных документов и книги доходов и расходов 18.01.10 – 20.01.10
4 Проверка правомерности отнесения расходов в уменьшение налоговой базы по УСН 21.01.10 – 24.01.10
5 Проверка начислений заработной платы и налогов по заработной плате 25.01.10 – 27.01.10
6 Проверка правильности заполнения налоговой декларации по единому налогу 28.01.10 – 30.01.10
7 Составление акта по итогам проверки 31.01.10

 

Программа выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН представлена в таблице 3.

 

Таблица 3. Программа выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН

№ п/п

Перечень процедур по разделам проверки Период проведения Рабочие документы

1

2 3 4

1

Знакомство с учетной политикой, учредительными документами, проверка обоснованности права применения УСН 15.01.2010 Приказ об учетной политике, учредительные документы, уведомление о применении УСН

2

Проверка расчетных документов по банку и кассе 16.01.10 – 17.01.10 Кассовые документы: приходные, расходные кассовые ордера, кассовая книга; банковские выписки

3

Проверка правильности оформления первичных документов, соответствие данных документов и книги доходов и расходов 18.01.10 – 20.01.10 Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг, товарные отчеты

4

Проверка правомерности отнесения расходов в уменьшение налоговой базы по УСН 21.01.10 – 24.01.10 Авансовые отчеты, акты списания ТМЦ, накладные, приказы на командировки, путевые листы
5

Проверка начислений заработной платы и налогов по заработной плате

25.01.10 – 27.01.10 Расчетно-платежные ведомости, Табеля учета рабочего времени, Расчеты авансовых платежей по пенсионным взносам, Декларация по пенсионным взносам, Справки по форме 1‑НДФЛ.
6

Проверка правильности заполнения налоговой декларации по единому налогу

28.01.10 – 30.01.10 Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2009 год
7

Составление акта по итогам проверки

31.01.10  
         

 

Методика проверки

 

Выездную проверку начнем со знакомства с учредительными документами ООО «Сердоликс». Проверка обоснованности права применения УСН показала, что у ООО «Сердоликс» имеется уведомление о применении УСН от 12.07.2007 г. ООО «Сердоликс» соответствует параметрам, указанным в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, необходимым для применения УСН.

Анализ учетной политики еще раз подтвердил правомерность применения УСН в 2009 году, так как выручка по итогам 2008 года не превысила 45 млн. рублей.

Далее приступим к проверке доходов и расходов организации.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, учитывая это, проверим расчетные документы по банку и кассе за реализованные товары.

Проверку расчетных документов по кассе проведем путем сопоставления сумм доходов, отраженных в книге учета доходов и расходов и сумм поступлений наличных денежных средств, отраженных в кассовой книге.

Проверку расчетных документов по банку проведем путем сопоставления сумм доходов, отраженных в книге учета доходов и расходов (Приложение 4) и сумм поступивших на расчетный счет по выпискам банка.

 


Таблица 4. Проверка расчетных документов по банку и кассе

Проверенные документы Результата проверки
Приходные кассовые ордера, кассовая книга, книга учета доходов и расходов (Приложение 4) Расхождений в суммах и датах не выявлено
Выписки банка, книга учета доходов и расходов (Приложение 4) Не отражен в книге учета доходов и расходов аванс в сумме 25800 руб., поступивший 28.12.2009 г. в счет будущей поставки товара
Итого занижение единого налога: 25800 х 15% = 3870 руб.

 

При проверке правильности оформления первичных документов, проверим наличие обязательных реквизитов, правильность заполнения реквизитов, порядок внесения исправлений, правильность подсчета итогов. При проверке обязательных реквизитов первичных документов будем руководствоваться статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129‑ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для проверки правильности оформления первичных документов в ООО «Сердоликс» затребованы такие документы как индивидуальные карточки по НДФЛ, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные отчеты, учетная политика, налоговые декларации и т.д.

 

Таблица 5. Проверка реквизитов в первичных документах

Проверенные документы Результата проверки
Приказ об учетной политике Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Индивидуальные карточки по НДФЛ (1‑НДФЛ) Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Счет-фактуры полученные Исправлений и подчисток не выявлено
Товарно-транспортные накладные поставщиков Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Налоговая декларация по единому налогу при УСН за 2009 год Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Декларация по страховым взносам в ПФ за 2009 год Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено

 


Закончив проверку всех реквизитов и итогов в первичных документах, приступим к анализу документов. При выездной проверке обратим внимание, нет ли противоречий между данными в различных документах организации. А именно проверим отражение в книге учета доходов и расходов (Приложение 4) первичных документов по реализации товаров (Приложение 34) и приходу товаров, работ, услуг.

 

Таблица 6. Проверка документов по реализации и поступлению товаров, работ, услуг

Проверенные документы Результата проверки
Полученные товарно-транспортные накладные, счета-фактуры (Приложения 21 и 23) Расхождений в суммах и датах не выявлено
Выданные товарно-транспортные накладные, счета-фактуры (Приложение 22) Расхождений в суммах и датах не выявлено

 

Отдельный этап выездной проверки – это проверка обоснованности включения расходов в Книгу доходов и расходов.

 

Таблица 7. Проверка документов, подтверждающих понесенные расходы

Проверенные документы Результат проверки
Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры Расходы на хоз. инвентарь и инструмент в сумме 6500 руб. не подтверждены оригиналами приходных документов
Акты на списание ТМЦ Расхождений в суммах и датах не выявлено
Путевые листы Расхождений в суммах и датах не выявлено
Итого занижение единого налога: 975 руб.

 

В ходе проверки уделили внимание всем налогам, исчисляемым на предприятии, проверили суммы взносов в ПФ и в ФСС от НС и ПЗ, суммы налога на доходы физических лиц: удержанного, перечисленного и указанного в справках о доходах по форме 1‑НДФЛ.

В заключении необходимо проверить правильность заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

 

Таблица 8. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год (Приложение 5)

Направление проверки Результат проверки
Правильность отражения доходов Нарушений не выявлено
Правильность отражения расходов Нарушений не выявлено
Правильность расчета единого налога Нарушений не выявлено
Правильность расчета минимального налога Нарушений не выявлено
Срок представления декларации Нарушений не выявлено
Правильность заполнения налоговой декларации Исправлений и подчисток не выявлено


Дата: 2019-05-29, просмотров: 171.