Кроме хранения и использования денежных средств числящихся на расчетном счете юридические лица могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для учета таких средств предназначен подраздел 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках». Счета этого подраздела служат для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории Республики Казахстан и за рубежом в аккредитивах или других платежных документах.

- 1071 «Деньги в аккредитивах»;

- 1072 «Деньги в чековых книжках»;

- 1073 «Наличность на специальных счетах в банках»;

- 1074 «Деньги на прочих счетах в банках».

Счет 1071 «Деньги в аккредитивах». Аккредитив – это безусловное денежное обязательство для банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) – считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный банковский счет на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

В каждом аккредитиве должно быть ясно указанно является ли аккредитив отзывным или безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний поставщика. Однако, исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней в отдельных случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива в банке поставщика может устанавливаться с разрешения руководителя банка получателя до 45 дней. Обычно срок определяется в договоре между поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам производятся в банке поставщика по предъявляемым реестрам счетов за товары. После истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

1. По истечении срока аккредитива.

2. При отказе поставщика от дальнейшего использования аккредитива.

3. По распоряжению покупателя.

Аналитический учет по счету 1071 ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

При открытии аккредитива дебетуют счет 1071 «Деньги в аккредитивах» и кредитуют счета:

- 1060 «Деньги на расчетном счете» – если аккредитив выставлен с расчетного счета;

- 3010 «Займы банков» – если аккредитив выставлен за счет краткосрочного или долгосрочного кредитов;

Оплату счетов поставщиков отражают по кредиту счета 1071 и по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; возврат полностью или частично неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 1050, 1051, 3010 и кредиту счета 1070. Оплата комиссионных расходов банку отражается по дебете счета 7440 «Общие административные расходы» и кредиту 1060 «Деньги на расчетном счете.

На счете 1071 «Деньги в чековых книжках» учитываются расчеты с чеками из чековых книжек. Чек – это письменное поручение клиента (чекодателя) банку, составленное на специальном бланке, о перечислении суммы денежных средств с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных «Положением о расчетах чеками в Республике Казахстан».

Чеки подразделяются на следующие виды: чеки из расчетной чековой книжки; чеки из чековой книжки вкладчика (эти расчеты не рассматриваются, так как, расчеты по ним ведутся физическими лицами).

Все чеки, эмитируемые банками Республики Казахстан, подлежат приему и оплате банками и их клиентами внутри региона (области), по месту нахождения банка-эмитента. Чеки выписываются только в тенге. Чековая книжка состоит из 25 листов, каждый из которых состоит из двух частей: самого чека и его корешка.

Для получения чековой книжки предприятие представляет в банк заявление установленной формы в одном экземпляре за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие представляет платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете, открываемом предприятию. В нижней части платежного поручения делается запись «за расчетную чековую книжку для расчетов за товары и услуги с хозяйствующими субъектами». Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом, знающим финансовые потребности своего клиента. Чеки выписываются после установления суммы платежа.

Ответственность за неправильное использование чеков, за убытки, понесенные вследствие передачи чековой книжки или отдельных не заполненных чеков другому лицу, утери, либо хищения, а равно подписание не заполненных чеков, несет владелец чековой книжки. В случае выдачи чеков в суммах, превышающих депонированную, хозяйствующие субъекты лишаются права пользования чеками из чековых книжек на срок до одного года. Владельцы чековых книжек, допускающие нарушения правил расчетов или являющиеся неплатежеспособными, по усмотрению учреждения банка могут быть лишены права пользования чеками из чековых книжек.

Банк не несет ответственности за оплату надлежащим образом оформленных чеков из утерянной чековой книжки, если он не был своевременно извещен об утере. Ответственность за подделку, сбыт и использование поддельных чеков, а также несвоевременное направление поддельного чека в следующие органы, предусматривается уголовным законодательством Республики Казахстан.

Ответственность за ошибочный возврат чека несет банк, допустивший ошибку, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

На суммы денежных средств, перечисленных на открытие (пополнение) чековой книжки, дебетуют счет 1071 «Деньги в чековых книжках» и кредитуют следующие счета:

- 1040 «Деньги на расчетном счете»;

- 3010 «Займы банков»;

Чеки из книжек предоставляются чекодержателями в банк для их оплаты при реестре (ф.№ 0401007). Выдача под отчет экспедиторам и другим лицам чековых книжек отражается по дебету счета 2940 «Прочая дебиторская задолженность», аналитический счет «Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам» и кредиту счета 3440 «Прочая кредиторская задолженность». На сумму оплаченных чеков делаются записи по дебету счета 3440 и кредиту счета 1071. Согласно отчету экспедитора или другого лица на сумму предъявленных к оплате чеков производятся записи по кредиту счета 3440 в дебет счетов:

- 1310 «Сырье и материалы»,

- 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,

- 1312 «Топливо»,

- 1313 «Тара и тарные материалы»,

- 1314 «Запасные части»,

- 1315 «Прочие материалы»,

- 1317 «Строительные материалы,

- 1330 «Товары приобретенные» - на суммы материалов и транспортно-заготовительных расходов, оплаченные чеками;

- 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» – на сумму расходов по реализации, оплаченных чеками;

- 1210 «Счета к получению» – на сумму железнодорожного тарифа, водного фрахта, оплаченного чеками, отнесенного за счет покупателей продукций;

- 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.

Остатки по счетам 1410, 3370, , 687 должны быть одинаковыми. Разница между остатками по счетам 1410, 3370 и остатками по счету 1071, покажет сумму по использованным, но неоплаченным банком чекам.

На счете 1070 «Деньги на специальных счетах в банках» учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий, и из местного бюджета, средства предприятия, профсоюзных и других организаций на содержание детских дошкольных учреждений, культурно-просветительных учреждений, лагерей отдыха, средства родителей на содержание их детей в детских учреждениях, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые по просьбе предприятия с отдельного счета и другие.

Филиалам, структурным единицам, входящим в состав предприятия и выделенным на отдельный (не самостоятельный) баланс открывают счета в банке. Учет операций по этим счетам также ведут на счете 423. С этих счетов оплачивают заработную плату, хозяйственные, командировочные и другие целевые расходы.

При поступлении средств на специальные счета в банках дебетуют счет 1070 и кредитуют следующие счета:

- 1040 «Деньги на расчетном счете» – перечисление средств с расчетного счета;

- 6251 «Субсидии исполнительных органов власти» - при поступлении средств из республиканского и местного бюджета.

Расход денежных средств со специальных счетов в банках отражаются по кредиту счета 1070 и дебету счетов:

- 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» – на суммы оплаты труда и другие расходы, полученные в кассу;

- 1040 «Деньги на расчетном счете» – на суммы, перечисленные на расчетный счет в возмещение расходов по основной деятельности;

- 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате»;

- 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы соответствующих платежей со специальных счетов в банках.

На счете 1071 «Деньги на прочих счетах в банках» отражают движение денежных средств филиалов, структурных подразделений, входящих в состав субъекта и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банка для осуществления текущих расходов (оплата труда, хозяйственные, командировочные расходы).