Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они понесены

Сфера применения

Стандарт не касается фактической или вмененной стоимости капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

Организация может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

(a) актива, оцененного по справедливой стоимости, например, биологического актива; или

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств.

К затратам по займам относятся:

Ø Расходы по процентам

Ø Финансовые затраты, связанные с финансовой арендой

Ø Курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть:

Ø Запасы

Ø Производственные мощности

Ø Электрогенерирующие мощности

Ø Нематериальные активы

Ø Инвестиционное имущество

Начало капитализации затрат по займам:

Должны быть выполнены все условия:

l Возникли расходы по данному активу

l Возникли затраты по займам

l Началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или продаже (физическое создание актива, техническая и административная работа, владение не считается такой деятельностью)

Приостановление капитализации:

l Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается

l Капитализация не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа (отзыв лицензии на строительство и ее восстановление сюда не относятся)

Прекращение капитализации

l Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже

l Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по данной части.

Расчет капитализируемых затрат

В тех пределах, в которых привлеченные средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма капитализируемых затрат по займам определяется как сумма фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств

В тех пределах, в которых привлеченные средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив.

При этом сумма капитализированных затрат по займам, рассчитанных таким образом, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным за отчетный период

Расчет ставки капитализации

Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по займам, остающимися непогашенными в течение периода

Пример

Условия: Компания начала строительство нефтебазы.

Компания не может выделить заимствования, которые связаны со строительством нефтебазы. В течение периода были следующие заимствования:

1) привлечен кредит в размере 40 млн. д.е. под 10% годовых.

2) внутригрупповой заем в сумме 10 млн. д.е. под 5% годовых.

Затраты по строительству нефтебазы за отчетный период составили – 9 млн.д.е.

Определить сумму капитализируемых затрат по займам

1.Сумма затрат по заемным средствам

(40 х 10% : 100%) + (10 х 5% : 100%) = 4,5 млн. д.е.

2. Средняя ставка процента

4,5 : 50 х 100% = 9 %.

3. Сумма затрат по займам подлежащая капитализации

9 млн.д.е.х 9%:100%=810 тыс.д.е.

4. Сумма затрат по займам, признанная расходом отчетного периода

4,5 млн. д.е. – 810 тыс.д.е = 3млн.690тыс.д.е.

Пример

Условия: те же. Но компания привлекла заемные средства для строительства нефтебазы. При этом сумму 20 млн.д.е. была размещена на депозит под 11% годовых.

Определить сумму капитализированных затрат по займам

1.Сумма затрат по заемным средствам:

(40 х 10% : 100%) + (10 х 5% : 100%) = 4,5 млн. д.е.

2. Средняя ставка процента:

4,5 : 50 х 100% = 9 %.

3.Инвестиционный доход от временного инвестирования заемных средств:

20х11%:100%=2,2 млн.д.е.

4. Сумма затрат по займам подлежащая капитализации:

4,5 млн.д.е.-2,2 млн.д.е.=2,3 млн. д.е.