Заключительная стадия аудиторской проверки финансовой отчетности предусматривает проведение следующих мероприятий:

1. Систематизацию результатов проверки;

2.  Анализ результатов проверки;

3.  Составление аудиторского отчета.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизирует данные по разделам проверяемых тем, а внутри тем- по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах о движении денежных средств и т.п.

Анализ результатов аудиторской проверки может проводится по полученным данным и может иметь несколько важнейших целей:

1. общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

2.  правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

3.  соблюдение налогового законодательства;

4.  анализ движения денежных потоков;

5. анализ финансового состояния клиента.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудита является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.

Аудиторское заключение о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах ее показателей принятым стандартам бухгалтерского учета. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как либо иначе.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудитора должен содержать четко выраженное заключение о финансовых отчетах, взятых в целом.

Форма и содержание отчета основывается на следующих принципах:

-отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;

-под отчетом ставится соответствующая запись и дата;

-отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;

-если отчет аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых он основывается;

-в отчете должны указываться финансовые документы (область деятельности и период времени, охватываемыми финансовыми документами);

-в отчете аудитора должен указываться законодательный акт или другое основание для аудита;

-отчеты должны содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводился в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;

-отчет должен представляться пользователю в сжатые сроки;

-формулировки, используемые в отчетах, должны содержать законную основу и недвусмысленно давать понять, является ли вывод безоговорочным или ограниченным.

В результате принятия международных стандартов по аудиту нашли свое четкое выражение не только форма и содержание аудиторского заключения, ни и его варианты. Их применяется четыре: 1. безусловное (без оговорок); 2. условное (с оговорками); 3. отказное; 4. отрицательное.

Безусловное заключение дается тогда, когда у аудитора в результате про верки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка ведения учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности.

Условное заключение составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение.

Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а так же при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, попадающих под положение Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние предприятия.

Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Работодатель

Исполнитель

Дата

Цель: Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета движения денежных средств; учет кассовых и банковских операции

Процедуры:Сопоставление кассовых документов с прочим источника информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия в Главной книге по счетам 1150-1152, 1030, 1070-1071, 1050-1053, 1060, 1010-1020; кассовая книга; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных сумм, выписку банков, корешки чеков и др.)

Результат: Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с «Временным порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Казахстан» утвержденным Правлением Нацбанка Республики Казахстан от 23 июля 1993г.

Протокол № 21.Все первичные документы оформлены соответствующим образом, сшиты, проштампованы, скреплены печатями, имеют все необходимые реквизиты для полного отражения по счетам бухгалтерского учета. Остаток денежных средств в кассе по состоянию на 21.01.06 г. составил 25364,0 тенге.

Порядок ведения банковских операций по расчетному и валютному счету осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 14 апреля 1993 г., а также с «Временными методическими рекомендациями о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций» утвержденных Министерством финансов Республики Казахстан от 10 января 1994г. за № Ф-10-4/113. Для учета валютных операций применяется балансовый счет 431 «Деньги на валютном счете внутри страны» (российские рубли). Остаток средств на валютном счете по состоянию на 21.01.06 г. составил 347,28 тенге, 84,09 р.рублей.

Заключение: Аудит проведен в соответствии с казахстанскими стандартами по аудиту. Согласно этим стандартам установлено, что в ходе проверки, правильности ведения учета движения денежных средств нарушении не обнаружено.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдыманапов А., Раимов С. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. (Учебник). – Алматы., 2005.

2. Выбытие основных средств, \ Бюллетень бухгалтера, 1998, № 20.

3. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М., 2004.

4. Гуанев Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах. Учебное пособие. – М., 2004.

5. Генеральный план счетов финансово-хозяйственной деятельности субъекта. 1996год.

6. Қаржылық есептіліктің халықаралық стардарттарына сәйкес қаржылық есептілікті жасайтын ұйымдар үшін бухгалтерлік есеп шоттарының жұмыс жоспарын әзірлеу жөніндегі нұсқаулылықты (негізді) бекіту туралы Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2005 жылғы 22 желтоқсандағы №426 бұйрығы.

7. Ә.Әбдіманапов. Бухгалтерлік есеп және қаржылық есеп принциптері (Халықаралық стандарт) Алматы, 2006.

8. Джон Блейк. Европейский бухгалтерский учет. - Москва, 1997.

9. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: "Каржы-каражат". - 1998.

10. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. - Алматы. Экономика, 1995.

11. Ержанов М.С. Теория и практика аудита - Алматы. - Галым, 1994.

12. Ержанов М.С, Ержанова СМ. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). - Алматы: издательство дом "Бико", 1997.

13. Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного
транспорта Республики Казахстан. Часть 1. - Алматы: Издательства "Бастау", 2000.

14. Закон "Об аудиторской деятельности". - Алматы, 30 ноября 2000. - № 109-И.

15. Красов А.П. Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог. - Москва: Транспорт, 1997.

16. Кошкембаев С.Х. Аудит как неотъемлемая часть рыночных отношений: "Каржы-каражат". - 1996.

17. Колдуэл Д. Нидлз Б.,Андерсон X. Принципы бухгалтерского учета: перевод с английского / под редакцией Я.В.Соколова. - Москва: Финансы и статистика, 1993.

18. Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета. -.Москва: Финансы и статистика. - 1994.

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М., 2004.

20. Ликвидация основных средств, \ Бюллетень бухгалтера, 1998, №14.

21. Мюллер Г. Учет международная перспектива. - Москва: Финансы и статистика. 1993.

22. Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета. - 1994.

23. Номенклатура статей расходов по основной деятельности железных дорог Республики Казахстан часть 1 Алматы 2000год.

24. Научно-производственный журнал о транспортном и экспедиторском бизнесе «Магистраль» №7 июль 2001г. под редакцией Б.Тастулекова.

25. Новдворецкий В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М., 2003.

26. О бухгалтерском учете. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона от 26 декабря 1995 г. № 2732.

27. О государственной программе развития и совершенствовании бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 гг. Указ президента Республики Казахстан от 28 января 1998 г. № 3838.

28. Операции по учету основных средств. \ Бюллетень бухгалтера, 1997,

29. Основные средства: проблемы, вопросы, ответы. \ Бюллетень бухгалтера, 1998, №48.

30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан. - Алматы,1997.

31. Порядок проведения взаимозачетов между предприятиями «Казахстан темір жолы» Астана 2000год.

32. Положение структурного подразделения Алматинского эксплуатационного локомотивного депо ТЧЭ-28.

33. Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов РК от 10 февраля 1998 г. №13/286.\ Бюллетень бухгалтера, 1998, № 8-9.

34. Палата аудиторов Республики Казахстан - информирует / бюллетень бухгалтера №43.-2000.

35. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы Центраудит -Казахстан. - 1998.

36. Радостовец В.К. Даулетпеков А.Д. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы: Экономист, 1994.

37. Робертсон Джек. Аудит - Москва: КРМВ Аудиторская фирма, "Контек". 1993.

38. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан, утвержденные постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3.

39. Сатубалдин

40. Типичные бухгалтерские ошибки при учете основных средств\ Бюллетень бухгалтера, 1997, №20.

41. Учебное пособие по управленческому учету разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета третье издание часть 1 Алматы 1999год.

42. Хахонова Н.Н: Международные стандарты финансовой отчетности. – Ростов на Дону. 2002.

43. Шадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. – М., 2003.

44. Шнейдман Л.З.Рекомендации по переходу на новый план счетов.–М., 2000.

[1] Картотека документов, не оплаченных в срок из-за отсутствия у плательщика средств на его расчетном счете.