Аудитору необходимо проверить обоснованность начислений на заработную плату и включению в состав налогооблагаемой базы начислений заработной платы. Начисленная заработная плата облагается единым социальным налогом и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Работодатели должны определять налогооблагаемую базу и вести учет начислений единого социального налога по каждому работнику отдельно. Плательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки, льготы по единому социальному налогу признаны в главе 24 Налогового кодекса РФ. В зависимости от категории налогоплательщиков и налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом определены ставки единого социального налога, которые зачисляются в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Территориальный фонд медицинского страхования, Федеральный фонд медицинского страхования. Ставки и налогооблагаемая база по единому социальному налогу зачисляемые в эти фонды различны. Для определения налоговой базы начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используют Постановление Правительства РФ от 07 июля 1999 года N 765(с изменениями от 05.10.2006) «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».
Ставки взносов определяются в зависимости от вида деятельности Фондом социального страхования. Фонд социального страхования уведомляет налогоплательщика о ставках взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в начале отчетного года в письменной форме.
При проверке начисленных налогов и взносов аудитору необходимо проверить обоснованность применения ставок к налогооблагаемой базе. Для учета начисленных сумм по единому социальному налогу предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Дебет счета отражает уплату взносов, налогов, начисление пособий по временной нетрудоспособности. Кредит счета отражает сумму начисленных налогов, взносов и сумму поступившей дотации на покрытие расходов по социальному страхованию. Аудитору необходимо произвести сверку налогов и взносов по каждому работнику с общей суммой отраженной по кредиту счета 69.
Заключение
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.
Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
Пример аудиторской проверки
Аудитор
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Салюс".
Место нахождения: 641000, г.Курган, ул.Куйбышева, 12
Государственная регистрация: 45 №000360485 от 02 октября 2002 года
Лицензия: Е 006516, 07.09.2006г, выдана Министерством Финансов РФ, срок действия 07.09.2011 года.
Аудируемое лицо
Наименование: Муниципальное унитарное предприятие «Теплотранс»
Место нахождения: 641500, Курганская область, р.п.Лебяжье, ул.Спортивная, 26
Государственная регистрация: 45 №000880006 от 02 сентября 2008 года
Мы провели аудит оплаты труда предприятия МУП"Теплотранс»
за период с 01 октября по 31 декабря 2008 г.
Документация по оплате труда состоит из:
трудовых договоров 30 штук ;
положение о премировании;
штатное расписание;
приказы о приеме работников;
табеля учета рабочего времени;
лицевые счета работников;
расчетно-платежные ведомости;
платежные ведомости;
кассовая книга;
приказы руководителя;
журналы операций;
заявления работников, справки о составе семьи; копии свидетельств о рождении детей, справки с места учебы;
журнал-ордер по счету 70;
ведомости по счету 70.
баланс на 01.01.2009 года.
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности оформления и достоверности начисления заработной платы в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что данные не содержат существенных искажений.
Для проверки мы составили наиболее существенные вопросы для организации проверки правильности оформления и начисления заработной платы.
| Содержание вопроса | Аудиторские доказательства |
| Соблюдены требования трудового законодательства в отношении содержания и структуры коллективного, трудового договора с работниками? | Трудовые договора, коллективный договор. |
| Применяются ли унифицированные формы по учету кадров и учету рабочего времени, расчетов с работниками? | Приказы о приеме работника, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора. Учетная карточка работника, штатное расписание, табеля учета рабочего времени, лицевой счет, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, при прекращении трудового договора с работником. |
| Соответствие начисленной заработной платы штатному расписанию? | Штатное расписание, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. |
| Соответствие часов работы по табелю рабочего времени с лицевыми счетами? | Табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. |
| Имеются ли оправдательные документы для премий, материальной помощи? | Трудовой договор, приказ (распоряжение) руководителя о выдаче премии, материальной помощи. |
| Применяются ли нормы трудового законодательства на выплаты в праздничные, выходные дни, работу в ночное время? | Трудовой договор, лицевой счет, расчетно-платежные ведомости. |
| Обоснованно ли применяются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц? | Заявления работников, справки о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей работника, право работника на имущественный вычет, лицевые счета. |
| Обоснованно ли удерживаются из заработной платы взносы по инициативе работника? | Заявления работников, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости. |
| Обоснованны ли удержания за материальный ущерб? | Договор о полной материальной ответственности, акты инвентаризаций, приказ (распоряжение) руководителя, лицевые счета. |
| Соблюдается ли своевременность расчетов с персоналом по оплате труда? | Трудовой договор, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходно-кассовые ордера. |
| Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда? | Расчетно-платежные ведомости, журналы по счету №70 , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сальдовые ведомости |
| Сопоставимы ли записи аналитического и синтетического учета по счету 70 ««Расчеты с персоналом по оплате труда», а также записи в Главной книге? | Расчетно-платежные ведомости, журнал-операций, журналы и ведомости по счету 70, анализы счетов, оборотно - сальдовые ведомости, Главная книга, баланс ф.1. |
В МУП «Теплотранс» трудовые отношения между работниками регулируются трудовыми договорами. В соответствии с трудовыми договорами принята повременная оплата труда. Срок выплаты заработной платы установлен 3 и 18 числа каждого месяца, при совпадении установленных дней с выходными или нерабочими днями, она выплачивается накануне. Оплата за работу в ночное время установлена в размере 140% от ставки работника, в праздничные дни оплата производится в размере двойной ставки, компенсация за вредные условия труда для кочегаров составляет 0,5 литров молока за смену, указанные нормы установлены в трудовом договоре, что не противоречит действующему законодательству.
В процессе проверки трудовых договоров установлено отсутствие предусмотренных статьей 57 Трудового кодекса пунктов:
1.Режим рабочего времени и времени отдыха.
2.Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы.
3.Условия об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными Федеральными законами.
Нарушение статьи 57 Трудового кодекса, является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями или условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст договора, а условия определяются приложением к Трудовому договору.
Прием и увольнения работников оформляются приказами руководителя произвольной формы. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, по расчетно-платежной ведомости – все документы произвольной формы. Таким образом, на предприятии нарушен порядок документального оформления учета кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда. Для документального оформления первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены унифицированные формы (постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 года №1).
Согласно штатному расписанию количество единиц составляет 30. В том числе общехозяйственный персонал 5 единиц. Работники основного производства 25 единиц. Заработная плата начисляется по штатному расписанию, при проверке не установлено расхождений ставок предусмотренных в штатном расписании и начисленных сумм по лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям.
Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени для общехозяйственного персонала и работников основного производства отдельные табели учета рабочего времени. В табеле работников основного производства имеются ночные часы и работа в выходные и праздничные дни. В лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях не установлено расхождений по суммам заработной платы, арифметический контроль начисленных сумм не показал ошибок в начислении оплаты труда, ночные часы работы, праздничные и выходные дни оплачиваются в соответствии с установленными нормами по трудовому договору. В процессе проверки не установлено превышение часов работы по табелю рабочего времени с лицевыми счетами по каждому работнику. Материальная помощь, установлена в размере двух окладов один раз в год только для общехозяйственного персонала. Выплачивается на основании заявления работника и приказа руководителя, что не противоречит действующему Законодательству.
В МУП «Теплотранс», применяются только стандартные налоговые вычеты, на основании заявления работника, копии свидетельства о рождении детей работника, справки о составе семьи, справки с места учебы детей. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 400 рублей на работника за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итогом не превысит 20000 рублей. Для работника имеющего ребенка до 18 летнего возраста предоставляется налоговый вычет 600 рублей, пока доход работника нарастающим итогом не превысит 40000 рублей. Для имеющих детей с 18-24 года, также применяется эта норма при предоставлении справки с места учебы студента, аспиранта, учащегося. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются обоснованно, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Сумма материальной помощи в размере 4000 рублей исключена из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, что соответствует части 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При проверке не установлено удержаний из заработной платы работников, как по инициативе работника, так и за материальный ущерб, удержаний по исполнительным листам.
При проверке своевременности расчетов с персоналом по оплате труда установлено: заработная плата выдается два раза в месяц 3 и 20 числа и 18 число не выпадает на выходной день, при этом срок выдачи аванса нарушен на два рабочих дня, работникам не начислена и не выплачена денежная компенсация в размере не ниже одной трехсотой действующей в течение времени задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно, что является нарушением статьи 236 Трудового кодекса РФ.
МУП «Теплотранс» применяет упрощенную систему налогообложения и в соответствии со статьей 346.11 части 2, освобождается от уплаты единого социального налога.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому, была проведена проверка обоснованности применения ставок на налогооблагаемую базу страховых взносов по каждому работнику отдельно. Лицам 1966 года рождения и старше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляются только на страховую часть трудовой пенсии в размере 14% от налогооблагаемой базы. Лицам 1967 года рождения и моложе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляются на страховую часть трудовой пенсии в размере 8% от налогооблагаемой базы и на накопительную часть трудовой пенсии в размере 6% от налогооблагаемой базы. В ходе проверки не установлено ошибок в начислении взносов на обязательное пенсионное страхование. Установлено, срок перечисления взносов ежемесячно до 3 числа, что не противоречит Налоговому кодексу РФ.
При проверке установлено, что сведения из лицевых счетов по каждому работнику, заносятся в расчетно-платежную ведомость. На итоговые суммы по расчетно-платежной ведомости, бухгалтер составляет следующие проводки:
МУП «Теплотранс
Журнал операций
| Дата операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 28.12.2008 г. | Выписка с р/с поступила выручка от оказания услуг | 51 | 62 | 200000-00 |
| 28.12.2008 г. | Начислена заработная плата общехозяйственному персоналу. | 26 | 70/4 | 50000-00 |
| 28.12.2008 г. | Начислена заработная плата работникам основного производства. | 20 | 70/1 | 125000-00 |
| 28.12.2008 г. | Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу. | 26 | 69/4 | 5320-00 |
| 28.12.2008 г. | Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу. | 26 | 69/5 | 1680-00 |
| 28.12.2008 г. | Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии работникам основного производства. | 20 | 69/4 | 11200-00 |
| 28.12.2008 г. | Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии работникам основного производства. | 20 | 69/5 | 6300-00 |
| 28.12.2008 г. | Удержан, НДФЛ из заработной платы общехозяйственного персонала | 70/4 | 68/4 | 6110-00 |
| 28.12.2008 г. | Удержан, НДФЛ из заработной платы основных рабочих. | 70/1 | 68/4 | 14950-00 |
| 30.12.2008 г. | Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату страховой части трудовой пенсии. | 69/4 | 51 | 16520-00 |
| 30.12.2008 г. | Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии. | 69/5 | 51 | 7980-00 |
| 30.12.2008 г. | Уплачен НДФЛ. | 68/4 | 51 | 21060-00 |
| 31.12.2008 г. | Получена по чеку АМ 053613 заработная плата. | 50 | 51 | 153940-00 |
| 31.12.2008 г. | Выдана заработная плата по расчетно-платежной ведомости общехозяйственному персоналу. | 70/4 | 50 | 43890-00 |
| 31.12.2008 г. | Выдана заработная плата по расчетно-платежной ведомости работникам основного производства | 70/1 | 50 | 110050-00 |
МУП «Теплотранс»
наименование организации
Карточка счета
70.
За период
Дата: 2019-05-28, просмотров: 192.
