В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).

    По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.

Рассмотрим каждый из них.

  При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по следующей формуле:

          К = ( 1/п) *100 %,

где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п –срок полезного использования данного имущества в годах.

        Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время эксплуатации имущества.

        Пример 1.

        Балансовая стоимость объекта основных средств – 60000 руб.,срок полезного использования – 10 лет.

        Годовая норма амортизации:

        К= (1:10) *100% = 10%

        Годовая сумма амортизационных отчислений:

        А= 60000*10% = 6000 руб.

       При способе уменьшаемого остатка норма амортизации рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим объектам основных средств:

· по персональным компьютерам;

· по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;

· по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;

· по машинам и оборудованию коммерческих банков;

· по контрольно-кассовым машинам;

· по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

    Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до полного погашения стоимости объекта.

        Пример 2

       Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600 руб., срок полезного использования – 5 лет.

       Годовая норма амортизации:

       К=(1:5)*100% = 20%

       Годовые суммы амортизационных отчислений:

        1 год: А= 45600*20%=9120 руб.

        2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.

        3 год: А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.

        4 год: А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.

        5 год : списывается сумма остаточной стоимости на конец года

       При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и рассчитывается по следующей формуле:

   К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного имущества в годах;

m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.

         Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимостьобъекта основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.

         Пример 3.

         Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 15870 руб., срок полезного использования – 5 лет.

1 год: норма амортизации:

      К= ( 5:( 1+2+3+4+5))*100%=33,33%

     Сумма амортизационных отчислений:

     А=15870*33,33%=52190 руб.

2 год: норма амортизации:

     К=(4:(1+2+3+4+5))*100%=26,67%

     Сумма амортизационных отчислений:

      А=15870*26,67%= 4232 руб.

3 год: норма амортизации:

        К=(3:(1+2+3+4+5))*100%=20%

        Сумма амортизационных отчислений:

        А=15870*20%=3174 руб.

4 год: норма амортизации:

        К=(2:(1+2+3+4+5))*100%= 13,35%

        Сумма амортизационных отчислений:

        А= 15870*13,33%=2116 руб.

5 год: норма амортизации:

      К= (1:(1+2+3+4+5))*100% = 6,67%

      Сумма амортизационных отчислений:

      А= 15870*6,67%=1058 руб.

         При способе списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется следующим образом:

             К=(V/q)*100%,

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости амортизируемого имущества;

V – объем продукции ( работ), произведенный на данном оборудовании за отчетный период в натуральных единицах;

q- предполагаемый объем продукции ( работ) за весь срок полезного использования объекта ( в натуральных единицах).

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

     Пример 4

      Первоначальная стоимость автомобиля 3000000 руб.,плановый пробег-20000 км.

За год его фактический пробег составил 1500 км.

      Годовая норма амортизации:

      К= (1500:20000) *100%= 7,5%

      Сумма амортизационных отчислений:

      А=3000000 * 7,5%=225000 руб.

      Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее учетной политикой.

Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете.

        Для целей налогового учета главой 25 НК РФ определены линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая, а месячная норма амортизации.

       Линейный метод  применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. Норма амортизации при этом методе определяется по формуле:

К= (1/n) * 100%,

где К –норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

       Месячная сумма амортизации определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств.

     Нелинейный метод организация может применять по своему усмотрению к основным средствам 1-7 амортизационных групп. Для вычисления нормы амортизации применяется формула:

        К= ( 2/n) * 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования объекта в месяцах.

         Сумма начисленной амортизации при этом методе определяется как произведение остаточной стоимости имущества на норму амортизации. Но как только остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим образом:

- остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;

- месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример 5.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 20000 руб., срок полезного использования- 2 года.

Норма амортизации:

К=(2 : 24)*100% = 8,33%

Сумма амортизационных отчислений:

1 месяц: 20000*8,33% = 1666 руб.

2 месяц: (20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.

В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.

   В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.