Многие крупные акционерные общества производят всевозможные товары, оказывают разнообразные услуги, осуществляют торговую, посредническую финансовую деятельность на предприятиях с различным техническим уровнем, разной рентабельностью, имеющих различные перспективы дальнейшего развития. Производство и продажа товаров совершаются в различных географических зонах, государствах, территориальных районах, что также накладывает свой отпечаток и сказывается на результатах деятельности. Информация об этих особенностях представляет весьма значительный интерес для многих пользователей финансовой отчетности.

Цель МСФО-14 «Сегментная отчетность» – регламентировать представление компаниями отчетности о сегментах деятельности с тем, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании, оценить существующие риски и выгоды в ее деятельности, найти наиболее обоснованные решения относительно данной компании.

Стандарт предусматривает два вида отчетных сегментов: сегменты деятельности (хозяйственные сегменты) и географические сегменты. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю организационную структуру компании и систему ее внутренней отчетности. При выборе отчетных сегментов компания самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам. Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.

Сегментная отчетность должна представляться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которые состоят из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале и примечаний к отчетности.

Отчетный сегмент – это хозяйственный или географический сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.

Сегмент деятельности (хозяйственный сегмент) – это структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других тем, что подвержен другим рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критериями выделения таких сегментов служат:

● вид продукции или услуг;

● характер производственного процесса;

● тип покупателя продукции или услуг;

● методы реализации продукции или оказания услуг.

Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Определение географического сегмента осуществляется по следующим критериям:

● подобие экономических и политических условий;

● взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;

● сходство хозяйственных операций;

● специальные риски, связанные с хозяйственными операциями;

● наличие валютного контроля и валютных рисков.

Немаловажным для составителей финансовой отчетности является определение таких понятий, как доходы и расходы по сегменту.

Доходы по сегменту – это отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции или услуг как другим сегментам, так и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, а также процентный или дивидендный доход.

Расходы по сегменту – это расходы, возникшие в результате его основной (операционной) деятельности, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы по продаже продукции или услуг, как другим сегментам, так и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают результат непредвиденных обстоятельств, проценты по уплате, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам и административные и общехозяйственные расходы.

Из этих определений видно, что МСФО-14 формирует информацию о прибыли на уровне сегмента, не учитывая административных и других расходов на уровне компании.

Компаниям предстоит самостоятельно определить отчетные сегменты, т. е. те, которые будут включены в финансовую отчетность в соответствии с требованиями данного стандарта.

Как правило, желательно включить в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана со сторонними организациями и имеющего не менее 10 %:

● от общей реализации, включая реализацию другим сегментам;

● от общей прибыли всех прибыльных сегментов;

● от общего убытка всех неприбыльных сегментов;

● от общих активов всех сегментов.

Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным в последующие периоды, даже если он не будет иметь 10 % от перечисленных показателей. Если доля сегмента в общей выручке от реализации сторонним организациям составляет не менее 75 %, то он должен включаться в финансовую отчетность, даже если не набирает 10 % от вышеуказанных показателей.

В настоящее время в отечественной практике намечен возврат к регулированию составления бухгалтерской отчетности по видам деятельности, т. е. к стандарту по сегментам. Ранее составление такой отчетности было обязательным (расшифровывалось до 20 видов деятельности).

В основе МСФО-14 «Сегментная отчетность» и Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) – одинаковые принципы, которые в некоторых случаях имеют различную практическую реализацию или недостаточно детализированы. Например, МСФО-14 применяется прежде всего, при подготовке отчетности компаний, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, и компаний, которые находятся в процессе выпуска таких бумаг. ПБУ 12/2000 применяется всеми коммерческими организациями.

В ПБУ 12/2000 установлены правила формирования и представления информации, прежде всего, в отчетности юридического лица, а не сводной отчетности, поэтому не требуется объяснять ряд важных для пользователей расхождений между данными отчетности и сегментной информацией. Кроме того, в данном ПБУ говорится о доходах и расходах, активах и обязательствах сегмента абстрактно, без указаний на показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, с которыми должна выверяться информация по сегментам.