Как правило, коммерческая организация привлекает заемные средства для ведения своей хозяйственной деятельности, а именно:

1) приобретения инвестиционных активов. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов, требующие длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление;

2) приобретения материально-производственных запасов, работ, услуг.

Нормативное регулирование заемных отношений осуществляется Гражданским кодексом РФ.

Глава 42 «Заем и кредит» ГК РФ различает несколько видов договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

● договор займа;

● кредитный договор;

● товарный и коммерческий кредит;

● выданные заемные обязательства (векселя, облигации).

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:

● в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций;

● предметом кредитного договора могут быть только деньги;

● кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.

Договор товарного кредита. При заключении договора товарного кредита заимодавец передает заемщику вещи, определенные родовыми признаками, т.е. товар.

В договоре товарного кредита определяются количество, ассортимент, качество, комплектность товара и его стоимость.

Договор товарного кредита является возмездным. По условиям договора товарного кредита заемщик уплачивает проценты в качестве платы за предоставленный кредит. Размер и сроки уплаты процентов определяются по соглашению сторон.

Договор коммерческого кредита. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита:

- в виде аванса, предварительной оплаты; в этом случае кредитуется продавец, а покупатель – предоставляет коммерческий кредит;

- в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ, услуг; в этом случае кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерческий кредит.

Следовательно, договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного средства, а как обязательство сопутствует договору купли-продажи, подряда, аренды, оказания услуг и т.д.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ заемные отношения в соответствии с соглашением сторон могут быть оформлены путем выдачи векселя, удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации или иные имущественные права.

Правила учета заемных средств для организаций, являющихся юридическими лицами, регламентирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г № 107н.

ПБУ 15/08 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, которые связаны с выполнением обязательств:

- по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций;

- по полученным кредитам, в том числе товарным и коммерческим.