Исчисление налогов по общему режиму налогообложения

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Налог на доходы физических лиц взимается на основании и в соответствии с гл. 23 НКРФ (Налогового Кодекса Российской Федерации), введенным в действие с 01.01.2001 г.

Объект

Доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в РФ или за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

– от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

– стоимости любых выигрышей и призов в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Кодекса;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты (Ст. 218–331 НК РФ)

– Стандартные налоговые вычеты

– Социальные налоговые вычеты

– Имущественные налоговые вычеты

– Профессиональные налоговые вычеты

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Сроки уплаты

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления» об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

Таблица 4. Данные для расчета НДФЛ, ЕСН и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование

Месяц	Заработная плата работников, в рублях
Месяц	1	2	3	4	5	6	7
1	25980	22300	12232	19800	16620	13520	13200
2	25000	22560	12522	19830	16620	13200	13200
3	23600	23600	11452	18300	16230	13120	12460
4	24500	22540	12252	14360	16640	13620	12860
5	22500	22460	11222	13600	16810	13810	13120
6	23620	22450	-	17360	16690	13750	13240
7	24560	22560	-	18300	16640	13790	13620
8	22630	22600	-	16900	16800	13610	11980
9	25020	22450	-	16960	16640	13610	11320
10	22600	22360	-	17320	16690	13650	11260
11	23500	22530	-	17340	14680	13120	11220
12	24500	22540	-	18620	16610	13300	12130
Год рождения	1959	1967	1953	1954	1972	1961	1955
Кол-во детей	1	2	-	1	-	1	2

Кроме начисленной заработной платы работникам были выплачены следующие доходы:

· за работника №1 предприятие оплатила стоимость лечения его ребенка (до 18 лет) в сумме 14500 руб.;

· за работника №2 предприятие оплатила стоимость его обучения в ВУЗе в сумме 10500 руб. (обучение в интересах работника);

· за работника №3 предприятием произведена оплата стоимости путевки в дом отдыха в сумме 14600 руб. за счет собственных средств;

· работнику №4 выдана материальная помощь в сумме 15600 руб.;

· работнику №5 предприятием была выдана ссуда в размере 50000 руб. сроком на 5 месяцев под 3% годовых с ежемесячными выплатами по 10000 руб./месс.;

· работник №6 заплатил за свое лечение в сумме 21600 руб.;

· работнику №7 было выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 12560 руб.

1 работник:

1) СД_год= ЗП_год+ ДД = 25980 + 25000 + 23600 + 24500+ 22500 + 23620 + 24560 + 22630 + 25020 + 22600 + 23500 + 24500 + 14500 = 302 510 руб.

ЗП_год – заработная плата работника за все 12 месяцев.

ДД – дополнительный доход

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1–2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется:

400 руб. * 1 месяц = 400 руб.

· налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя:

1 ребенок * 1000 рублей * 12 месяцев = 12 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 10: суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениями расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно плательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

14 500 не облагается налогом.

3) ОД = СД_год – В = 302510 – 400 – 12000 – 14500 = 275610 руб.

4) НДФЛ = ОД * 13% = 275610 * 0,13 = 35829,3 руб.

2 работник:

1) СД = ЗП_год+ ДД = 22300 + 22560+ 23600 + 22540+ 22460 + 22450 + 22560 + 22600 + 22450 + 22360 + 22530 + 22540 + 10500 = 281 450 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400 руб. * 1 месяц = 400 руб.

· 2 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 24 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 21: суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

10 500 рублей не облагаются

3) ОД = СД_год – В= 281450 – 400 – 24000 – 10500 = 246550 руб.

4) НДФЛ = ОД * 13% = 246550 * 0,13 = 32051,5 руб.

3 работник:

1) СД = ЗП_год+ ДД = 12232 + 12522 + 11452 + 12252+ 11222 + 14600 = 74 280 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400 руб. * 3 месяц = 1200 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217): п. 9: суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семьи, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санитарно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санитарно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые: за счет средств организации (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В целях настоящей главы к санитарно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и бызы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

14 600 руб. не облагаются.

3) ОД = СД_год – В = 74280 – 1200 – 14600 = 58 480 руб.

4) НДФЛ = 58480 * 13% = 7602,4 руб.

4 работник:

1) СД = ЗП_год+ ДД = 19800 + 19830 + 18300 + 14360 + 13600 + 17360 + 18300 + 16900 + 16960 + 17320 + 17340 + 18620 + 15600 = 207 120 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400 руб. * 2 месяц = 800 руб.

· 1 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 12 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 28: доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

4000 рублей не облагаются, следовательно, 15 600 – 4 000 = 11 600 руб. облагаются.

3) ОД = СД_год – В = 207 120 – 800 – 12 000 – 4 000 = 190 320 руб.

4) НДФЛ = 190 320 * 13% = 24 741,6 руб.

5 работник:

1) СД = ЗП_год+ ДД = 16620 + 16620 + 16230 + 16640 + 16810 + 16690 + 16640 + 16800 + 16640 + 16690 + 14680 + 16610 = 182 990 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400 руб. * 2 месяц = 800 руб.

3) ОД = 182 990 – 800 = 182 190 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывается в том числе и доходы в виде материальной выгоды. А в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальной выгодой может признаваться материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в виде вышеуказанной выгоды налоговая база (МВ) определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (выраженными в рублях) исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Расчет можно произвести по формуле (1):

МВ = S1 – S2, (1)

где S1 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам;

S2 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора.

Сумма процентной платы (S1) за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам определяется по формуле (2):

S1 = Z * CP1 * D / 365, (2)

где Z – сумма заемных средств, находящаяся в пользовании налогоплательщика в течении соответствующего количества дней в налоговом периоде;

CP1 – сумма процентов в размере ¾ ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

D – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2) определяется по формуле (3):

S2 = Z * CP2 *D / 365, (3)

где CP2 – сумма процентов по условиям договора.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении дохода полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за использование заемными средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей применяется налоговая ставка в размере 35%, в случае если физическое лицо не признается резидентом РФ, то согласно п. 3 ст. 224 НК РФ – 30%.

Таким образом, у одного сотрудника будет определены две суммы НДФЛ: НДФЛ с заработной платы (13%) и НДФЛ с материальной выгоды (35%).

НДФЛ з/п = 182 190 * 13% = 23 684,7 руб.

НДФЛ мв = 37 068,48 * 35% = 12 973,968 руб.

Таблица 5. Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с сумм материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами

Период	Сумма заемных средств, находящихся в пользовании налогоплательщика (Z), руб.	Сумма процентов исходя из ¾ ставки рефинансирования (CP1), %	Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика (D)	Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования (S1) руб.	Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2), руб.	Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (MB), руб.
1	50 000	6	31	25 479,45	12 739,73	12 739,72
2	40 000		28	18 410,96	9 205,48	9 205,48
3	30 000		31	15 287,67	7 643,83	7 643,83
4	20 000		30	9 863,01	4 931,51	4 931,51
5	10 000		31	5 095,89	2 547,94	2 547,94
Итого	37 068,48

6 работник:

1) СД = ЗП_год+ ДД = 13520 + 13200 + 13120 + 13620 + 13810 + 13750 + 13790 + 13610 + 13610 + 13650 + 13120 + 13300 = 162 100 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400 руб. *3 месяц = 1200 руб.

· 1 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 12 000 руб.

Социальный вычет = 21 600

3) ОД = СД_год – В = 162 100 – 1200 – 12 000 – 21 600 = 127 300 руб.

4) НДФЛ = 127300 * 13% = 16 549 руб.

7 работник:

1) СД = ЗП_год+ ДД = 13520 + 13200 + 12460 + 12860 + 13120 + 13240 + 13620 + 11980 + 11320 + 11260 + 11220 + 12130 + 12560 = 162 170 руб.

2) Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

· 400 руб. *3 месяц = 1200 руб.

· 2 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев = 24 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 3: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, сумма 12 560 облагается налогом.

3) ОД = СД_год – В = 162 170 – 1200 – 24 000 = 136 970 руб.

4) НДФЛ = 136 970 * 13% = 17 806,1 руб.

Таблица 6. Результаты расчета НДФЛ

№ работника	Сумма дохода за год, руб.	Сумма вычетов и доходов не подлежавших налогообложению, руб.	Сумма облагаемого дохода, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
1	302 510	26 900	27 5610	35 829,3
2	281 450	34 900	24 6550	32 051,5
3	74 280	15 800	58 480	7 602,4
4	207 120	16 800	190 320	24 741,6
5	182 990	800	182 190	23 684,7
6	162 100	34 800	127 300	16 549
7	162 170	25 200	136 970	17 806,1
Итого:	158 264,6

Единый социальный налог взимается на основании и в соответствии с гл. 24 НКРФ, введенной в действие 01.01.2001 г. ЕСН предназначен для мобилизации средств с целью обеспечения прав граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь.

Объект

Объектом налогообложения признаются

– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц;

Налогоплательщики

Согласно ст. 235 НКРФ налогоплательщиками налога признаются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Налоговая база

Статья 53 Налогового кодекса РФ дает следующее понятие налоговой базы: это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Единый социальный налог уплачивается с доходов, которые налогоплательщик начисляет работнику в денежной или натуральной форме. Также в налоговую базу включаются доходы, которые получает работник организации и члены его семьи в виде каких-либо социальных благ, таких, как оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата занятий в спортивном центре и т.п.

Налоговая база по каждой группе налогоплательщиков, а, как известно, их две, определяется по-разному.

Налоговая ставка

Законом №70-ФЗ внесены изменения и в ст. 241 «Ставки налога» НК РФ, устанавливающую размеры ставок ЕСН. Изменены (в сторону уменьшения) размеры ставок ЕСН, их распределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами, а также сокращено количество интервалов налоговой базы у всех категорий налогоплательщиков, поименованных в ст. 241 НК РФ. Например, для налогоплательщиков – лиц, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлено следующее:

интервал налоговой базы – до 280 тыс. руб. (в ред. Закона №198-ФЗ – до 100 тыс. руб.);

максимальная ставка ЕСН (в целом, без разбивки по федеральному бюджету и внебюджетным фондам, без учета регрессии) – 26% (вместо 35,6%).

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, максимальная ставка ЕСН снижена с 26,6 до 20%, для индивидуальных предпринимателей – с 13,2 до 10%, для адвокатов – с 10,6 до 8%.

Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование взимается на основании и в соответствии с законом РФ от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование делится на страховую и накопительную части, и в зависимости от возраста работника подразделяется на две группы:

1 группа – мужчины и женщины, год рождения которых до 1966 года страховая часть составляет 14%, накопительная – 0%;

2 группа – мужчины и женщины, родившиеся с 1967 года и моложе, страховая часть – 10%, а накопительная – 4%.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые вычеты

От уплаты налога освобождаются:

1. Организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2. Следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

–общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

–организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

–учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

3. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сроки уплаты

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Таблица 7. Расчеты по ЕСН и СВОПС

Налоги

Работники

Итого:

Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, всего

40321,4

37933

8355,2

29216,6

27673,8

22694

20945,4

187139,4

страховая часть

40321,4

21676

8355,2

29216,6

15813,6

22694

20945,4

159022,2

накопительная часть

16257

11860,2

28117,2

ЕСН, всего:

73601

26514

7161,6

25042,8

23720,4

19452

17953,2

193445

федеральный бюджет (ЕСН – СВОПС)

56632,79

16257

3580,8

12521,4

11860,2

9726

8976,6

119554,79

в ФСС

8200,1

1857,55

1730,72

6052,01

5732,43

4700,9

4338,69

32612,4

в ФФ ОМС

3128,06

2980,45

656,48

2295,59

2174,37

1783,1

1645,71

14663,76

в ТФ ОМС

5640,05

5419

1193,6

4173,8

3953,4

3242

2992,2

26614,05

ИТОГО (СВОПС+ЕСН)

113922,4

64447

15516,8

54259,4

51394,2

42146

38898,6

380584,4

1 работник:

Так как з/п работника превышает 280 000 руб., то Федеральный бюджет мы рассчитываем:

288 010 – 280 000 = 8 010 руб.

ФБ = 56 000+ 7,9% * 8 010 = 56 000 + 632,79 = 56 632,79 руб.

ФСС = 8 120 + 1% * 8 010 = 8200,1 руб.

ФФОМС = 3 080 + 0,6% * 8 010 = 3128,06 руб.

ТФОМС = 5 600 + 0,5% * 8 010 = 5640,05 руб.

Таблица 8. Расчет З/П первого работника

	З/П
1.	25980
2.	25000
3.	23600
4.	24500
5.	22500
6.	23620
7.	24560
8.	22630
9.	25020
10.	22600
11.	23500
12.	24500
сумма:	288010

2 работник:

Таблица 9. Расчет ЕСН и СВОПС по второму работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	22300	646,7	245,3	446	1784	1338	1338
2.	22560	654,24	248,16	451,2	1804,8	1353,6	1353,6
3.	23600	684,4	259,6	472	1888	1416	1416
4.	22540	653,66	247,94	450,8	1803,2	1352,4	1352,4
5.	22460	651,34	247,06	449,2	1796,8	1347,6	1347,6
6.	22450	651,05	246,95	449	1796	1347	1347
7.	22560	654,24	248,16	451,2	1804,8	1353,6	1353,6
8.	22600	655,4	248,6	452	1808	1356	1356
9.	22450	651,05	246,95	449	1796	1347	1347
10.	22360	648,44	245,96	447,2	1788,8	1341,6	1341,6
11.	22530	653,37	247,83	450,6	1802,4	1351,8	1351,8
12.	22540	653,66	247,94	450,8	1803,2	1352,4	1352,4
Сумма	270950	7857,55	2980,45	5419	21676	16257	16257

3 работник:

Таблица 10. Расчет ЕСН и СВОПС по третьему работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	12232	354,728	134,552	244,64	1712,48	-	733,92
2.	12522	363,138	137,742	250,44	1753,08	-	751,32
3.	11452	332,108	125,972	229,04	1603,28	-	687,12
4.	12252	355,308	134,772	245,04	1715,28	-	735,12
5.	11222	325,438	123,442	224,44	1571,08	-	673,32
6.	0	0	0	0	0	-	0
7.	0	0	0	0	0	-	0
8.	0	0	0	0	0	-	0
9.	0	0	0	0	0	-	0
10.	0	0	0	0	0	-	0
11.	0	0	0	0	0	-	0
12.	0	0	0	0	0	-	0
Сумма	59680	1730,72	656,48	1193,6	8355,2	-	3580,8

4 работник:

Таблица 11. Расчет ЕСН и СВОПС по четвертому работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	19800	574,2	217,8	396	2772	-	1188
2.	19830	575,07	218,13	396,6	2776,2	-	1189,8
3.	18300	530,7	201,3	366	2562	-	1098
4.	14360	416,44	157,96	287,2	2010,4	-	861,6
5.	13600	394,4	149,6	272	1904	-	816
6.	17360	503,44	190,96	347,2	2430,4	-	1041,6
7.	18300	530,7	201,3	366	2562	-	1098
8.	16900	490,1	185,9	338	2366	-	1014
9.	16960	491,84	186,56	339,2	2374,4	-	1017,6
10.	17320	502,28	190,52	346,4	2424,8	-	1039,2
11.	17340	502,86	190,74	346,8	2427,6	-	1040,4
12.	18620	539,98	204,82	372,4	2606,8	-	1117,2
Сумма:	208690	6052,01	2295,59	4173,8	29216,6	-	12521,4

5 работник:

Таблица 12. Расчет ЕСН и СВОПС по пятому работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	16620	481,98	182,82	332,4	1329,6	997,2	997,2
2.	16620	481,98	182,82	332,4	1329,6	997,2	997,2
3.	16230	470,67	178,53	324,6	1298,4	973,8	973,8
4.	16640	482,56	183,04	332,8	1331,2	998,4	998,4
5.	16810	487,49	184,91	336,2	1344,8	1008,6	1008,6
6.	16690	484,01	183,59	333,8	1335,2	1001,4	1001,4
7.	16640	482,56	183,04	332,8	1331,2	998,4	998,4
8.	16800	487,2	184,8	336	1344	1008	1008
9.	16640	482,56	183,04	332,8	1331,2	998,4	998,4
10.	16690	484,01	183,59	333,8	1335,2	1001,4	1001,4
11.	14680	425,72	161,48	293,6	1174,4	880,8	880,8
12.	16610	481,69	182,71	332,2	1328,8	996,6	996,6
Сумма:	197670	5732,43	2174,37	3953,4	15813,6	11860,2	11860,2

6 работник:

Таблица 13. Расчет ЕСН и СВОПС по шестому работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп (6%)
1.	13520	392,08	148,72	270,4	1892,8	-	811,2
2.	13200	382,8	145,2	264	1848	-	792
3.	13120	380,48	144,32	262,4	1836,8	-	787,2
4.	13620	394,98	149,82	272,4	1906,8	-	817,2
5.	13810	400,49	151,91	276,2	1933,4	-	828,6
6.	13750	398,75	151,25	275	1925	-	825
7.	13790	399,91	151,69	275,8	1930,6	-	827,4
8.	13610	394,69	149,71	272,2	1905,4	-	816,6
9.	13610	394,69	149,71	272,2	1905,4	-	816,6
10.	13650	395,85	150,15	273	1911	-	819
11.	13120	380,48	144,32	262,4	1836,8	-	787,2
12.	13300	385,7	146,3	266	1862	-	798
Сумма:	162100	4700,9	1783,1	3242	22694	-	9726

7 работник:

Таблица 14. Расчет ЕСН и СВОПС по седьмому работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	13200	382,8	145,2	264	1848	-	792
2.	13200	382,8	145,2	264	1848	-	792
3.	12460	361,34	137,06	249,2	1744,4	-	747,6
4.	12860	372,94	141,46	257,2	1800,4	-	771,6
5.	13120	380,48	144,32	262,4	1836,8	-	787,2
6.	13240	383,96	145,64	264,8	1853,6	-	794,4
7.	13620	394,98	149,82	272,4	1906,8	-	817,2
8.	11980	347,42	131,78	239,6	1677,2	-	718,8
9.	11320	328,28	124,52	226,4	1584,8	-	679,2
10.	11260	326,54	123,86	225,2	1576,4	-	675,6
11.	11220	325,38	123,42	224,4	1570,8	-	673,2
12.	12130	351,77	133,43	242,6	1698,2	-	727,8
Сумма:	149610	4338,69	1645,71	2992,2	20945,4	-	8976,6

С 1 января 2010 года вместо ЕСН работодатели будут уплачивать пенсионные взносы.

В 2010 году тарифы взносов сохранятся на уровне ставок ЕСН, которые действуют в 2009 году. Для большинства работодателей это 20 процентов – в ПФР, 2,9 процента – в ФСС и 3,1 процента – в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Всего 26 процентов.

Уплачивать страховые взносы работодатели должны ежемесячно не позднее 15 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начисляются выплаты работнику и взносы. А отчитываться об уплате страховых взносов компаниям надо будет, как и сейчас, ежеквартально.

Таблица 15. Расчет ЕСН и СВОПС за 2010 год

Налоги	Работники
Налоги	1	2	3	4	5	6	7	Итого:
Пенсионный фонд	57602	54190	11936	41738	39534	32420	29922	267342
Пенсионный фонд	57602	54190	11936	41738	39534	32420	29922	267342
в ФСС	8352,29	7857,55	1730,72	6052,01	5732,43	4700,9	4338,69	38764,59

Продолжение таблицы 13.
в ФФ ОМС	3168,11	2980,45	656,48	2295,59	2174,37	1783,1	1645,71	14703,81
в ТФ ОМС	5760,2	5419	1193,6	4173,8	3953,4	3242	2992,2	26734,2
ИТОГО	74882,6	70447	15516,8	54259,4	51394,2	42146	38898,6	347544,6

1 работник:

Таблица 16. Расчет ЕСН и СВОПС по первому работнику за 2010 год

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (20%)

1.	25980	753,42	285,78	519,6	5196
2.	25000	725	275	500	5000
3.	23600	684,4	259,6	472	4720
4.	24500	710,5	269,5	490	4900
5.	22500	652,5	247,5	450	4500
6.	23620	684,98	259,82	472,4	4724
7.	24560	712,24	270,16	491,2	4912
8.	22630	656,27	248,93	452,6	4526
9.	25020	725,58	275,22	500,4	5004
10.	22600	655,4	248,6	452	4520
11.	23500	681,5	258,5	470	4700
12.	24500	710,5	269,5	490	4900
сумма:	288010	8352,29	3168,11	5760,2	57602

1 работник:

Таблица 17. Расчет ЕСН и СВОПС по второму работнику за 2010 год

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (20%)
1.	22300	646,7	245,3	446	4460
2.	22560	654,24	248,16	451,2	4512
3.	23600	684,4	259,6	472	4720
4.	22540	653,66	247,94	450,8	4508
5.	22460	651,34	247,06	449,2	4492
6.	22450	651,05	246,95	449	4490
7.	22560	654,24	248,16	451,2	4512
8.	22600	655,4	248,6	452	4520
9.	22450	651,05	246,95	449	4490
10.	22360	648,44	245,96	447,2	4472
11.	22530	653,37	247,83	450,6	4506
12.	22540	653,66	247,94	450,8	4508
сумма:	270950	7857,55	2980,45	5419	54190

2 работник:

Таблица 18. Расчет ЕСН и СВОПС по третьему работнику за 2010 год

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (20%)
1.	12232	354,728	134,552	244,64	2446,4
2.	12522	363,138	137,742	250,44	2504,4
3.	11452	332,108	125,972	229,04	2290,4
4.	12252	355,308	134,772	245,04	2450,4
5.	11222	325,438	123,442	224,44	2244,4
6.	0	0	0	0	0
7.	0	0	0	0	0
8.	0	0	0	0	0
9.	0	0	0	0	0
10.	0	0	0	0	0
11.	0	0	0	0	0
12.	0	0	0	0	0
сумма:	59680	1730,72	656,48	1193,6	11936

3 работник:

Таблица 19. Расчет ЕСН и СВОПС по четвертому работнику за 2010 год

		З/П		ФСС (2,9%)		ФФОМС (1,1%)		ТФОМС (2%)		ПФР (20%)
1.		19800		574,2		217,8		396		3960
2.		19830		575,07		218,13		396,6		3966
3.		18300		530,7		201,3		366		3660
4.		14360		416,44		157,96		287,2		2872
5.		13600		394,4		149,6		272		2720
6.		17360		503,44		190,96		347,2		3472
7.		18300		530,7		201,3		366		3660
8.		16900		490,1		185,9		338		3380
9.		16960		491,84		186,56		339,2		3392
10.		17320		502,28		190,52		346,4		3464
11.		17340		502,86		190,74		346,8		3468
12.		18620		539,98		204,82		372,4		3724
сумма:	208690		6052,01		2295,59		4173,8		41738

4 работник:

Таблица 20. Расчет ЕСН и СВОПС по пятому работнику за 2010 год

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (20%)
1.	16620	481,98	182,82	332,4	3324
2.	16620	481,98	182,82	332,4	3324
3.	16230	470,67	178,53	324,6	3246
4.	16640	482,56	183,04	332,8	3328
5.	16810	487,49	184,91	336,2	3362
6.	16690	484,01	183,59	333,8	3338
7.	16640	482,56	183,04	332,8	3328
8.	16800	487,2	184,8	336	3360
9.	16640	482,56	183,04	332,8	3328
10.	16690	484,01	183,59	333,8	3338
11.	14680	425,72	161,48	293,6	2936
12.	16610	481,69	182,71	332,2	3322
сумма:	197670	5732,43	2174,37	3953,4	39534

5 работник:

Таблица 21. Расчет ЕСН и СВОПС по шестому работнику за 2010 год

VI	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (20%)
1.	13520	392,08	148,72	270,4	2704
2.	13200	382,8	145,2	264	2640
3.	13120	380,48	144,32	262,4	2624
4.	13620	394,98	149,82	272,4	2724
5.	13810	400,49	151,91	276,2	2762
6.	13750	398,75	151,25	275	2750
7.	13790	399,91	151,69	275,8	2758
8.	13610	394,69	149,71	272,2	2722
9.	13610	394,69	149,71	272,2	2722
10.	13650	395,85	150,15	273	2730
11.	13120	380,48	144,32	262,4	2624
12.	13300	385,7	146,3	266	2660
Сумма:	162100	4700,9	1783,1	3242	32420

6 работник:

Таблица 22. Расчет ЕСН и СВОПС по седьмому работнику за 2010 год

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (20%)
1.	13200	382,8	145,2	264	2640
2.	13200	382,8	145,2	264	2640
3.	12460	361,34	137,06	249,2	2492
4.	12860	372,94	141,46	257,2	2572
5.	13120	380,48	144,32	262,4	2624
6.	13240	383,96	145,64	264,8	2648
7.	13620	394,98	149,82	272,4	2724
8.	11980	347,42	131,78	239,6	2396
9.	11320	328,28	124,52	226,4	2264
10.	11260	326,54	123,86	225,2	2252
11.	11220	325,38	123,42	224,4	2244
12.	12130	351,77	133,43	242,6	2426
сумма:	149610	4338,69	1645,71	2992,2	29922

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: (ст. 259 п. 4)

K = (1/n) – 100% (4)

и сумма амортизации определяется:

СА = (ПС × К) / 100% (5)

ОС = ПС – СА, (6)

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

СА – сумма амортизации, тыс. руб.

ПС – первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.

ОС – остаточная стоимость объекта, тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не подлежать амортизации и не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организации (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Здания и сооружения относятся к 8 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 270.

К = 1/270 * 100% = 0,37%

Ам = 15450 * 0,37% = 57,165 тыс. руб.

Транспортные средства относятся к 5 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 102.

К = 1/102 * 100% = 0,98%

Ам = 1260 * 0,98% = 12,348 тыс. руб.

Оборудование в зависимости от его вида и технологического предназначения может относится либо к 5 амортизационной группе, либо к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 150.

К = 1/150 * 100% = 0,67%

Ам = 1230 * 0,67% = 8,241 тыс. руб.

Вычислительная техника относиться к 3 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 48.

К = 1/48 * 100% = 2,083%

Ам = 380 * 2,083% = 7,915 тыс. руб.

В соответствии с п. 17 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

К = 1/240 * 100% = 0,417%

Ам = 210 * 0,417% = 0,876 тыс. руб.

Таблица 23. Расчет остаточной стоимости основных средств

Наименование объекта	Первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.	Срок полезного использования объекта, мес.	Норма амортизации в месяц, %	Сумма амортизации в месяц, тыс. руб.
Основные средства
в т.ч.:
– земельные участки	21 170	-	-	-
-здания и сооружения	15 450	270	0,37	57,165
– транспортные средства	1260	102	0,98	12,348
– оборудование	1230	150	0,67	8,241
– вычислительная техника	380	48	2,083	7,915
Нематериальные активы	210	240	0,417	0,876
Итого	39 700	-	-		86,545

Остаточная стоимость имущества составляет:

На 01. 01.: 39 700 тыс. руб.

На 01. 02.: 39 700 – 86,545 = 39 613,455 тыс. руб.

На 01. 03.: 39 613,455 – 86,545 = 39 526,91 тыс. руб.

На 01. 04.: 39 526,91 – 86,545 = 39 440,365 тыс. руб.

На 01. 05.: 39 440,365 – 86,545 = 39 353,82 тыс. руб.

На 01. 06.: 39 353,82 – 86,545 = 39 267,275 тыс. руб.

На 01. 07.: 39 267,275 – 86,545 = 39180,73 тыс. руб.

На 01. 08.: 39180,73 – 86,545 = 39 094,185 тыс. руб.

На 01. 09.: 39 094,185 – 86,545 = 39 007,64 тыс. руб.

На 01. 10.: 39 007,64 – 86,545 = 38 921,095 тыс. руб.

На 01. 11.: 38 921,095 – 86,545 = 38 834,55 тыс. руб.

На 01. 12.: 38 834,55 – 86,545 = 38 748,0056 тыс. руб.

На 01.01 следующего года: 38748,005 – 86,545 = 38661,46 тыс. руб.

Определим среднегодовую стоимость имущества:

Ср. стоим. = (ОС янв. + ОС фев. + … + ОС n): (n +1) = (39 700 + 39 613,455 + 39 526,91 + 39 440,365 + 39 353,82+ 39 267,275+ 39180,73 + 39 094,185 + 39 007,64 + 38 921,095 + 38 834,55 + 38 748,0056 + 38 661,46): 13 = 469 649,41: 13 = 36 126,877 тыс. руб.

Итоговая сумма, которая уплачивается в бюджет за налоговый период, определяется на основании ст. 382 п. 1 как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

НИО = 36 126,877 * 2,2% = 794,79 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость взимается на основании и в соответствии с гл. 21 НКРФ, введенной в действие 01.01.2001 г.

Объектом налогообложения

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (ст. 154 п. 1).

Налогоплательщики

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017 г.)

Налоговый и отчетный период

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Ставка налога

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) ряда продовольственных товаров;

2) ряда товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 Налогового Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

– товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

– товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Определяем НДС от выручки:

НДС от выручки = (16300*18%) / 118% = 2486,4 тыс. руб.

Выручка без НДС = 16300 – 2486,4 = 13 813,56 тыс. руб.

Определяем НДС от материальных затрат:

НДС мат. затр. = (6400*18%) / 118% = 976,3 тыс. руб.

Материальные затраты без НДС = 6400 – 976,3 = 5 423,7 тыс. руб.

НДС к уплате в бюджет = НДС от выручки – НДС мат. затр. = 1 510,1 тыс. руб.

Налогоплательщики

1) Российские организации;

2) Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль – это:

– для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

– для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 №224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 №305-ФЗ):

– часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

– часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговые вычеты

Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст. 251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для фирм, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2) имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;

3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход – это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.

4) имущество, полученное участником фирмы при выходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);

6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;

7) имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале фирмы, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;

8) проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам.

9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;

11) положительная разница, которая образовалась при переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;

13) стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;

15) оборудование, полученное образовательным учреждением для использования в образовательных целях;

16) положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;

18) целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета;

19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Порядок исчисления

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль – это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Сроки уплаты

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу.

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Определение суммы расходов

В расходы на оплату труда включается денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные работнику №7 в размере 12 560 руб. (ст. 255 НК РФ).

Суммы предоставленного займа сотруднику (п. 12 ст. 270 НК РФ), материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ), оплата турпутевки (п. 29 ст. 270 НК РФ) не принимаются к вычету, как расход для целей налога на прибыль.

ü Определение фонда оплаты труда:

1 работник – 288 010 руб.;

2 работник – 270 950 руб.;

3 работник – 59 680 руб.;

4 работник – 191 520 руб.;

5 работник – 182 990 руб.;

6 работник – 140 500 руб.;

7 работник –162 170 руб.

ФОТ = 1 045,820 тыс. руб.

ü Амортизация = 86,545 * 12 = 1 038,54 тыс. руб.

ü Прибыль отчетного периода:

Определим сумму расходов для исчисления налога на прибыль, используя ст. 253 и 265 НК РФ:

1 Фонд оплаты труда (1 045,820 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

2 Материальные затраты (5 423,7 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

3 Амортизация (1 038,54 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

4 ЕСН (193,445 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ (входят в расходы на оплату труда).

5 Прочие затраты (850 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

6 Проценты к оплате (18 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 2 ст. 265 НК РФ.

7 Судебные расходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 10 ст. 265 НК РФ.

8 Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (34 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 3 ст. 265 НК РФ.

9 Прочие внереализационные расходы (250 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 20 ст. 265 НК РФ.

Сумма расходов = 8 909,505 тыс. руб.

Определим сумму доходов для исчисления налога на прибыль, используя ст. 249 и 250 НК РФ:

1. Валовая выручка (без НДС) от реализации продукции (13 813,56 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

2. Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.

3. Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.

4. Доход от сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.

5. Прочие внереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

Сумма доходов = 14 919,56 тыс. руб.

ПОП = сумма доходов – сумма расходов = 14 919,56 – 8 909,505 = 6 010,055 тыс. руб.

ПОП – прибыль отчетного периода

ü Налог на прибыль:

НП = ПОП * 20% (7)

НП = 6 010,055 * 20% = 1 202,011 тыс. руб.

ü Нераспределенная прибыль:

НРП = ПОП – НП (8)

НРП = 6 010,055 – 1 202,011 = 4 808,045 тыс. руб.

Таблица 24. Расчет НДС и налога на прибыль организаций

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.
1. Валовая выручка от реализации продукции:
– включая НДС	16 300
-без НДС	13 813,56
2. Расходы:
а) фонд оплаты труда	1 372,620
б) материальные затраты
– включая НДС	6 400
– без НДС	5 423,7
в) амортизация	1 038,54
г) ЕСН	154, 4052
д) прочие затраты	850
3. Проценты к получению	112
4. Проценты к оплате	18
5. Доход от участия в деятельности других предприятий	180
6. Доходы от сдачи имущества в аренду	54
7. Судебные расходы и арбитражные сборы	56
8. Расходы на услуги банков	-
9. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство не давшее продукции	9
10. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам	34
11. Прочие внереализационные доходы	760
12. Прочие внереализационные расходы	250
13. Прибыль отчетного периода	6 010,055
14. Налог на прибыль	1 202,011
15. Нераспределенная прибыль	4 808,045
16. НДС к уплате в бюджет	1 510,1

Дата: 2019-05-28, просмотров: 165.

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒