(Общая характеристика новой налоговой системы)

Принципы построения налоговой системы, ее структура определяются таким нормативным документом как "Свод законов Российской Федерации о внутренних доходах и налогах". "Свод" содержит закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и специальные законы по конкретным налогам.

Закон "Об основах налоговой системы..." является базовым. В нем зафиксированы общие принципы налогообложения на территории России, налоговая компетенция органов власти различного уровня, определен состав налогоплательщиков и объектов обложения, адресность налогов и порядок их зачисления в различные бюджеты, права и ответственность плательщиков и налоговых органов.

В соответствии с этим законом на территории Российской Федерации взимаются следующие налоги, сборы и платежи:

1. Налог на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем возможно взимание налога с валового дохода предприятий.

2. Налог на имущество предприятий, определяемое как итог бухгалтерского баланса плательщика.

3. Налог с доходов банков, включая коммерческие, специализированные, совместные банки с участием отечественного и иностранного капитала, иностранные банки.

4. Налог на доходы от страховой деятельности, уплачиваемый страховыми организациями любых организационно правовых форм.

5. Налог на добавленную стоимость. Взимается со стоимости реализации товаров, работ, услуг за минусом материальных и приравненных к ним затрат, связанных с производством этого товара, работ, оказания услуг.

6. Акцизы на определенные товарные группы и отдельные товары. Акцизы включаются в цену товара и, следовательно, увеличивают ее.

Налог на добавленную стоимость и акцизы введены взамен ранее существовавших налога с оборота и налога с продажи.

7. Земельный налог. Вносится собственниками, землевладельцами и землепользователями.

8. Налог на операции с ценными бумагами. Взимается при их выпуске (эмиссии) и купле-продаже.

9. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

10. Лесной доход, плата за воду. Обязательные платежи за использование лесных и водных ресурсов.

11. Подоходный налог с физических лиц. Уплачивают граждане, получающие доходы на территории Российской федерации.

12. Налог на имущество физических лиц (с недвижимого имущества и с транспортных средств за исключением автотранспорта).

13. Сбор с граждан за право торговли, уплачиваемый путем приобретения разового талона или временного патента.

14. Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

15. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

16. Государственная пошлина. Взимается с граждан, предприятий и организаций за действия и услуги органов суда, арбитража, нотариальных контор, ЗАГСов, исполнительных комитетов, Совета народных депутатов.

17. Таможенная пошлина, уплачиваемая при экспорте и импорте товаров и продукции.

Данным перечнем не охватывается весь список налогов и сборов, которые могут взиматься на той или иной территории. Ряд налогов может вводиться республиками, входящими в состав Российской федерации. Кроме того, в соответствии с Меморандумом об экономической политике Российской федерации они получили право устанавливать дополнительные налоги.

В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" все предусмотренные налоги делятся на общегосударственные (федеральные) и республиканские (налоги республик, входящих в состав России, краев, областей, автономных округов и местные налоги).

Объекты налогообложения, размер ставок, состав плательщиков, порядок зачисления в бюджете различных уровней определяются: по федеральным налогам — законодательством Российской Федерации; по республиканским налогам — законодательными актами Российской Федерации в части обязательных налогов, взимается на всей территории. По другим налогом — законами республик, входящих в состав Российской Федерации, нормативными документами органов власти краев, областей, автономных округов.

По местным налогам обязательного характера конкретные ставки определяются республиками, входящими в состав Российской Федерации, или решениями соответствующими органами власти. Остальные местные налоги вводятся и регулируются районными, городскими органами власти и управления.

Федеральные налоги взимаются на всей территории России по единым ставкам. К ним относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы на отдельные товары;

· налог на прибыль;

· доход предприятий и организаций;

· налог на операции с ценными бумагами;

· подоходный налог с физических лиц;

· таможенная пошлина;

· налоги — источники формирования дорожных фондов;

· гербовый сбор;

· государственная пошлина.

В перечень республиканских налогов входят:

· налог на доходы от продажи концессий на разработку природных ресурсов;

· акцизы на уголь, нефть, газ, минеральную руду;

· налог на имущество предприятий;

· лесной доход;

· плата за воду и др.

Из местных налогов наиболее значительным является:

· земельный;

· регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

· налог на рекламу;

· сбор за право использования местной символики и др.

Таким образом, часть республиканских и местных налогов взимается в обязательном порядке в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Другие вводятся органами власти на местах. Например, среди республиканских налогов налог на доходы от продажи концессий на разработку природных ресурсов, налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду — обязательные. В то же время субъекты Федерации могут дополнительно ввести акцизные сборы на добычу угля, нефти, газа, руды, других полезных ископаемых.

В перечне обязательных местных налогов будут: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Знание только списка налогов, взимаемых на определенной территории, явно недостаточно для уверенного контакта с налоговой службой, конкретного разговора по вопросам налогообложения в вашей налоговой инспекции. Необходимо изучить соответствующие законы и инструкции, уметь исчислять тот или иной налог, правильно применять льготы. Однако прежде стоит усвоить ряд специальных терминов, используемых в налоговых документах и на практике. Остановимся на некоторых из них.

Плательщик налога — физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано платить налог. В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога выступают предприятия и их объединения, учреждения и организации, являющимися юридическими лицами (то есть имеющие расчетный счет в банке, самостоятельный баланс, печать, фирменный штамп), и граждане.

Объект налогообложения — это доход или имущество, с которого исчисляется налог. Объектами налогообложения выступают доходы, виды и условия деятельности предприятий и организаций, финансовые операции, продажа концессий, имущество, добавленная стоимость.

Источник налога — доход, из которого уплачивается налог. Единица обложения — единица измерения объекта обложения: денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая единица измерения товара.

Налоговая ставка (норма) — это величина налога на единицу обложения. Ставки различают:

· твердые, устанавливаемые в определенной сумме на единицу обложения;

· пропорциональные, устанавливаемые в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины;

· прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличения объекта обложения.

Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от налогов.

В соответствии с налоговым законодательством России установлены следующие виды налоговых льгот:

· освобождение части объектов от обложения;

· понижение налоговых ставок;

· представление налоговых кредитов, то есть отсрочка взимания налогов;

· представление налоговых привилегий юридическим и физическим лицам в силу определенных, специально оговоренных причин.

Необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая с одного объекта.

Налоговая декларация — официальное заявление плательщика о полученных им за определенный период доходах с указанием распространяющихся на них льгот.

Налоговый период — время, за которое производится обложение налогом (месяц, год).

Уклонение от налога — преднамеренное сокрытие части доходов или имущества от налогообложения.

Переложение налога имеет место, когда плательщик налога фактически таковым не является. Например, переложение причитающейся с него суммы налога в цену реализации товара. В этом случае в налоговых отношениях возникает еще одно лицо — носитель налога, то есть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особенно характерно для косвенных налогов, которые включает в цену товаров. В налоговой системе Российской Федерации к таковым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины, ряд сборов.

Овладев основными терминами налогового дела, можем перейти к характеристике конкретных налогов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, введенным с первого января 1992 года.