Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Тема 7. Оценка справедливой стоимости. Корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции ( IFRS 13, IAS 29).
Лекция 13
Вопрос1. МСФО ( IAS 29) Корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции.
Вопрос 2. МСФО (IFRS) 13Оценка справедливой стоимости.
Цель стандарта
Определить порядок учета, формирования отчетности и раскрытия информации в условиях гиперинфляционной экономики
Сфера применения
Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.
В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной и неуместной. Денежные средства теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм хозяйственных операций, произошедших в разное время, будет вводить в заблуждение.
МСФО 29 не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересчета финансовой отчетности определяется на основе профессионального суждения.
МСФО 29 приводит следующие характеристики экономической среды, которые свидетельствуют о наличии гиперинфляции:
1) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте, а имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестирует для сохранения покупательной способности;
2) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;
3) продажи и покупки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемое падение покупательной способности в течение срока, на который предоставляется кредит, даже если этот период непродолжительный;
4) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;
5) совокупный рост инфляции за три года приближается к 100% или превосходит этот уровень.
МСФО 29 применяется к финансовой отчетности организации с начала отчетного периода, в котором она выявляет наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составляется финансовая отчетность.
Процедура применения стандарта:
1) Выбор общего индекса цен;
2) разделение статей отчета о финансовом положении (баланса) на монетарные и немонетарные;
3) пересчет неденежных статей отчета о совокупном доходе;
4) расчет и подтверждение денежного дохода или убытка;
5) подготовка отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;
6) пересчет сравнительных показателей.
Выбор общего индекса цен
Пересчет показателей финансовой отчетности требует применения общего ценового индекса, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все предприятия, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, использовали один и тот же индекс.
Пример 1. Российская экономика в 1992 по 2002 гг. считалась гиперинфляционной. Для пересчета показателей финансовой отчетности использовались индексы потребительских цен, рассчитываемые Госкомстатом России. Так рост цен в январе 1992г. составил 345% по отношению к ценам декабря 1991г.
31.12.1991г. компания приобрела товары стоимостью 10 000 руб., которые не были реализованы в январе 1992г. Компания должна пересчитать остатки товаров: 10000*3,45=34500 руб.
Госкомстат России публикует индексы цен за каждый месяц, например февраль 1992г. – 1,38, март – 1,3 и т.д. Чтобы найти общий индекс цен необходимо перемножить индексы= 1,38*1,3*и т.д. За 1992г. общий индекс цен составил 26,4192 или 2641,92%
Пример 2.
Компания эмитировала 01.01.1992г. индексные беспроцентные облигации номиналом 100 000 на 3 года. По условиям эмиссии номинал облигации ежемесячно корректируется на общий индекс цен. Индекс цен за январь 1992г. составил 3,45
Пример 3.
Компания заключила договор купли-продажи на покупку оборудования. По условиям договора перечислила аванс в 100% размере от стоимости оборудования – 300 000 руб. На отчетную дату оборудование не поступило. Индекс цен составил 1,3.
Выданный аванс подлежит пересчету: 300 000*1,3=390 000 руб.
Пример 4.
Пример 5. Компания приобрела оборудование за 100 000 руб. в декабре 1991г. Срок полезного использования 5 лет. Метод начисления амортизации линейный. Индекс цен за 1992г. составил 26,4192.
ПС на 01.01.1992г. – 100 000
НА за 1992г. – 20 00
ОС на 31.12.1992г. – 80000
после пересчета:
ПС на 31.12.1992г. – 100 000 * 26,4192= 2 641 192
НА – 20000*26,4192 = 528 238,40
ОС на 31.12.1992г. = 2641192-528238,4= 2 112 953, 60
Если отсутствуют точные сведения о датах приобретения объектов основных средств или их установление на основе расчетной оценки невозможно, то в первом отчетном периоде, в котором будет применяться МСФО 29, может использовать данные независимой профессиональной оценки стоимости статей.
В случае отсутствия общего ценового индекса цен можно использовать расчетную оценку, основанную, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой.
Если немонетарные статьи, учитываемые на основе переоцененной или справедливой стоимости, переоценивались по состоянию на более раннюю дату чем дата отчетности, то балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.
Пересчитанная стоимость немонетарной статьи уменьшается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает возмещаемую стоимость. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, а пересчитанная величина запасов до возможной чистой стоимости реализации.
Пример 6. Условия примера 5. Возмещаемая стоимость оборудования составила 1000 000 руб. Следовательно, необходимо признать убыток от обесценения: 2112953,6 – 1000 000 = 1112953,6
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия (вклад в ассоциированную или совместную компанию), должны корректироваться на влияние инфляции в стране, где действует объект инвестирования. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу закрытия.
Пример 7. В декабре 1991г. американская компания приобрела за 10 000 руб. 80% доли совместного российско-американского предприятия. Чистые активы совместного предприятия на 31.12.1992г. составили 12 000 руб. Инвестиции в совместную компанию составят 12000*0,8= 9600 руб. В пересчете на индекс инфляции:
на 31.12.1991г. - 8000 * 26,4191=211352,8
На 31.12.1992г. – 9600???????
Инфляция обычно влияет на затраты по займам. Не допускается пересчет капитальных затрат, финансируемых при помощи заемных средств, с одновременной капитализацией в течение того же периода, затрат по займам в той части, в которой они компенсируют инфляцию. Указанная часть затрат по займам признается в качестве расхода в периоде возникновения соответствующих затрат.
Пример 8.
Компания получила кредит в сумме 100 000 руб. для строительства здания под 36 % годовых. Годовая инфляция составила 26%.
Пример 9. Компания была зарегистрирована в декабре 1991г. Уставный капитал сумме 10 000 руб. был полностью оплачен.
Оценка уставного капитала:
на 31.12.1991г. 10000*26,41919=264191
На 31.12.1992г. 264191
Пример 10 Компания была зарегистрирована в декабре 1991г. Уставный капитал сумме 10 000 руб. был оплачен на 70%, а оставшаяся часть была оплачена в июне 1992г.
Оценка уставного капитала:
на 31.12.1991г. 10000*26,4191=264191
Оценка дебиторской задолженности собственников:
на 31.12.1991г. 3000*26,4191=79257
Оценка уставного капитала:
на 31.12.1991г. 7000*26,4191+3000*2,6251=184933,7+7875,3=192809
Пример 11. Из тестовой базы:
В балансе организации на начало года отражены следующие показатели:
- денежные средства 100 тыс
- уставный капитал 100 тыс
На конец года:
- денежные средства 100 тыс
- дебиторская задолженность 200 тыс
- уставный капитал 100 тыс
- прибыль 100 тыс
- кредиторская задолженность 100 тыс
Общий индекс инфляции за отчетный период составил 165%. Определить данные баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО 29
—- денежные средства 100 тыс
- дебиторская задолженность 200 тыс
- уставный капитал 165 тыс
- прибыль 35 тыс
- кредиторская задолженность 100 тыс
В балансе организации на начало года отражены следующие показатели:
- денежные средства 100 тыс
- уставный капитал 100 тыс
На конец года:
- денежные средства 100 тыс
- материалы 100 тыс
- дебиторская задолженность 200 тыс
- резерв по сомнительным долгам 50 тыс
- уставный капитал 100 тыс
- прибыль 100 тыс
- кредиторская задолженность 150 тыс
Общий индекс инфляции за отчетный период составил 180%. Определить данные баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО 29
—- денежные средства 100 тыс
- материалы 180 тыс
- дебиторская задолженность 200 тыс
- резерв по сомнительным долгам 50 тыс
- уставный капитал 180 тыс
- прибыль 100 тыс
- кредиторская задолженность 150 тыс
Актив
Пассив
Пример 13 Компания на 31.01.1992г. имеет товары, приобретенные в кредит 10.12.1991г. Индекс инфляции за период с декабря 1991г. по январь 1992г. составил 3,45. Следовательно, компания заработала Инфляционную прибыль
Актив
Пассив
Таким образом, прибыль или убыток по чистой монетарной позиции может быть рассчитана двумя способами:
1) выведена как разница, возникающая при пересчете немонетарных активов, капитала и статей в отчете о совокупном доходе и корректировке индексируемых активов и обязательств.
2) получена путем применения изменения в общем ценовом индексе к средневзвешенному значению разницы между монетарными активами и монетарными обязательствами за отчетный период.
в основе такого расчета лежит балансовое уравнение:
А– О = К
МА+НМА -МО- НМО=К
МА-МО=К+НМО-НМА
где
А- активы
О- обязательства
К-капитал
МА – монетарные активы
НМА – немонетарные активы
МО – монетарные обязательства
НМО – немонетарные обязательства
Пример 14. компания была образована 01.03.1992г. Учредители внесли в качестве взноса 100 000 руб. 01.04.1992г. были приобретены основные средства на сумму 50000 руб. Был установлен срок полезного использования 5 лет.
Актив
Пассив
Сравнительные показатели
Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период пересчитываются с использованием общего ценового индекса, с тем, чтобы сравнительная финансовая отчетность была представлена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.
Определения и понятия
МСФО 13 дает определение справедливой стоимости как цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.
Справедливая стоимость оценивается для конкретного актива или обязательства и учитывает его индивидуальные характеристики актива или обязательства, например: состояние и местонахождение актива и ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых.
Пример 1. Справедливая стоимость земельного участка в центре города будет выше, чем стоимость земли в спальном районе.
Определение устанавливает, что справедливая стоимость – это цена продажи актива или обязательства. При этом она не должна корректироваться на транзакционные затраты (затраты, возникающие непосредственно из операции и являющиеся существенными, которые не были бы понесены, если бы не было решения продать актив или передать обязательство. В транзакционные затраты не включаются транспортные расходы, которые были бы понесены при перемещении актива от его текущего местонахождения до места его основного рынка
МСФО вводит понятие основного и наиболее выгодного рынка.
Основной рынок – рынок с самым большим объемом и уровнем деятельности в отношении актива или обязательства. При отсутствии доказательств обратного основным рынком по умолчанию является обычный для компании рынок, на котором она заключает подобные сделки.
Если основной рынок отсутствует, то справедливая стоимость оценивается для сделки, которая произошла бы на наиболее выгодном для компании рынке (позволяющем максимально увеличить цену или уменьшить стоимость, выплачиваемую при погашении обязательства) после учета всех транзакционных затрат и транспортных расходов.
При определении справедливой стоимости должны анализироваться только сделки, заключенные на добровольной основе.
Тема 7. Оценка справедливой стоимости. Корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции ( IFRS 13, IAS 29).
Лекция 13
Дата: 2019-03-05, просмотров: 247.