Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Курсовая работа
по предмету «Бухгалтерский финансовый учет»
На тему
«Бухгалтерский учет наличных денежных средств»
Выполнил: студент группы ЭБВ-201
Проверил: Пустовалова М.Л..
ЧЕЛЯБИНСК
2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Общие принципы кассовой дисциплины
Лимит остатка денежных средств в кассе предприятия
Наличные расчеты с применением ККТ
Сдача наличных денежных средств в банк
Поддельные купюры
Возврат денежных средств из кассы
Документы, оформляемые в бухгалтерском учете при работе с наличными средствами
Приходный кассовый ордер
Расходный кассовый ордер
Инвентаризация кассы
Расчеты с помощью платежных карт
Практическая часть
Операции по поступлению наличных в кассу
Операции по выбытию наличных из кассы
Заключение
Список литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и прочее.
В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [ 7 ], Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ [ 9 ], Порядком ведения кассовых операций в РФ[1] [ 10 ] и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.
Именно указанные документы вошли в основу изучения и раскрытия темы бухгалтерского учета наличных денежных средств в настоящей курсовой работе. Были сделаны акценты на основные положения, на которых основывается кассовая дисциплина организаций, подробно освещена тема фальшивых купюр, с которыми неизбежно сталкиваются все организации, работающие с наличностью, приведены все основные бухгалтерские проводки по учету наличия и движения денежных средств в кассе.
Общие принципы кассовой дисциплины
Все нормативные документы, регулирующие положения по кассовой дисциплине, предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.
1. Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение – касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности. Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Наличные деньги должны храниться в специальных сейфах и хранилищах, ключи от которых имеются у ограниченного количества лиц (оригиналы - у кассира, дубликаты - у директора). Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Помещение кассы ежедневно опечатывается кассирами. При транспортировке денег кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве организации 5 лет.
На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.
Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.[2] У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Часто в небольших компаниях за бухгалтерский учет фирмы отвечает приглашенный специалист, но он же исполнять обязанности кассира не может. Со всеми, кто будет работать с наличными деньгами, обязательно подписывается договор о полной материальной ответственности. Но по ТК РФ данный договор возможен исключительно между работником и работодателем. Человек же со стороны, выполняет он отдельные задания или курирует целое направление, не связан с предприятием трудовыми отношениями. Таким образом, к операциям с наличностью должны допускаться только штатные сотрудники. Эту же позицию занимает и Минфин.[3]
В тех случаях, когда единственного на предприятии кассира требуется подменить, его функции по письменному приказу руководителя временно возлагаются на другого работника, с которым также заключается договор о материальной ответственности. Если кассир вынужден внезапно оставить работу (например, заболев), то находящиеся у него ценности пересчитываются и передаются другому кассиру (подменяющему работнику) в присутствии руководителя и главного бухгалтера или комиссии из назначенных руководителем лиц. Одновременно составляется акт, а затем его подписывают присутствующие.
Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.
2. Организации обязаны все свободные денежные средства в учреждениях банка. В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и прочее. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документов для организации. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.
3. Для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательно установлено применение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическим и физическими лицами по товарным операциям или по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККМ. [ 7 ]
Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами наличными деньгами. С середины 2006 года это ограничение распространяется и на индивидуальных предпринимателей.[4] В настоящий момент в соответствии с п.1 Указаний Банка России от 20.06.2007г. №1843-У этот лимит составляет 100 000 рублей в рамках одного договора. Данное Указание включает в себя и расчеты по исполнению договора займа.
В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, карты экспресс - оплаты и т.п. Денежные документы учитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по ПКО и РКО, после чего кассир составляет отчет по их движению.
К денежным документам НЕ относятся:
- документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04)
- ценные бумаги (учитываются на счете 58)
- бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006)
- выкупленные у акционеров акции (счет 81)
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.
Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете «Денежные документы» к счету «Касса». Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов, по кредиту – выдача документов.
Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).
В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.
Пример (учет карт экспресс - оплаты):
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 60 | 51 | Приобретены карты экспресс - оплаты |
| 50-3 | 60 | Карты экспресс - оплаты приняты к учету |
| 60 | 50-3 | Активация карт экспресс - оплаты |
| 26 | 60 | Учтена стоимость услуг связи в расходах |
Пример (Организация приобрела путевку за 10 000 руб. и реализовала ее сотруднику по льготной цене (3000 рублей):
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 50-3 | 76-1 | 10 000 | Оприходована путевка от поставщика |
| 76-1 | 51 | 10 000 | Оплачено поставщику за путевку |
| 76-4 | 50-3 | 10 000 | Путевка реализуется сотруднику |
| 50 | 76-4 | 3 000 | Сотрудник оплатил в кассу льготную стоимость путевки |
| 69-1 | 76-4 | 7 000 | Часть стоимости путевки компенсирована за счет средств ФСС |
| или | |||
| 84 | 76-4 | 7 000 | Часть стоимости путевки компенсирована за счет прибыли |
| 70 | 68-4 | 910 | С работника удержан НДФЛ с суммы компенсации за путевку - (7000*13%) |
Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, квитанции путевых листов и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально ответственным лицам делаются записи по дебету этого счета, а при получении отчета материально ответственного лица – по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по документам и местам хранения.
Кроме рублевых поступлений и расходов по кассе предприятия, возможно движение валютных средств наличными, в частности при направлении работника в зарубежную командировку.
Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса» открываются субсчета «Касса организации в валюте» для обособленного движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. В этом случае приход и расход валютных наличных средств отражаются отдельно (в рублях РФ и в соответствующей иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату проведения хозяйственной операции) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книге, используемых только для учета наличия и движения валюты. Поступление, выдача валюты оформляются ПКО и РКО в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Пример:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 50 | 52 | Поступление валютных средств в кассу со счета в банке |
| 71 | 50 | Сумма иностранной валюты, выданная под отчет на командировочные расходы в рублевой оценке |
| 50 | 91 | Сумма курсовой разницы |
| 20 | 71 | Сумма командировочных расходов, признанных в бухгалтерском учете |
| 71 | 91 | Сумма курсовой разницы зачислена в доходы |
| 52 | 50 | Зачисление валютных средств из кассы на валютный счет в банке |
Поддельные купюры
Вряд ли сегодня можно кого-нибудь удивить рассказами о фальшивомонетчиках. О фальшивых банковских билетах можно говорить сколь угодно долго, так же как и о их создателях. Эта история тянется испокон веков, и чем дальше, тем точнее и изощреннее становятся способы подделки. Кажется, что все хорошо до тех пор, пока проблема вдруг не коснется вас самих. Встретить проблему во всеоружии – вот задача из задач.
При постоянных наличных расчетах рано или поздно каждый кассир обнаруживает поддельные денежные купюры. Хорошо, если это случилось непосредственно в момент расчета с покупателем. В таком случае необходимо постараться под любым предлогом – нет сдачи, сломалась касса - удержать потенциального преступника и вызвать милицию. А как быть, когда фальшивые купюры выявлены после того, как покупатель уже окончательно рассчитался?
Если подделка обнаружена до того, как деньги в виде выручки сданы в банк, то теоретически можно выделить три возможных выхода из ситуации:
1. когда виновен кассир, т.е. произошла подмена купюр. Тогда кассир – материально ответственное лицо, с него и спрос. Но, прежде чем наказать рублем провинившегося кассира, нужно установить причины происшествия. А для этого с работника нужно взять письменные объяснения[15]. И если выяснится, что фальшивые купюры приняли, например, из-за отсутствия в организации детектора валют, то руководитель не может наказывать работника. В этом случае недостача списывается за счет собственных средств предприятия:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 91-2 | 94 | списана недостача за счет собственных средств предприятия |
Но ситуация меняется, если рабочее место кассира было снабжено устройством, которое устанавливает подлинность купюр. Т.е. фальшивые деньги можно было выявить посредством применения этого оборудования. Значит, вина кассира налицо и он должен возместить ущерб:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 73 | 94 | недостача отнесена на взыскание с кассира |
| 70,50 | 73 | возмещена недостача (удержана из заработной платы или внесена непосредственно в кассу) |
Причем, погасить недостачу за счет покупателя, даже если вы точно знаете, что фальшивые деньги поступили от него, не удастся. Дело в том, что, что после того, как кассир поставил свою подпись на приходном кассовом ордере, за все последствия отвечает только сам кассир.
2. сдать полученные наличные средства в банк на экспертизу в расчетно-кассовый центр. Согласно указанию ЦБ РФ установлен запрет на взимание оплаты за проведение операций экспертизы денежных знаков.
3. звонок в территориальное отделение внутренних дел.
Необходимо помнить, что кассир ни в коем случае не может самостоятельно распорядиться принятыми фальшивыми купюрами, тем более возвращать их клиенту, уничтожать или производить погашение путем проставления штампов, пробивать отверстия, разрезать или совершать другие какие-либо повреждения.
Рассмотрим ситуацию, когда кассир не заметил фальшивку и сдал денежные средства в банк.
В случае выявления сомнительных или поддельных денежных знаков при приеме от клиента наличных денег кассовый работник банка оформляет справку о приеме на экспертизу денежных знаков в двух экземплярах, в каждом из которых указываются:
- номинал;
- год выпуска;
- серия и номер.
Один экземпляр справки выдается клиенту, другой помещается в кассовые документы.
Таким же образом действует кассовый работник при получении денег от организации-клиента в инкассаторской сумке с оформленной к ней препроводительной ведомостью. Составляется акт, на основании акта выписывается мемориальный ордер – документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета – в двух экземплярах с указанием на оборотной стороне реквизитов сомнительных денежных знаков. Кассовый и контролирующий работники подписывают два экземпляра мемориального ордера. Первый вместе с препроводительной ведомостью помещается в кассовые документы, второй – с накладной к сумке передается бухгалтеру. А сами купюры направляются на экспертизу в расчетно - кассовый центр Банка России. Расчетно-кассовый центр принимает сомнительные денежные знаки на экспертизу, которая производится в течение пяти рабочих дней со дня поступления денег. По результатам проведения исследований кредитной организации выдается акт. Если в результате проверки установлено, что дензнак является поддельным, он передается расчетно-кассовым центром в территориальные органы внутренних дел. Банк выдает копию акта экспертизы клиенту, от которого поступила указанная банкнота.
В случае если она признана подлинной, но неплатежной, она возвращается кредитной организации. На неплатежных банкнотах проставляются: штамп с текстом «В обмене отказано», наименование учреждения Банка России, дата, фамилия и подпись эксперта. Неплатежными банкноты считаются в том случае, если не сохранены их геометрические размеры, если замечены следы умышленной порчи, например надрисовки, надпечатки и наклейки, изменяющие достоинство банкноты, а также банкноты, склеенные из большого количества продольных или поперечных полос.
Если же в результате проведенной экспертизы сомнительные денежные знаки признаются платежеспособными, их сумма зачисляется на корреспондентский счет кредитной организации. Акт экспертизы, выданный расчетно-кассовым центром, является основанием для зачисления кредитной организацией указанной суммы на счет фирмы.
Если все же денежные знаки, имеющие признаки подделки, попали к кассиру банка, он ставит в известность заведующего кассой, который незамедлительно извещает о факте обнаружения поддельных дензнаков в милицию. Заведующий кассой оформляет сообщение о подделке, которое направляется в территориальное учреждение Центробанка, и передает сотрудникам ОВД соответствующие денежные знаки. При этом сотрудниками ОВД оформляется протокол, один экземпляр которого передается банку и помещается в кассовые документы. Для решения всех дальнейших вопросов, связанных с поддельными дензнаками, клиент обращается уже непосредственно в ОВД.
На основании акта экспертизы бухгалтер делает проводку:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 94 | 57 | отражена недостача |
Приходный кассовый ордер
Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером - ПКО (форма № КО-1). Ордер выписывается в одном экземпляре на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия записей приходный ордер подписывается главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее ПКО передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается отрывная квитанция от ПКО, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском.
Бланк ПКО можно оформить от руки или на компьютере.
В графе «Код по ОКПО» указывается код, присвоенный фирме Госкомстатом после регистрации.
В графы «Дебет» и «Кредит, корреспондирующий счет, субсчет» заносятся данные со счета и субсчета, выделенных для хозяйственной операции.
Графа «Кредит, код структурного подразделения» касается только обособленных подразделений. Код им присваивает головная организация.
Графу «Код целевого назначения» заполняют те, кому поступают средства целевого финансирования.
В строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции.
Строка «Сумма» служит для обозначения прописью полученной суммы. В отрывной квитанции предусмотрена такая же строка.
В строке «Приложение» следует перечислить прилагаемые первичные и другие документы с номером и датой. Так, сняв деньги с расчетного счета, указывают номер и дату банковского чека; получив обратно неиспользованные подотчетные суммы, - номер и дату авансового отчета.
Хозяйственные операции, ведущие к уменьшению наличных денег в кассе:
1. Выдача заработной платы:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 70 | 50 | Выдана заработная плата |
2. Сдача выручки на расчетный счет в банке:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 51 | 50 | Сдана выручка в банк |
3. Выдача сумм наличными:
- под отчет;
- в возмещение затраченных средств по авансовым отчетам;
- на покрытие перерасхода подотчетных сумм.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 71 | 50 | Выданы денежные средства подотчетному лицу |
4. Расчет наличными из кассы:
- расходы на основное производство, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 20 | 50 | Расходы, относимые на себестоимость продукции |
- расходы на вспомогательное производство, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 23 | 50 | Расходы, относимые на себестоимость продукции |
- общепроизводственные расходы:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 25 | 50 | Наем личного транспорта в общепроизводственных целях |
- общехозяйственные расходы:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 26 | 50 | Оплата наличными представительских расходов |
- расходы обслуживающих производств и хозяйств:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 29 | 50 | Расходы обслуживающих производств и хозяйств |
- оплата расходов будущих периодов (арендная плата, плата за коммунальные услуги, телефон, подписку периодической печати):
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 97 | 50 | Оплата коммунальных услуг |
- расходы, относимые на расходы на продажу:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 44 | 50 | Закуплен материал для упаковки товара |
- погашение задолженности поставщикам, выдача авансов:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 60,76 | 50 | Выдача аванса поставщику |
- возврат аванса, полученного наличными:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 62 | 50 | Возврат аванса, полученного наличными |
- расчеты с бюджетом по видам платежей:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 68 | 50 | Уплачен налог на доходы физических лиц |
- выплаты работникам пособий по социальному и медицинскому страхованию, пенсий:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 69 | 50 | Выплачено пособие по социальному страхованию |
- покрытие некомпенсируемых расходов, связанных с форс-мажорными обстоятельствами (пожары, стихийные бедствия), выплаты штрафов, пеней и неустоек:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 99 | 50 | Выплата наличными неустойки по договору |
- недостача денежных средств в кассе по результатам инвентаризации:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 94 | 50 | Выявлена недостача в кассе |
5. Расчеты по уставному капиталу, с дочерними предприятиями, внутренними подразделениями:
- наличными дивиденды:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 75-2 | 50 | Выплачены дивиденды наличными |
- наличными дочерним предприятиям или в погашение долга перед дочерними предприятиями:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 76-3 | 50 | Погашение долга перед дочерними предприятиями |
- наличными внутренним подразделениям, имеющим отдельные балансы:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 79 | 50 | наличными внутренним подразделениям, имеющим отдельные балансы |
6. Выдача и возврат ссуд:
- выдача ссуды работнику:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 73-1 | 50 | Выдача ссуды работнику |
- погашение наличными краткосрочного кредита банка:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 66 | 50 | погашение наличными краткосрочного кредита банка |
- погашение наличными долгосрочного кредита банка:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 67 | 50 | погашение наличными долгосрочного кредита банка |
- погашение наличными ссуды займодавца (кроме банка):
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 66,67 | 50 | погашение наличными ссуды займодавца |
- предоставление ссуды другому предприятию наличными:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 58 | 50 | предоставление ссуды другому предприятию наличными |
7. Оплата наличными материальной помощи, путевок:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 91-2 | 50 | Оплачены из кассы путевки |
8. перечисление денежных средств из кассы переводами:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 57 | 50 | Денежные средства переданы инкассаторам |
Расходный кассовый ордер
Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:
- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);
- выдача денег под отчет сотрудникам организации;
- сдача наличных денег в банк;
- выплаты поставщикам;
- выплаты учредителям;
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам – РКО (форма № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам и прочее) с наложением на них специального штампа, заменяющего РКО. РКО подписывают у руководителя, главного бухгалтера, кассира и получателя. Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя, в РКО отражаются основные реквизиты этого документа. Если же получатель действует по доверенности[19], то в ордере после него следует указать доверителя и прикрепить доверенность к РКО. Правила заполнения РКО остаются такими же, как и у ПКО, но есть особенности:
- в строке «Выдать» указывается ФИО физического лица или наименование юридического лица, получающего деньги;
- в строку «Получил» сумма прописью вписывается самим получателем, он же ставит дату и подпись;
- строка «По» заполняется реквизитами документа, удостоверяющего личность получателя денег.
Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и пр. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя РКО не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано». В конце ведомости он подсчитывает выплаченные и невостребованные деньги, расписывается и составляет реестр депонированных сумм. Если кто-то работал за кассира, он должен это указать в ведомости и расписаться. Кассиру и подменившему его работнику запрещено использовать одну ведомость. На депозит и выдачу составляется по РКО. Выплаченная зарплата записывается в кассовую книгу, а на ведомости ставится штамп «Расходный кассовый номер №_____». Депонированные суммы сдают в банк. Такой порядок соблюдают, выплачивая зарплату штатным работникам. На всех других лиц полагается оформлять отдельные ордера или ведомости.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Все организации обязаны ее вести, ежедневно отражая выданные и принятые суммы, а также остаток на начало и конец дня.
В зависимости от числа кассовых операций ее заводят на год, квартал или месяц. После окончания положенного времени опечатывают и, пронумеровав листы, прошнуровывают. На последней странице концы шнура заклеивают бумажной полоской со штампом «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов», под которым должны расписаться руководитель и главный бухгалтер.
Каждая организация ведет только одну кассовую книгу – на компьютере или от руки. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег. Листы, оформляемые на компьютере, ежедневно распечатывают в двух экземплярах: один подшивают в кассовую книгу, второй (отчет кассира) – к накопленным за день ПКО и РКО. Записи от руки делают чернилами или шариковой ручкой под копирку, сложив лист по линии отреза. Первая его часть остается в кассовой книге, вторая – отрывная – у кассира (после того как все намеченные на день операции закончены). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (с приложенными к нему ПКО и РКО), под расписку в кассовой книге. Отражать операции за несколько дней на одном листе не разрешается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Если же в организации есть операционные кассы для проведения наличных расчетов с покупателями или заказчиками через ККМ, то в главную кассу сдается журнал кассира - операциониста (форма №КМ-4). Он служит для учета и контроля этих расчетов. Журнал, представляющий собой прошитые и пронумерованные страницы, сначала регистрируется в налоговой инспекции. На последнем листе должны стоять подписи инспектора, руководителя, главного бухгалтера и печать организации. ККМ печатает на ленте отрывные чеки, вручаемые покупателям, и фиксирует их в своей памяти. В конце рабочей смены кассир снимает Z-отчет, закрывающий смену. Ежедневные расчеты через ККМ оформляются в журнале, а затем из них переносятся в кассовую книгу организации.
Некоторые организации, у которых в штате несколько кассиров, ведут Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме № КО-5[20]. Книга открывается на год. Ее ежедневно заполняет старший кассир. В начале рабочего дня он выдает своим подчиненным наличные суммы, необходимые для расходных операций. Получив их, кассиры расписываются в журнале. В конце рабочего дня они сдают остатки денежных средств и кассовые документы, после чего старший кассир расписывается в получении.
В ряде случаев организациям взамен ККМ разрешается использовать для расчетов наличными денежными средствами документы строгой отчетности. Бланки этих документов изготавливаются типографским способом, имеют строго установленную форму и выпускаются специализированными предприятиями. Им присваивается определенная серия и индивидуальный номер.
Инвентаризация кассы
Инвентаризация кассы[21] проводится с целью проверки правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствия остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
- при смене кассира;
- при выявлении недостач и хищений;
- перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.
По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки.
Наличие в кассе бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности нужно проверять по видам бланков. При этом в акте необходимо указать название, серию, номер, номинальную и фискальную стоимость, сроки гашения и общую сумму этих ценных бумаг. Реквизиты каждой ценной бумаги необходимо сопоставить с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 50 | 91-1 | излишки, выявленные инвентаризацией, зачислены в доход |
| 94 | 50 | выявлена недостача средств в кассе |
| 73-2 | 94 | недостача средств отнесена на виновника недостачи |
| 91-2 | 94 | если виновники не найдены, убытки списываются на расходы организации |
Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка по РКО.
Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, расчеты по платежным картам и прочее). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков, вторые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 57 | 50 | Выручка сдана инкассаторам |
| 51 | 57 | Денежные средства зачислены на счет и отражены в выписке |
Практическая часть
Практическая часть курсовой работы заключается в следующем: на примере общества с ограниченной ответственностью «ХХХ» рассмотрим один рабочий день.
Основной вид деятельности – розничная торговля одеждой.
Для работы с наличными денежными средствами при реализации товаров в организации используется ККМ модели Штрих – ФР - К, зарегистрированная в ИФНС по месту нахождения организации – ИФНС по ХХХ району г. Челябинска.
На предприятии кроме кассира, заняты: директор, главный бухгалтер и десять сотрудников. На должности кассира в штате организации работают посменно два человека. Часы работы с 11-00 до 20-00 без выходных. Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:
57 «Переводы в пути» субсчет 57-1 «Наличная выручка»
57 «Переводы в пути» субсчет 57-2 «Документы, по расчетам с использованием платежных карт»
57 «Переводы в пути» субсчет 57-3 «Документы, по расчетам с использованием потребительских кредитов»
Реализация товара осуществляется в розницу за наличные денежные средства, а также осуществляются расчеты с помощью платежных карт и потребительских кредитов. В соответствии с договором банк, чьи терминалы установлены для расчетов по платежным картам, берет с торговой организации торговую уступку в размере 1,5 % от выручки товаров, оплаченных посредством платежных карт.
Обслуживающим банком разрешено расходование выручки из кассы на заработную плату, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;
1 декабря 2008 г. показания ЭКЛЗ были:
- на начало смены – 14 578 987;
- на конец смены – 14 773 287 (после снятия Z-отчета);
Остаток наличных средств в кассе (по кассовой книге – лист 82, остаток на начало дня и реально в кассовом отделении сейфа фирмы) составил 17 460 руб. Лимит кассового остатка установлен банком на анализируемый финансовый год – 54 132 рубля.
1. Дневная выручка фирмы составила 194 300 руб, из них:
- в кредит были проданы – товары на сумму 38 700 руб;
- оплачены с помощью платежных карт – 19 000 руб.
2. В этот день в кассу вернуло деньги подотчетное лицо в сумме – 2 100 руб.
3. Была выдана заработная плата штатным сотрудникам за ноябрь 2008г в сумме – 74 320 руб.
4. В этот же день до снятия Z-отчета покупатель вернул товар на сумму 14 100 руб, купленный в этот же день, и из-за брака - на сумму 5 800 руб, купленный 24 ноября 2008г без кассового чека (в наличии только товарный чек).
5. Оставшуюся после возврата сумму кассир подготовил и сдал инкассаторам.
6. Главный бухгалтер фирмы в этот же день произвел расчет лимита остатка наличных денежных средств в кассе на 2009 год.
Заключение
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Основными функциями бухгалтера по учету денежных средств являются:
- обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- эффективностью использования собственных и заемных денежных средств;
- обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;
- выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.
На примере ООО «ХХХ» были рассмотрены основные банковские и кассовые документы, применяемые предприятиями в сфере розничной торговли.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-527с.
2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд. – СПб: Питер, 2002.-304с.: ил.– (Серия «Краткий курс»)
3. Оганесов А.Р. Годовой отчет – 2007. – М.: ЗАО «Актион – медиа», 2007.- 560с.
4. От первичных документов к бухгалтерской отчетности/ под ред. В.М. Власовой. – М.: Эксмо, 2006.- 400с.- (Настольная книга главного бухгалтера)
5. «Учет. Налоги. Право» № 32, 2005
6. «Практическая бухгалтерия» №5, 2006
7. «Идеальный справочник. Учет в торговле», №2, 2008г
8. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
9. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
10. ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ
11. ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003
12. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П
13. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории РФ от 24.04.2008 №318-П
14. Положение о регистрации и применении ККТ, утверждено постановлением Правительства №470 от 23.07.07
15. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 №88
16. Постановление Госкомстата России от 25.12.98 №132
17. Постановление ФАС Северо – Запад стр 19 стр22
18. Письмо Минфина от 25.05.2006 №03-01-15/4-114
19. Письмо УФНС России по г. Москве от 12.01.2006 №22-12/1144
20. Письмо Минфина России от 05.01.2004 №16-00-17/2
21. Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г №1843 –У
22. Указание ЦБР от 26.12.2006г №1778 –У «О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России»
[1] с 01.09.2008 вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории РФ от 24.04.2008 №318-П
[2] ст. 244 ТК РФ
[3] письмо от 25.05.2006 №03-01-15/4-114
[4] Указание ЦБ РФ от 17.07.2006 № 08-17/ 2540
[5] по форме № 0408020, установленной в Положении Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П
[6] наказания за не установление лимита не предусмотрено.
[7] Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г №1843 -У
[8] п.1 ст.4.5 КоАП РФ
[9] п.5.ст.3 Федерального закона №54 – ФЗ от 22.05.2003
[10] утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1
[11] утверждено постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 №470
[12] письмо УФНС России по г. Москве от 12.01.2006 №22-12/1144
[13] п.1 ст.126 НК РФ
[14] постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 №16
[15] ст. 247 ТК РФ
[16] п. 4.2 Типовых правил эксплуатации ККМ (утверждено письмом Минфина №104 от 30.08.1993
[17] п. 5 ст.18 Закона «О защите прав потребителей»
[18] постановления ФАС СЗО №А56-14926/04 от 07.09.2004
постановления ФАС СЗО №А52/1052/2004/2 от 29.09.2004
[19] Форма № М-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а
[20] Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88
[21] приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 №49
[22] ФЗ №54 – ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно –кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
[23] ПБУ 9/99 «Доходы организации»
[24] п. 4.2 Типовых правил эксплуатации ККМ (утверждено письмом Минфина №104 от 30.08.1993
[25] письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.2005 №22-12/80195
Курсовая работа
по предмету «Бухгалтерский финансовый учет»
На тему
«Бухгалтерский учет наличных денежных средств»
Выполнил: студент группы ЭБВ-201
Проверил: Пустовалова М.Л..
ЧЕЛЯБИНСК
2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Общие принципы кассовой дисциплины
Лимит остатка денежных средств в кассе предприятия
Дата: 2019-05-28, просмотров: 274.