1 Учет кратко и долгосрочных кредитов банка

2 Учет кратко и долгосрочных займов

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займ).

Банковский кредит – выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов.  Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо­дательством и составленным на его основе кредитным догово­ром.

Коммерческий кредит предоставляется одной организаци­ей другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за про­данные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расче­тов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспон­денции со счетами денежных средств.

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предостав­ления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей дея­тельности организации, на цели, связанные с созданием и движе­нием внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производствен­ного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствова­ния производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии могут использоваться пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам банка».

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам бан­ка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долго­срочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждо­му полученному кредиту.

 Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Откры­тие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специально­го) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценно­сти, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 60/1ак. –  К 66, 67 - при выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счет кредитов банка.

Д 60 – К 66, 67 - при перечислении денежных средств на счета поставщиков и дру­гих лиц, для расчетов с которыми получен кредит.

Зачисление полученных средств кредита на расчетные счета отражается бухгалтерской записью:

Д 51, 52, 55 – К 66, 67

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого возна­граждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использова­ния кредита:

Д 91 – К 66, 67 - по кредитам и займам, полученным на приобретение краткосрочных активов и выплаты заработной платы.

Д 07, 08 – К 66, 67 - по кредитам и займам, полученным на приобрете­ние долгосрочных активов, а также на модернизацию и реконст­рукцию основных средств, до ввода их в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию проценты начисляются на те же счета (07 и 08) и в конце года включаются в первоначальную стоимость объектов, на приобретение (строительство) которых были получены кредиты. Проводка Дт 01 – Кт 08.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции в виде повышенных процентов, начисление которых отражается такими же проводками.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредита (расходы по исследованию рынка, оплата нотариальных услуг):

Д 91 К 51, 52.

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином по­рядке в соответствии с кредитным договором.

При погашении кредита денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись:

Д 66, 67 – К 51, 52

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и зай­мам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учет­ной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформ­ляют бухгалтерской записью: Д 67 – К 66.

По истечении срока возврата долга по кредитам и займам за­емщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просрочен­ной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует от­крыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов просроченная задолженность списы­вается с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет сроч­ной задолженности.

Учет полученных займов

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или дру­гие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Предмет займа передается заемщику в собственность и со­ответственно перестает быть объектом собственности заимодав­ца. Сторонами договора могут быть любые лица, в том числе не­коммерческие организации и граждане в их бытовой и предпри­нимательской областях деятельности.

Соглашение является реальным не с момента подписания до­говор займа, а с момента фактической передачи денег или других вещей заимодавцем заемщику. При таком соглашении заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обе­щание его предоставления, несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической силы не имеет. Размер и порядок вы­платы процентов определяются договором, если только безвоз­мездный характер займа не установлен законом или договором.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент факти­ческой передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент за­числения средств на банковский счет. С этого времени считаются прекращенными обязательства заемщика и прекращается начис­ление процентов.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно нахо­дящихся у заимодавца.

Для учета расчетов по полученным займам {товарным и де­нежным) могут использоваться субсчета 66/2 «Расчеты по краткосроч­ным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Денежные средства, полученные по договору займа, посту­пают на расчетный или валютный счет и в бухгалтерии отража­ются записью:

Д 51, 52 – К 66, 67

При недостатке оборотных средств  организация может получить материальных ресурсы по договорам товарных займов. Передача товаров по договору товарного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2, ТТН-1). Объектом налогообложения не признается передача товаров по договору займа, за исключением изменения существенных усло­вий этого договора. Объект налогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполнении обязательств договора воз­вратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной.

Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской записью:

Д 10, 07, 08, 41 – К 66, 67

Возврат денежных средств или иного имущества:

Д 66, 67 – К 50, 51, 52, 07, 08, 10

Организация может привлекать дополнительные средства пу­тем выпуска и размещения облигаций.

 Облигация - долговая ценная бумага с установленным сро­ком погашения. Срок погашения позволяет сдать ее выпус­тившей организации по номинальной стоимости.

Для учета расчетов по займам, полученным путем размеще­ния облигаций, используются субсчета 66/2 «Расчеты по крат­косрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Бланки облигаций являются бланками строгой отчетности и учитываются на счете 10 «Материалы» и одновременно, с целью контроля, на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетно­сти».

При получении бланков облигаций в учете делаются бухгал­терские записи:

Д 10 К 60 – на стоимость полученных блан­ков без НДС

Д 18 (19) К 60 – НДС, выделенный в документах на приобретение

Д 006 – на стои­мость бланков.

Стоимость бланков размещенных (реализованных) облига­ций списывается бухгалтерской записью:

Д 20, 08 К 10 – на стоимость использованных бланков

К 006 – на стои­мость использованных бланков.

Поступления денежных средств и другого имущества от раз­мещения (реализации) выпущенных организацией облигаций от­ражаются:

Д 51, 52, 10, 08 К 66, 67

Если облигации размещаются по цене, превышающей номи­нальную стоимость, то разница между номинальной стоимостью и стоимостью размещения учитывается в составе доходов буду­щих периодов с последующим списанием этой разницы равными суммами в состав прочих доходов в течение срока обра­щения облигаций, что в бухгалтерии отражается записями:

Д 51, 10, 08 К 98 - при отражении разницы в момент размеще­ния облигаций

Д 98 К 91 - при списании равными долями в течение срока погашения.

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной, то разница между номинальной стоимостью и стоимостью размеще­ния начисляется равномерно в течение срока погашения и списы­вается на операционные расходы.

Д 91 К 66, 67.

Погашение облигаций при возврате эмитентом денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Д 66, 67 К 51.