Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).
Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:
• путем применения принципов двойной записи на взаимосвязан ных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) уч тенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;
• на основе использования специальных регистров (сводных ведо- мостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.
При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест затрат и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно небольшой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы.
23 Производственные места обслуживания:
2314 Электромастерские
2315Стройгруппа
30 Материальное хозяйство:
1030 Участок испытания материалов
1031—1035 Склады сырья и материалов
20 Места производственного изготовления:
2050 Места производственного изготовления цеха 1
2060 Места производственного изготовления цеха 2
2070 Места производственного изготовления цеха 3
2680—2690 Места затрат хозяйственного управления (дирекция, обшее планирование, финансовое планирование и контроль, бухгалтерия, узел связи, отдел персонала и т.п.)
43 Места затрат сферы сбыта:
4390 Маркетинговые исследования и планирование сбыта
4391 Реклама, упаковка, отправка
10Центр ответственности «Техническое управление, конструиро- вание и развитие»:
26100Отдел главного технолога
26101Бюро технических нормативов
26110Отдел технического развития
26121Конструирование и развитие
26122Центральная лаборатория
11Центр ответственности «Здания»:
26111Здания заводоуправления 25112 Фабричные здания
10113 Здания складов сырья и материалов
26118 Пожарное депо
12Центр ответственности «Энергохозяйство»:
23121 Энергоцех
23122 Газовое хозяйство
23123 Обеспечение водой 25123 Компрессорная станция
29 Социальные места затрат:
2910 Столовая
2920 Медпункт
2930 Библиотека [6, 165]
В центре ответственности «Транспортные службы» отдельно учитывают затраты на легковой и грузовой транспорт, в центре «Производственное обслуживание» — расходы слесарного участка, электромастерских, строительной группы и т.п., в центре «Продажи» — затраты на маркетинговые исследования, рекламу, упаковку и отправку продукции заказчикам, в центре ответственности «Хозяйственное управление» — расходы на содержание дирекции, технических и экономических отделов, информационного центра, узла связи. Наиболее дифференцированы места производственного изготовления продукции. В отдельных цехах они доведены до групп однородного оборудования. Общее число счетов и субсчетов мест и центров затрат превышает 300 наименований. Коды, по которым производится учетная группировка расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, за работной платы и других издержек. Дальнейшее обобщение расходов по счетам затрат производится так же, как сейчас в бухгалтерском учете. Взаимосвязь между данными управленческого и финансового учета осуществляется через специальные счета — экраны.
Одним из вариантов системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кредит соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нормативов. Более подробно этот вопрос рассмотрен в гл. 10.
Учет и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы основано на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.
При группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспомогательные, первичные и вторичные места издержек. Основные места затрат представляют собой производственные подразделения, где изготавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству. Вспомогательные места издержек обслуживают процесс производства. В ведомости сводного учета затрат основные места затрат представлены цехами основного производства, а вспомогательные обычно подразделяются на:
• общие вспомогательные места издержек (здания и сооружения, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);
• подготовительные и обслуживающие производства (заготови тельные, ремонтные и т.п.);
• материальное хозяйство (приемка и проверка сырья и материа лов, склады и др.).
Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат сферы управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объединяют.
Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.
На первом этапе группировки первичные издержки по составляющим их элементам относят на соответствующие основные и вспомогательные места их возникновения.
На втором этапе собранные в разрезе вспомогательных мест расходы, или так называемые вторичные затраты, распределяют по основным местам издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции.
В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.
Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек. Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой скаляры, т.е. действительные значения производственных затрат. Количество столбцов матрицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них возможны операции суммирования, умножения, исчисления произведения матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразованию планово-учетной информации об издержках.
Варианты построения матриц и подматриц мест и центров затрат применительно к конкретным условиям могут быть различными. В частности, они зависят от того, с какой степенью полноты и дифференциации учитываются затраты мест и центров, какой вариант сводного учета затрат на производство применяется, какова заданная точность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расходы по нормам и отклонениям от норм.
Ценность матричного представления данных о затратах отдельных подразделений предприятия заключается в возможности экономико-математического моделирования системы планирования и учета производственных расходов, ибо матрицы — это строительные блоки математических моделей. Аппарат матриц позволяет представить различные математические операции по преобразованию учетной информации об издержках с помощью числовых операций над элементами матриц. Если принять во внимание, что указанные модели могут быть реализованы с помощью электронных вычислительных машин, необходимость экономико-математического моделирования систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по местам издержек становится очевидной. Данные такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности производства и управления, повышения точности калькулирования себестоимости изделий и услуг, но и в расчетах фактической эффективности новой техники и технологии, определении издержек применения продукции. Результаты воздействия технических решений, использования новых видов сырья, материалов, инструментов и т.п., как правило, ограничены определенным местом затрат и поэтому могут быть исчислены системным порядком. В настоящее время эти показатели почти всегда основываются не на фактических, а на проектировочных расчетных данных или результатах выборочного обследования. Это ослабляет контроль за реальными результатами организационно-технических мероприятий и эффективностью дополнительных затрат и капитальных вложений.
Проблемы использования данных системного учета затрат для оценки фактической эффективности новой техники и технологии, издержек применения продукции и других потребностей управления во многом еще ждут своего исследования. Недостаточное к ним внимание в настоящее время можно объяснить отставанием теории учета издержек от потребностей практики, ориентацией ее на пока еще невысокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства предприятий. К тому же возможности решения этих задач зависят от повышения аналитичности учета издержек производства, требуют большей детализации их группировки по видам, местам формирования и объектам калькулирования, повсеместного внедрения стандарт-коста, директ-коста и нормативного метода, т.е. осуществления совокупности мероприятий по совершенствованию учета и калькулирования себестоимости продукции.
Практическая часть
Задача № 7. Расчет затрат методом покрытия. На небольшом предприятии получены следующие данные для расчета внутризаводских результатов деятельности (табл. 1, 2).
Таблица 1. Затраты предприятия, д.е.
| Места затрат | вода | энергия | ремонт | Осн-е произ-во | Материальное хоз-во | Управление и сбыт |
| Первичные затраты | 1600 | 5300 | 2900 | 22000 | 3100 | 2100 |
Таблица 2. Объем взаимооказанных услуг
| Услуги | ||||||
| вода | энергия | ремонт | Основное произ-во | Материальное хоз-во | Управл-е и сбыт | |
| Вода, м3 | 100 | 200 | 1000 | 300 | 100 | |
| Энергия, кВт. | 10 | 60 | 500 | 30 | 70 | |
| Ремонт,ч. | 5 | 50 | 100 | 40 | 5 |
Учетные цены, д.е.: Вода – 1; энергия – 10; ремонт – 20.
Базы распределения: расходы по изготовлению – основная заработная плата 74000 д.е.; общие материальные затраты – основные материалы 22000 д.е.; расходы по изготовлению и сбыту – расходы по изготовлению.
Используя приведенные данные:
1) рассчитайте затраты каждого подразделения с учетом стоимости взаимооказанных услуг;
2) определите величину процентной ставки распределения услуг общих мест затрат для исчисления себестоимости продукции.
Решение задачи оформите в виде табл. 3 и 4.
Таблица 3. Затраты подразделений с учетом стоимости взаимных услуг, д.е.
| Показатели | вода | энергия | ремонт | Изготов-ие | материалы | Управ-е и сбыт |
| Первичные затраты | 1600 | 5300 | 2900 | 22000 | 3100 | 2100 |
| Вода | -1700 | 100 | 200 | 1000 | 300 | 100 |
| Энергия | 100 | -6700 | 600 | 5000 | 300 | 700 |
| Ремонт | 100 | 1000 | -4000 | 2000 | 800 | 100 |
| Сальдо | 100 | -300 | -300 | 30000 | 4500 | 3000 |
| Сумма покрытия | -100 | 300 | 300 | -400 | -60 | -40 |
| Сумма общих затрат | 29600 | 4440 | 2960 | |||
| Ставка распределения, % | 40 | 20 | 2,27 |
Таблица 4. Расчет ставок распределения взаимных услуг
| Конечные места затрат | Расчет ставки распределения ОК |
| Изготовление | 29600:74000  = 40%
|
| Материал | 4440:22200 = 20%
|
| Управление и сбыт | 2960:130240 = 2,27%
|
Заключение
Таким образом, децентрализация – это не отрицание управления, а его новое качество, позволяющее максимизировать в конечном итоге совокупные доходы организации. Децентрализованная организационная структура обычно представляет пирамиду, где нижние уровни менеджеров подчинены верхним уровням. Допустимость определенного уровня самостоятельности в принятии решений каких-либо вопросов способствует активизации роли каждого работника в управлении. Более того, для принятия решения у менеджера подразделения больше информации о местных условиях, тогда как для централизованного принятия решения зачастую не достает информации или же передаваемая информация может быть не полной и даже намеренно искаженной. Деятельность менеджеров подразделений становится более мотивированной, если они могут проявить собственную инициативу. Так например, целью менеджера центра затрат является долговременная минимизация издержек. Так как любая свобода действий подразумевает ответственность за совершение этого действия, менеджеры будут заинтересованы в уменьшении снижения количества ошибок, связанных с принятием не верного решения, что повысит эффективность управления организацией,
В свою очередь, группировка издержек по совокупным местам затрат и центрам ответственности позволяет объединить разнородные по экономическому содержанию расходы в единые по целевому назначению комплексы, что значительно облегчает и упрощает систему регулирования, контроля и учета издержек. Поэтому для современных предприятий, имеющих значительные размеры производства такая группировка является просто необходимой.
Список литературы
1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер.с англ. (Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
2. Аврова А.И. Управленческий учет. М.: Бератор-пресс, - 2003, - 576 с.
3. Вахрушина М.А. /Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. - ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатенформ», 1999. – 359 с.
4. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика. - 2002. – 476 с.
5. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник/ Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАИА, 2003. – 655 с.
6. Ивашкевич В.Б. /Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2004. – 618 с.
7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ. - 1998. - 564 с.
8. Кондраков Н., Иванова М. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. М.: Инфра-М. - 2003. – с. 432
9. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1998. – 514 с.
10. Николаева О., Алексеева О. Стратегический управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2003. - 432 с.
11. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. - М.: ЮНИТИ. 1998. – 345 с.
12. Управленческий учет: Учебное пособое / Под ред. А.Д. Шеремеда М.: ФБК-Пресс, 1999. – 398 с.
13. Шеремед А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 543 с.
Дата: 2019-05-29, просмотров: 183.
