Вопрос 2. МСФО ( IAS) 23 «Затраты по займам»

Вопрос 1.

Цель стандарта

Установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство.

       Основная проблема учета – распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, поскольку начало и конец строительства, как правило, приходится на разные отчетные даты.

Сфера применения

Настоящий стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.

Определения

Договор на строительство – это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному назначению или использованию.

Классификация договоров на строительство:

Договор с фиксированной ценой - договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой возможно при увеличении затрат.

Договор "затраты плюс" - договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Некоторые договоры на строительство могут иметь характеристики как договора с фиксированной ценой так и договора "затраты плюс", как, например, договор "затраты плюс", предусматривающий согласованную максимальную цену.  

Договоры на строительство включают также:

- договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объекта, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов; и

- договоры на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса объектов.

Объединение и дробление договоров на строительство

Единицей учета является договор на строительство.

Если в договоре предусматривается строительство нескольких объектов, строительство каждого объекта учитывается как отдельный договор на строительство, если:

1) по каждому объекту рассматривались отдельные предложения;

2) условия строительства каждого объекта обсуждались отдельно, и подрядчик и заказчик могут принять или отказаться от исполнения части договора, относящейся к каждому объекту; и

3) затраты и выручка по каждому объекту могут быть идентифицированы.

Группа договоров, заключаемых с одним или несколькими заказчиками, учитывается как единый договор на строительство, если:

1) группа договоров заключалась как единый пакет договоров;

2) договоры так тесно взаимосвязаны, что представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и

3) договоры выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.

При этом строительство дополнительного объекта должно учитываться как отдельный договор на строительство, если:

1) объект по конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусматриваемых первоначальным договором; или

2) цена объекта определена вне зависимости от цены первоначального договора.

Выручка по договору на строительство включает:

 1) первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре;

 2) отклонения от работ по договору;

 3) претензии;

 4) поощрительные платежи.

Отклонения от условий договора:

l Сумма выручки, согласованная в договоре с фиксированной ценой может увеличиться в соответствии с положениями, предусматривающими увеличение выручки при увеличении затрат

l Если договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену за единицу работ, выручка по договору увеличивается по мере увеличение таких единиц

Претензии:

l Выручка уменьшается на сумму штрафов, возникших в результате задержки выполнения договора подрядчиком и увеличивается на сумму штрафов, возникших в связи с нарушениями со стороны заказчика.

l Условия включения в выручку сумм претензий:

1) признание претензий стало вероятным;

2) сумма претензии может быть надежно оценена

Поощрительные платежи:

l Дополнительные суммы, которые уплачиваются подрядчику, если нормы, предусмотренные договором выполняются или превышаются (например: досрочное выполнение работ).

l Условия включения поощрительных платежей в выручку:

1) выполнение или превышение норм уже вероятно

2) сумму платежа можно надежно оценить

Затраты по договору:

1) затраты, непосредственно связанные с определенным договором;

2) затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом, и могут быть распределены на данный договор;

3) прочие затраты, которые отдельно возмещаются заказчиком в соответствии с условиями договора.

Затраты, непосредственно связанные с определенным договором:

v Затраты на оплату труда строителей

v Стоимость материалов, использованных при строительстве

v Амортизация основных средств

v Затраты на перемещение основных средств и материалов

v Затраты на аренду основных средств

v Затраты на конструкторскую и техническую поддержку

v Предполагаемые затраты на устранение ошибок, ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание

v Претензии третьих лиц

Особенности оценки затрат, непосредственно связанных со строительством:

Затраты могут быть уменьшены на сумму случайного дохода, который не включается в выручку по договору, например дохода от продажи излишка материалов или выбытия основных средств по завершении договора

Затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом:

На отдельные договоры могут быть распределены следующие затраты:

v Страховые платежи;

v Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые не связаны с отдельным договором;

v Накладные строительные расходы (начисление заработной платы);

v Затраты по займам.

Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком - общие управленческие затраты и затраты на разработки