Порядок составления отчета о движении денежных средств регламен­тирует МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Заинтересованным пользователям нужна информация о способности экономического субъекта создавать денежные средства и их эквиваленты, а также его потребности в потоках денежных средств. Источником такой информации согласно МСФО 7 является отчет о движении денежных средств, который содержит сведения об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах экономического субъекта за отчетный период.

Согласно МСФО 7 денежные средства включают в себя:

─ наличные деньги (кассу);

─ вклады до востребования;

─ эквиваленты денежных средств.

Эквиваленты денежных средств предназначены для использования краткосрочных денежных обязательств и представляют собой краткосроч­ные, высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в денеж­ные средства, с незначительным риском изменения ценности.

В соответствии с МСФО 7 для составления отчета о движении денеж­ных средств денежные потоки за период классифицируются как:

─ денежные потоки от операционной деятельности;

─ денежные потоки от инвестиционной деятельности;

─ денежные потоки от финансовой деятельности.

В разделе операционная деятельность отражаются денежные средст­ва от операций, которые сформировали чистую прибыль, за исключением относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. К ним обычно относятся:

─ поступления денежных средств от продажи товаров или продукции, услуг;

─ поступления денежных средств в виде процентов и дивидендов (по выданным кредитам, по инвестициям в ценные бумаги);

─ выплаты денежных средств в качестве оплаты поставщикам и оплаты различных расходов (заработная плата, налоги, проценты за пользование кредитами, электричество и т. д.).

Операции, классифицируемые как операционная деятельность, обычно затрагивают счета текущих (оборотных) активов и текущих (краткосроч­ных) обязательств.

В разделе инвестиционная деятельность отражаются денежные сред­ства от операций, связанных с долгосрочными или необоротными активами организации. К ним относятся:

─ поступления денежных средств от продажи основных средств;

─ долгосрочные инвестиции в ценные бумаги;

─ возвращение основных сумм кредитов, предоставленных другим организациям;     

─ затраты денежных средств на покупку основных средств, долгосроч­ных инвестиций или предоставление кредитов другим организациям.

В разделе финансовая деятельность отражаются денежные средства от операций по привлечению средств акционеров и кредиторов и выплатам средств акционерам и кредиторам, т.е. операций, связанных с долгосроч­ными обязательствами и собственным капиталом организации. Здесь представляется информация о:

─ продаже собственных акций;

─ денежных поступлениях от выпуска облигаций и долгосрочных век­
селей;

─ выплатах денежных средств в качестве дивидендов;

─ затратах денежных средств на выкуп собственных акций или погаше­ние основной суммы долгосрочных обязательств.

Отчет о движении денежных средств имеет следующую форму:

Денежные средства от операционной деятельности...........................................X

Чистый приток (отток) денежных средств от операционной

деятельности...........................................................................................................X

Денежные средства от инвестиционной деятельности.......................................X

Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной

деятельности...........................................................................................................X

Денежные средства от финансовой деятельности...............................................X

Чистый приток (отток) денежных средств от финансовой

деятельности...........................................................................................................X

Всего увеличение (уменьшение) денежных средств.......................................... X

Сальдо денежных средств на начало период.......................................................X

Сальдо денежных средств на конец периода.......................................................X

В примечаниях к отчету о движении денежных средств также должна быть представлена информация о не денежных операциях, носящих, как правило, инвестиционный или финансовый характер (например, приобре­тение основных средств в кредит, обмен одних не денежных активов на другие, погашение облигаций за счет выпуска акций и т.д.).

Отчет о движении денежных средств составляется на основе:

1. баланса за отчетный и предшествующий годы;

2. отчета о прибылях и убытках за текущий год;

3. дополнительной информации (из Главной книги) о некоторых опе­рациях, включающих выплаты и поступления денежных средств (например, изменение статьи «Основные средства» могло произойти в результате продажи старых осноеных средств и покупки новых, оплаченной частично векселем) и относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

1. прямой;

2. косвенный.

Сущность прямого метода заключается в последовательном расчете основных поступлений и выплат денежных средств от операционной дея­тельности; разница составляет чистый приток или отток денежных средств от операционной деятельности.

Косвенный метод представляет собой трансформацию чистой прибы­ли в чистую сумму полученных (потраченных) денежных средств, корректи­ровку суммы чистой прибыли на не денежные статьи. В результате исполь­зования этого метода пользователь получает информацию только о чистом притока (оттоке) денежных средств от операционной деятельности, а инди­видуальные поступления и выплаты остаются за рамками отчета.

Учётная политика

Согласно международным стандартам финансовой отчетности под учетной политикой понимают конкретные принципы, основы, условия, прави­ла и их практическое применение, принятые экономическим субъектом с це­лью подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Руководство организации должно формировать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся бухгалтерская {финансовая} отчетность соответствовала требованиям каждого применяемого МСФО.

В случае, когда конкретное требование или международный стандарт Финансовой отчетности отсутствует, руководство экономического субъекта должно вырабатывать учетную политику исходя из своих суждений. При этом необходимо учитывать, что заинтересованные пользователи бухгал­терской (финансовой) отчетности должны быть обеспечены наиболее по­лезной информацией, позволяющей принимать оптимальные экономиче­ские решения.

При разработке учетной политики руководству экономического субъек­та следует опираться на требования международных стандартов финансо­вой отчетности, относящиеся к аналогичным или смежным проблемам и ситуациям, а также применять критерии определения, признания и оценки элементов финансовой отчетности, установленные в МСФО.

И еще один важный момент. Несмотря на возможность существования решения органов власти и органов, устанавливающих национальные стан­дарты, а также сложившуюся отраслевую практику по конкретному вопросу, при разработке учетной политики следует руководствоваться принципами МСФО.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности в число подлежащих раскрытию элементов учетной политики следует включать лишь такие, раскрытие которых будет помогать заинтересованным квали­фицированным пользователям понять способы отражения операций и фактов в результативных показателях финансово-хозяйственной деятель­ности и финансового положения экономического субъекта.

В соответствии с МСФО раздел учетной политики должен описывать:

─ выбранные организацией принципы и методы учета;

─ принципы и методы учета, наиболее характерные для данной отрасли;

─ соответствие международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная политика согласно МСФО может включать следующие разделы:

─ основные подходы к составлению сводной финансовой отчетности;

─ инвестиции в ассоциированные компании;

─ совместная деятельность;

─ иностранная валюта;

─ финансовые инструменты;

─ деловая репутация (гудвилл);

─ исследования и разработки;

─ расходы по разработке программного обеспечения;

─ прочие нематериальные активы;

─ инвестиции;

─ инвестиции в недвижимость;

─ основные средства;

─ учет операций по аренде;

─ государственные субсидии;

─ материально-производственные запасы;

─ договоры строительного подряда;

─ дебиторская задолженность;

─ денежные средства и их эквиваленты;

─ резервы предстоящих расходов и платежей;

─ отложенные налоги на прибыль;

─ акции;

─ признание выручки;

─ сравнительные показатели.