Формирование плановой себестоимости на единицу продукции осуществляется на основе нормативно-балансового метода. Он основывается на расчетах себестоимости продукции исходя из плановых норм расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов с предварительным составлением баланса их потребности и распределения этой потребности по направлениям производственно-сбытовой деятельности. В процессе формирования себестоимости продукции посредством нормативно-балансового метода разрабатываются плановая калькуляция стоимости единицы продукции и расчеты по обоснованию образующих ее статей расходов.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Плановая калькуляция - это затраты предприятия в денежном измерении на производство единицы продукции, рассчитанные по статьям расходов из планируемого объема производства, прогрессивных норм использования оборудования, затрат труда, расхода материалов, энергии и обоснованных нормативов расходов на управление и обслуживание производством.

Калькулирование (лат. calculatio, calculo - считаю, подсчитываю) - это исчисление себестоимости определенной продукции (ее единицы или части), а также работ и услуг. Калькулирование осуществляется с помощью определенных методов, приемов организации документооборота и отражения затрат.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или является необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг), приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, специальной оснастки, и т.д.

Расчет величины материальных затрат на производство продукции приведен в Приложении 1. При формировании цены на 1 куб. м. доски обрезной расчет величины материальных затрат осуществляется путем умножения стоимости каждого вида материала на норму его расхода. Стоимость приобретаемых покупных материалов, включаемых в затраты на производство и реализацию вырабатываемой продукции, в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость). В рассматриваемой калькуляции величина материальных затрат составляет 38 585 рублей.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе неиспользуемые по прямому назначению. В рассматриваемой калькуляции (Приложение 3) величина возвратных отходов составляет 3 859 рублей.

При доставке, складировании и погрузочно-разгрузочных работах предприятие несет определенные затраты. К ним относятся затраты на содержание автотранспорта, необходимого для доставки исходного сырья на предприятие, затраты на содержание внутризаводского транспорта, затраты на содержание складских помещений и т.д. Данный вид затрат также учитывается при формировании цены. На рассматриваемом предприятии величина затрат по данной статье определяется как норматив в размере 5% от стоимости материальных затрат, что в рассматриваемом примере составляет 1 929 рублей на 1 куб. м. продукции.

Обоснование данной величины производится в начале планового периода на основании сопоставления данных об объеме реализации продукции и понесенных затратах на транспортно-складские расходы за предыдущий период (квартал, полугодие, год).

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, надбавок и премий, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества за производственные результаты.

Для этого разрабатываются нормы времени на выполнение каждого вида работ в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполненных работ по каждой категории работников. Трудоемкость равна сумме затрат нормированного времени на изготовление единицы продукции. Форма расчета расходов на основную заработную плату производственного персонала в расчете на единицу продукции приведена в Приложении 2. Расчет произведен в разрезе технологических операций производства продукции исходя из действующих на предприятии часовых ставок соответствующих разрядов.

Величина основной заработной платы на 1 куб. м. доски обрезной в данном случае составляет 7 889 рублей.

Затем производится расчет затрат на дополнительную заработную плату основных производственных рабочих, который состоит из других выплат и надбавок, входящих в фонд оплаты труда производственного персонала, планирование и прямое отнесение которых на себестоимость единицы отдельных видов продукции затруднено и определяется на основе расчета соответствующего норматива. На рассматриваемом предприятии величина затрат по данной статье определяется как норматив в размере 18% от основной заработной платы и включает в себя выплату надбавок за стаж работы, оплаты отпусков, доплаты за работу в ночное время и ряд других выплат. Величина основной заработной платы на 1 куб. м. доски обрезной в данном случае составляет 1 420 рублей.

Обоснование данной величины производится в начале планируемого года на основании сопоставления данных об общем объеме выплат по указанным статьям и общем объеме заработной платы основных рабочих на предприятии за предыдущий год.

В соответствии с пунктом 4.1 Постановления Министерства экономики Республики Беларусь о введении в действие "Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов" субъекты хозяйствования при формировании отпускных (розничных) цен на товары (работы) и тарифов на оказываемые услуги юридическим лицам и населению в обязательном порядке составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат с учетом принятой учетной политики. В течение действия установленной и согласованной цены (тарифа) плановая калькуляция не пересчитывается.

Затем на основании рассчитанной величины основной и дополнительной заработной платы в калькуляцию включаются отчисления в фонд социальной защиты населения по ставке 35%. Данный вид отчислений обязателен для предприятий всех форм собственности и составит в рассматриваемом примере 3 258 рублей.

Далее производится расчет величины чрезвычайного налога и отчислений в фонд занятости. Норматив вышеуказанных отчислений определен государством и составляет в настоящее время 4% от суммы основной и дополнительной заработной платы, что составляет 372 рубля.

Затем при формировании отпускной цены производится расчет величины отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев по ставке 1%, что составляет 93 рубля.

В статью калькуляции "Общехозяйственные расходы" относят следующие виды расходов:

расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений;

материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

амортизация основных средств общезаводского характера;

эксплуатационные расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

оплату консультативных и информационных услуг; оплату услуг связи; затраты на подготовку кадров;

другие расходы аналогичного характера.

В составе общехозяйственных расходов отражаются налоги и отчисления, относимые на издержки производства в соответствии с принятыми законодательными актами. Норматив общехозяйственных расходов производится на основании сметы накладных расходов. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции согласно принятой на предприятии учетной политики. В рассматриваемом примере величина общехозяйственных расходов составляет в рассматриваемом примере 185% от основной заработной платы или 14 595 рублей.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую калькуляцию в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения.

В статью "Общепроизводственные расходы" относят расходы по:

содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления;

затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

расходы по страхованию производственного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

арендную плату за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства;

оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

другие расходы аналогичного характера.

Общепроизводственные расходы распределяются аналогично общехозяйственным расходам.

Величина общепроизводственных расходов составляет в рассматриваемом примере 235% от основной заработной платы или 18 539 рублей.

Сумма материальных затрат, затрат на заработную плату и налоговых отчислений, а также общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляет производственную себестоимость продукции (82 821 рубль).

Статья "Коммерческие расходы" формируется из расходов, связанных со сбытом продукции. К ним относят следующие виды расходов:

затраты на тару, упаковку, хранение и транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором;

затраты на рекламу и маркетинговые исследования в пределах установленных нормативов;

прочие расходы по сбыту.

Распределение коммерческих расходов, приходящихся на 1 куб. м. доски обрезной осуществляется пропорционально производственной себестоимости в размере 4%, что составляет 3 313 рублей.

Полная себестоимость продукции представляет собой сумму производственной себестоимости и коммерческих расходов, что в рассматриваемом примере составляет 86 134 рубля.

Прибыль выступает критерием оценки эффективности деятельности предприятия, принятия управленческих решений и конкурентоспособности выпускаемой продукции. Экономическое обоснование планового размера прибыли в отпускной цене за единицу продукции - важный этап в технологии ее обоснования.

Для определения планового размера прибыли в отпускной цене за единицу продукции предприятию необходимо обосновать целесообразную норму рентабельности, которая показывает, какую прибыль должно иметь предприятие на один рубль затрат, чтобы нормально функционировать и обеспечивать себе условия для расширенного воспроизводства.

Величина прибыли определяется путем умножения полной себестоимости на норматив рентабельности. Для рассматриваемого примера планируемый норматив рентабельности составляет 25%, величина прибыли на 1 куб. м. доски обрезной в денежном выражении составляет 21 498 рублей.

Далее производится расчет отпускной цены выпускаемой продукции, который представляет собой сумму следующих элементов:

плановой себестоимости;

всех видов установленных налоговых и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством.

При формировании цены на 1 куб. м. доски обрезной рассчитываются величина сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда единым платежом по всем вышеуказанным налогам и сборам в размере 3,9% от суммы себестоимости и прибыли. Величина отчислений по единому платежу равна 4 368 рублей.

Суммируя величину себестоимости, прибыли и единого платежа, предприятие получает отпускную цену 1 куб. м. пиломатериалов без учета налога на добавленную стоимость, что составляет 112 000 рублей.

Величина налога на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18% от стоимости единицы продукции, что составляет в рассматриваемом примере 20 160 рублей.

Стоимость продукции складывается исходя из стоимости продукции без учета налога на добавленную стоимость и величины этого налога. В данном случае отпускная цена 1 куб. м. доски обрезной составляет 132 160 рублей.

Сформированная цена является исходной основой для заключения договоров и проведения взаиморасчетов за реализованную продукцию, анализа себестоимости, проведения маркетинговых исследований и т.д.