Монетарные статьи (денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, векселя (займы) выданные и полученные, резервы по сомнительным долгам, как статья связанная с монетарными статьями) не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на конец отчетного периода.  На начало периода монетарные статьи пересчитываются

Однако активы и обязательства, по условиям договора привязанные к изменениям в ценах, например, индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем, чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода. Эти статьи учитываются в пересчитанном отчете о финансовом положении на основе такой скорректированной суммы.

Пример 2.

Компания эмитировала 01.01.1992г. индексные беспроцентные облигации номиналом 100 000 на 3 года. По условиям эмиссии номинал облигации ежемесячно корректируется на общий индекс цен. Индекс цен за январь 1992г. составил 3,45

Г. Д Денежные средства К Облигационный заем 100 000

31.01.1992г. Д Расход К Облигационный заем 245 000 (100 000 * 3,45-100 000)

Немонетарные статьи пересчитываются, за исключением  активов, учитываемых по возможной чистой цене продаж или справедливой стоимости.

Авансы полученные и выданные рассматриваются как немонетарные статьи, если они связаны с физическими объемами закупок и продаж.

Пример 3.

Компания заключила договор купли-продажи на покупку оборудования. По условиям договора перечислила аванс в 100% размере от стоимости оборудования – 300 000 руб. На отчетную дату оборудование не поступило. Индекс цен составил 1,3.

Выданный аванс подлежит пересчету: 300 000*1,3=390 000 руб.

Пример 4.

Компания заплатила авансовый платеж по налогу на имущество в размере 20000 руб. В данном случае это монетарная статья.

 Большинство немонетарных статей учитываются по себестоимости или по себестоимости за вычетом амортизации, то есть, они выражены в суммах, определенных на дату приобретения. Необходимо пересчитать себестоимость, или себестоимость за вычетом амортизации, каждой статьи путем умножения ее исторической стоимости и накопленной амортизации на коэффициент изменения в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода.

Например, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, гудвилла, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их покупки. Запасы незавершенного производства и готовой продукции пересчитываются с дат, когда были понесены соответствующие затраты на приобретение и обработку.

Пример 5. Компания приобрела оборудование за 100 000 руб. в декабре 1991г. Срок полезного использования 5 лет. Метод начисления амортизации линейный. Индекс цен за 1992г. составил 26,4192.

ПС на 01.01.1992г. – 100 000

НА за 1992г. – 20 00

ОС на 31.12.1992г. – 80000

после пересчета:

ПС на 31.12.1992г. – 100 000 * 26,4192= 2 641 192

       НА – 20000*26,4192 = 528 238,40

       ОС на 31.12.1992г. = 2641192-528238,4= 2 112 953, 60

Если отсутствуют точные сведения о датах приобретения объектов основных средств или их установление на основе расчетной оценки невозможно, то в первом отчетном периоде, в котором будет применяться МСФО 29, может использовать данные независимой профессиональной оценки стоимости статей.

 В случае отсутствия общего ценового индекса цен можно использовать расчетную оценку, основанную, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой.

Если немонетарные статьи, учитываемые на основе переоцененной или справедливой стоимости, переоценивались по состоянию на более раннюю дату чем дата отчетности, то балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.

Пересчитанная стоимость немонетарной статьи уменьшается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает возмещаемую стоимость. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, а пересчитанная величина запасов до возможной чистой стоимости реализации.

Пример 6. Условия примера 5. Возмещаемая стоимость оборудования составила 1000 000 руб. Следовательно, необходимо признать убыток от обесценения: 2112953,6 – 1000 000 = 1112953,6

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия (вклад в ассоциированную или совместную компанию), должны корректироваться на влияние инфляции в стране, где действует объект инвестирования. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу закрытия.

Пример 7. В декабре 1991г. американская компания приобрела за 10 000 руб. 80% доли совместного российско-американского предприятия. Чистые активы совместного предприятия на 31.12.1992г. составили 12 000 руб. Инвестиции в совместную компанию составят 12000*0,8= 9600 руб. В пересчете на индекс инфляции:

на 31.12.1991г. - 8000 * 26,4191=211352,8

На 31.12.1992г. – 9600???????

Инфляция обычно влияет на затраты по займам. Не допускается пересчет капитальных затрат, финансируемых при помощи заемных средств, с одновременной капитализацией в течение того же периода, затрат по займам в той части, в которой они компенсируют инфляцию. Указанная часть затрат по займам признается в качестве расхода в периоде возникновения соответствующих затрат.

Пример 8.

Компания получила кредит в сумме 100 000 руб. для строительства здания под 36 % годовых. Годовая инфляция составила 26%.