Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Стороной сделки по контракту является экспортер, и весь бухгалтерский учет по сделке ведется у него так же, как при экспортных операциях, без участия посредника.
Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. В этом случае стороной сделки по контракту становится посредник. В бухгалтерском учете у посредника отражаются операции по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, то он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает реализацию. Операции по отгрузке и поставке экспортного товара отражаются в учете экспортера, и, кроме того, у него отражаются расчеты с посредником и обязательная продажа валютной выручки (если ее не отразил комиссионер).
При оформлении экспортных операций через посредника комиссионер выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он производит обязательную продажу валюты. Получив экспортную выручку, комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам производит обязательную продажу выручки. Это должно быть оговорено в договоре комиссии. В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все израсходованное им на исполнение поручения, кроме расходов на хранение (если это отдельно не оговорено в договоре). Кроме того, в договоре необходимо определить форму и сроки сдачи комиссионером отчета, который он в соответствии со ст.999 ГК РФ должен представить комитенту после совершения сделки. Заметим, что НК РФ предусматривает четкие сроки сдачи отчета комиссионером - три дня с момента окончания отчетного периода (ст.316).
Необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается на основании извещения комиссионера, а в налоговом учете - на дату реализации товара.
В табл. 1 и 2 показаны бухгалтерские записи у комитента и у комиссионера соответственно.
Таблица 1: Бухгалтерские записи у комиссионера .
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Отгружен товар на экспорт по договору комиссии | Дебет | Кредит |
| 45 | 41 | |
| Отражена сумма накладных расходов, связанных с доставкой экспортного товара до выходного пункта Российской Федерации | 44 | 76 |
| Отражена задолженность за товар на основании извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя | 62 | 90 |
| Отражены сумма накладных расходов в иностранной валюте, оплаченных комиссионером, подлежащих возмещению за счет экспортера, и сумма комиссионного вознаграждения | 44 | 76 |
| Начислен НДС с накладных расходов и комиссионного вознаграждения | 19 | 76 |
| Произведены расчеты с комиссионером | 76 | 62 |
| Списана себестоимость реализованных товаров | 90 | 45 |
| Списаны накладные расходы | 90 | 44 |
| Отражена прибыль от экспортной сделки | 90 | 99 |
| Отражено поступление экспортной выручки на транзитный валютный счет экспортера | 52—2 | 62 |
| Отражены валютные средства, подлежащие обязательной продаже | 57 | 52—1 |
| Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты | 51 | 91 |
Таблица2: Бухгалтерские записи у комитента.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Поступил товар по договору комиссии (в рублях по курсу Банка России на дату поступления) | Дебет | Кредит |
| 004 | ||
| Отражены расходы, возмещаемые комитентом | 76 | 60 |
| Отражена сумма собственных затрат, связанных с оказанием услуг по продаже товара | 26 | 76, 10, 02 |
| Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем и комитентом | 62 76 | 91 91 |
| Отражено комиссионное вознаграждение | 76 | 90 |
| Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | 90 | 68 |
| Списаны расходы, связанные с совершением сделки | 90 | 26 |
| Отражена прибыль от сделки | 90 | 99 |
| Поступили валютные средства в оплату товара | 52—1 | 62 |
| Отражена сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже | 57 | 52—1 |
| Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты | 51 | 91 |
| Списаны при поступлении рублевого эквивалента валютные средства | 91 | 57 |
| Отражена курсовая разница | 57 (91) | 91 (57) |
| Отражена сумма банковской комиссии | 91 | 76 |
| Определен финансовый результат от обязательной продажи валюты | 91—9 | 99 |
| Отражено поступление оставшейся части валютных средств на текущий валютный счет | 52—2 | 52—1 |
| Перечислена комитенту оставшаяся часть валютных средств | 76 | 52—1 |
Примечание. Если обязательную продажу валютной выручки произвел комиссионер, то получение средств отражается следующими записями: на рублевый эквивалент проданной валюты - Дебет 51, Кредит 62; на оставшуюся часть валютных средств - Дебет 52-2, Кредит 62.
Дата: 2019-04-23, просмотров: 209.