Подоходный налог с граждан является основным налогом, уплачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю приходится более 90 % платежей населения. В 1990 году удельный вес подоходного налога в денежных доходах населения составил около 7 %.

Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.

Во-первых, объектом налога является облагаемый совокупный налог гражданина, показанный им в налоговой декларации. Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган. От подачи декларации освобождаются только лица, имеющие единственный источник дохода от работы по найму.

До 1992 года уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, литераторы, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане, имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы, должны представлять налоговую декларацию.

Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения, независимая от источника получения дохода. Ранее применялся принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемого дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала ставок, с доходов выполнения разовых работ — другая, с авторских вознаграждений — третья и т. д.

В-третьих, впервые в нашей налоговой практике при расчете облагаемого дохода исключается сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы, установленной на конкретный период Верховным Советом России.

В соответствии с законом "О подоходном налоге с физических лиц" его плательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранных государств и лица без гражданства, получающие доходы на территории Российской Федерации. В число плательщиков включены как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. Лицами, постоянно проживающими в Российской Федерации, считаются те, кто находится на ее территории более 183 дней в году.

Объектом обложения граждан, постоянно проживающих в Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, полученный как в денежной, так и в натуральной формах. При этом если денежная часть дохода получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Центрального банка России на дату исчисления налога. Натуральная часть дохода для целей налогообложения определяется по фактической стоимости получения товаров, а при ее отсутствии — исходя из рыночных цен.

При расчете объекта налогообложения не включаются в облагаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной форме:

1. Пособие по беременности и родам.

2. Пособие при рождении ребенка.

3. Пособие по уходу за ребенком до достижения им установленного законодательством возраста.

4. Пособие на погребение.

5. Пособие на детей малообеспеченных семей.

6. Пособие инвалидам с детства.

7. Пособие одиноким и многодетным матерям.

8. Пособие на детей военнослужащих срочной службы.

9. Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца.

10. Пособие на несовершеннолетних детей, получаемое в период розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов

(Во-первых, все перечисленные выплаты — это государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению. Во-вторых, среди них отсутствует самое массовое — пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком. Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода).

11. Получаемые алименты.

12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и за выслугу лет, назначенные по пенсионному законодательству Российской Федерации.

13. Дополнительные пенсии, получаемые гражданами по договорам страхования пенсий.

14. Выплаты учащимся профессионально технических училищ за выполненную ими работу в процессе обучения.

15. Доходы от старательской деятельности, если они непосредственно связаны с работой по добыче ценных полезных ископаемых.

16. Проценты и выигрыши по банковским вкладам, государственным казначейским обязательствам.

17. Суммы, полученные лицом в возмещение потерь в результате утраты трудоспособности от увечья или иного повреждения здоровья.

18. Выплаты в связи с потерей кормильца.

19. Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко.

20. Суммы от продажи имущества, принадлежащего гражданам.

21. Суммы от продажи продукции личного подсобного сельского хозяйства (кроме доходов от продажи цветов и лекарственных растений, которые считаются результатом соответствующего промысла и облагаются налогом).

22. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в порядке наследования и дарения.

23. Суммы, выплачиваемые гражданам по договорам страхования (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет средств предприятий и организаций).

24. Суммы, получаемые по решению суда с ответчика по расторжению брака.

25. Суммы материальной помощи в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями не включаются в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р. в год. Этот предел законодательно устанавливается на каждый конкретный период налогообложения.

При исчислении облагаемого совокупного дохода также не учитывается ряд доходов и выплат, связанных с ее особыми условиями, в их числе:

1. Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику, все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этом случае.

2. Пособие по безработице в части, не превышающий установленный необлагаемый минимум заработной платы.

3. Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств государственного фонда занятости в период профессионального обучения и переобучения работников.

Следующую группу необлагаемых налогов составляют так называемые компенсационные выплаты. Они представляют собой денежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расходов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей, или для денежной компенсации положенных натуральных выдач.

К таким компенсационным выплатам относятся.

1. Все компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

2. Выплаты взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг.

3. Выплаты взамен положенного натурального довольствия. Последнюю группу необлагаемых доходов составляют доходы, полученные в натуральной форме.

Таким образом, перечисленные выше доходы, выплаты, выдачи, как в денежной, так и в натуральной форме не принимаются во внимание при расчете облагаемого совокупного дохода. Все другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.

Исчисленный облагаемый доход еще не может служить для определения величины подоходного налога, так как облагаемый доход может быть уменьшен на основе предусмотренных законом льгот. Как уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы и установлены в размере кратном, принятом необлагаемому минимуму заработной платы.