Тема 8. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Тема 8. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Вопрос 1. МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность"

Цель

Определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчётности.

МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

1) требует, чтобы материнское предприятие, которое контролирует одно или несколько дочерних предприятий, представляло консолидированную финансовую отчётность;

2) дает определение принципа контроля и устанавливает контроль как основу для консолидации;

3) определяет правила применения принципа контроля, чтобы установить, контролирует ли инвестор объект инвестиций;

4) устанавливает требования к бухгалтерскому учету с целью подготовки консолидированной финансовой отчётности;

5) дает определение инвестиционной организации и устанавливает исключение в отношении консолидации определенных дочерних организаций инвестиционной организации.

Сфера применения

Материнская компания обязана представлять консолидированную финансовую отчетность.

Исключения:

q материнская компания сама является дочерней компанией, и его миноритарии, частично владеющие материнской компанией, были уведомлены и согласны на несоставление консолидированной отчетности материнской компанией И

q долговые и долевые инструменты материнской компании не торгуются ни на каких публичных рынках и материнская компания не находится в процессе выпуска таких инструментов И

q отчетность по МСФО составлена и опубликована вышестоящей или последней материнской компанией

Стандарт не применяется к планам вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иным долгосрочные планы вознаграждений работникам, в отношении которых применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".

Инвестиционная организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если согласно стандарта она будет должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Определения

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.

Согласно МСФО 10 консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Группа компаний - материнское предприятие и его дочерние предприятия

Материнское предприятие - предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий.

Дочернее предприятие - предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Инвестиционная организация – организация, которая:

получает средства от одного или более инвесторов с целью предоставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управлению инвестициями;

принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательство в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исключительно для получения дохода от прироста стоимости капитала, инвестиционного дохода либо и того, и другого;

оценивает и определяет результаты деятельности практически по всем своим инвестициям на основе их справедливой стоимости.

Пример 1.

Холдинговая компания лишь формально я-я материнской компанией своих дочерних обществ. В реальности понятие контроля сужено до возможности назначать совет директоров и получение дивидендов. При этом холдинг совершенно не вмещивается в операционную деятельности и интересуется лишь экономическими показателями

Неконтролирующая доля - капитал в дочернем предприятии, которым материнское предприятие не владеет прямо или косвенно.

Примеры решений в отношении значимой деятельности

· решения, касающиеся операционной деятельности и капитала объекта инвестиций, включая бюджеты; и

· назначение и вознаграждение ключевого управленческого персонала объекта инвестиций или поставщиков услуг, а также прекращение трудовых отношений с указанными лицами.

Пример 2.

На практике встречаются сложные ситуации, когда несколько разных видов деятельности оказывают значительное влияние на доходность разные инвесторы имеют полномочия в отношении этих видов деятельности. Например, один инвестор отвечает за производство, а другой за маркетинг и продажи. Так для производителя недорогих товаров массового производства производственная деятельность с минимальными затратами будет являться значимым видом деятельности. Для производителя дорогостоящих товаров наиболее значимым процессом будет эффективный маркетинг.

Права могут быть предоставлены долевыми инструментами либо могут устанавливаться одним или несколькими договорными соглашениями.

Примеры прав, предоставляющие полномочия инвестору в отношении объекта инвестиций

· права в форме прав голоса (или потенциальных прав голоса) в объекте инвестиций;

· права назначать, переводить на другую должность или увольнять членов ключевого управленческого персонала объекта инвестиций, которые могут оказывать влияние на значимую деятельность;

· права назначать или отстранять другое предприятие, которое управляет значимой деятельностью;

· права давать инструкции объекту инвестиций касательно вступления в какие-либо сделки или налагать вето на любые изменения в какие-либо сделки в интересах инвестора; и

· другие права (такие как права принимать решения, указанные в договоре об управлении), которые предоставляют их владельцу возможность управлять значимой деятельностью.

Инвестор, который является держателем более половины прав голоса в объекте инвестиций, располагает полномочиями в следующих ситуациях:

· управление значимой деятельностью осуществляется посредством голосования держателя контрольного пакета прав голоса, или

· большинство членов органа управления, который осуществляет управление значимой деятельностью, назначается голосованием держателя контрольного пакета прав голоса.

У инвестора нет полномочий в отношении объекта инвестиций, даже если инвестор является держателем контрольного пакета прав голоса в объекте инвестиций, когда такие права голоса не являются реальными.

Например, инвестор не может иметь полномочий, если управление значимой деятельностью осуществляется правительством, судом, администратором наследства, управляющим конкурсной массой, ликвидатором или регулирующим органом.

Инвестор может обладать полномочиями даже при наличии пакета прав голоса, который не является контрольным пакетом прав голоса в объекте инвестиций, например, в результате:

а) договорного соглашения между инвестором и другими держателями прав голоса;

б) прав, предусмотренных другими договорными соглашениями;

в) прав голоса инвестора;

г) потенциальных прав голоса; или

д) сочетания прав, указанных в пунктах (а)-(д).

Пример 3 на применение пункта а:

Пример 6 на применение пункта д

Компания А владеет 60% акций компании В. Компания В – 45% акций компании С. Согласно договору, владельцы 30%-го пакета акций С обязаны голосовать по указанию В

2 принцип контроля) Инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, если доход инвестора от участия в объекте инвестиций может варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций. Доходы инвестора могут быть только положительными, только отрицательными, или и положительными, и отрицательными.

Пример 7.

Пример 9

Пример 9.

Компания А приобрела 80 процентов акций компании Д. В течение отчетного периода В продала А товары на сумму 4000 евро, из них товары в сумме 2000 евро были включены в запасы А на конец отчетного периода. Прибыль, полученная от продажи товаров, включенных в запасы, составила 300 евро.

Выбытие дочерней компании

1. Все активы и обязательства дочерней компании, учтенные в консолидированной отчетности, исключаются (в том числе гудвилл)

2. Списывается доля меньшинства

3. Доходы и расходы дочерней компании учитываются в ОПУ группы с даты покупки (или начала отчетного периода) до даты выбытия

4. Разница между исключаемыми чистыми активами и долей меньшинства и полученным вознаграждением признается в ОПУ как прибыль (убыток) от выбытия дочерней компании