Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов «Расчеты».
Расчетные операции подразделяются на две группы:
1. Расчеты по товарным операциям – отражают движение продукции, работ и услуг. В данном случае одна сторона выступает как поставщик продукции, работ и услуг, а другая – как покупатель. Если продукция движется от поставщика к покупателю, то денежные средства в оплату их стоимости совершают движение от покупателя к поставщику.
Расчеты по товарным операциям учитываются на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Расчеты по нетоварным операциям возникают не в результате купли-продажи, когда деньги выступают как посредник, а тогда, когда они совершают самостоятельное движение.
Расчеты по нетоварным операциям учитываются на счетах:
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учет резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, непогашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
С 01.01.2011 резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н).
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года.
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.
Пример.
Таблица 8.80 - Показатели по счетам 62, 60, 68, 70, 71, 73, 76 и 63 (остатки по счетам 69 и 75 отсутствуют).
| Показатель | На отчетную дату | |
| Со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты | Со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. По дебету счета 62 | 4 456 000 | 500 000 |
| 2. По дебету счета 60 | 236 000 | - |
| 3. По дебету счета 70 | 28 200 | - |
| 4. По дебету счета 71 | 14 000 | - |
| 5. По дебету счета 73 | 101 000 | - |
| 6. По дебету счета 76 | 1 180 000 | - |
| 7. По кредиту счета 63 | 300 000 | - |
Таблица 8.81 - Показатели Бухгалтерского баланса за 2009 и 2010 гг. (тыс. руб.)
| Показатель | Графа 4 "На конец отчетного периода" Бухгалтерского баланса за 2009 г. | Графа 4 "На конец отчетного периода" Бухгалтерского баланса за 2010 г. |
| Строка 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" | 800 | 1800 |
| Строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" | 4557 | 5259 |
У организации на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. отсутствовала сомнительная дебиторская задолженность помимо задолженности покупателей и заказчиков по оплате отгруженных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Решение
Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:
на отчетную дату - 6 215 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 300 000 руб.);
в том числе долгосрочная - 500 000 руб.;
краткосрочная - 5 715 200 руб. (6 215 200 руб. - 500 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 7059 тыс. руб. (1800 тыс. руб. + 5259 тыс. руб.);
в том числе долгосрочная - 1800 тыс. руб.;
краткосрочная - 5259 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 5357 тыс. руб. (800 тыс. руб. + 4557 тыс. руб.);
в том числе долгосрочная - 800 тыс. руб.;
краткосрочная - 4557 тыс. руб.
Таблица 8.82 - Фрагмент Бухгалтерского баланса (тыс. руб.)
| Пояс- нения | Наименование показателя | Код | На 31 марта 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. | На 31 декабря 2009 г. |
| Дебиторская задолженность | 1230 | 6215 | 7059 | 5357 | |
| в том числе: долгосрочная | 1231 | 500 | 1800 | 800 | |
| краткосрочная | 1232 | 5715 | 5259 | 4557 |
По строке 1410 "Заемные средства" показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете: коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, поэтому показатель строки 1410 "Заемные средства" не формируют.
По строке 1450 "Прочие обязательства" отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
По строке 1510 "Заемные средства" показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты).
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные.
Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства".
Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах.
По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:
- поставщиками и подрядчиками;
- персоналом фирмы;
- государственными внебюджетными фондами;
- бюджетом по налогам и сборам;
- прочими кредиторами.
В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.
Пример.
Таблица 8.83 - Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует) (руб.)
| Показатель | На отчетную дату |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту счета 60, аналитические счета учета краткосрочной задолженности | 2 541 600 |
| 2. По кредиту счета 70 | 2 000 000 |
| 3. По кредиту счета 71 | 2 000 |
| 4. По кредиту счета 76, субсчет 76-4 | 12 000 |
| 5. По кредиту счета 69 | 376 600 |
| 6. По кредиту счета 68 | 1 427 000 |
| 7. По кредиту счета 62 (аналитический счет учета полученных авансов (предварительной оплаты)) | 2 619 000 |
| 8. По кредиту счета 76 (субсчет по учету начисленных санкций за нарушение договорных обязательств и субсчет по учету расчетов с арендодателем) | 134 043 |
| 9. По кредиту счета 75, субсчет 75-2 | 400 000 |
Таблица 8.84 - Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. (тыс. руб.)
| Показатель | Бухгалтерский баланс за 2010 г. | Бухгалтерский баланс за 2009 г. |
| 1 | 2 | 3 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 620 "Кредиторская задолженность" | 14 888 | 15 260 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 621 "в том числе: поставщики и подрядчики" | 3 846 | 4 656 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 622 "задолженность перед персоналом организации" | 3 571 | 3 904 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 623 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" | 1 401 | 1 434 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 624 "задолженность по налогам и сборам" | 2 869 | 2 160 |
| Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 626 "задолженность перед покупателями и заказчиками" | 2 300 | 2 164 |
В связи с исправлением в 2011 г. существенной ошибки, допущенной в 2009 г. <*>, показатели граф "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1520 "Кредиторская задолженность" корректируются (уменьшаются) на 60 000 руб.
<*> Ошибочно были завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.
Решение
Величина краткосрочной кредиторской задолженности составляет:
на отчетную дату - 9512 тыс. руб. (2 541 600 руб. + 2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб. + 376 600 руб. + 1 427 000 руб. + 2 619 000 руб. + 134 043 руб. + 400 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 14 828 тыс. руб. (14 888 тыс. руб. - 60 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 15 260 тыс. руб. (15 320 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).
В том числе:
задолженность перед поставщиками и подрядчиками:
на отчетную дату - 2542 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 3846 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 4656 тыс. руб.;
задолженность перед покупателями и заказчиками в сумме полученных авансов и предоплат:
на отчетную дату - 2619 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 2300 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 2164 тыс. руб.;
задолженность перед персоналом организации:
на отчетную дату - 2014 тыс. руб. (2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 3571 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 3904 тыс. руб.;
задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:
на отчетную дату - 1427 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 2869 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 2160 тыс. руб.;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами:
на отчетную дату - 377 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 1401 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 1434 тыс. руб.
Таблица 8.85 - Фрагмент Бухгалтерского баланса (тыс. руб.)
| Пояс- нения | Наименование показателя | Код | На 31 марта 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. | На 31 декабря 2009 г. |
| Кредиторская задолженность | 1520 | 9512 | 14828 | 15260 | |
| в том числе: перед поставщиками и подрядчиками | 1521 | 2542 | 3846 | 4656 | |
| перед покупателями и заказчиками | 1522 | 2619 | 2300 | 2164 | |
| перед персоналом организации | 1523 | 2014 | 3571 | 3904 | |
| перед бюджетом по налогам и сборам | 1524 | 1427 | 2869 | 2160 | |
| перед государственными внебюджетными фондами | 1525 | 377 | 1401 | 1434 |
УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов «Расчеты».
Расчетные операции подразделяются на две группы:
1. Расчеты по товарным операциям – отражают движение продукции, работ и услуг. В данном случае одна сторона выступает как поставщик продукции, работ и услуг, а другая – как покупатель. Если продукция движется от поставщика к покупателю, то денежные средства в оплату их стоимости совершают движение от покупателя к поставщику.
Расчеты по товарным операциям учитываются на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Расчеты по нетоварным операциям возникают не в результате купли-продажи, когда деньги выступают как посредник, а тогда, когда они совершают самостоятельное движение.
Расчеты по нетоварным операциям учитываются на счетах:
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие предприятию товарно-материальные ценности (сырье, материалы и др.), а также оказывающие услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.) и производящие работы (текущий и капитальный ремонт основных средств и др.).
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).
Предъявленные для оплаты счета за поставленные товарно-материальные ценности, оказанные услуги или выполненные работы отражают без учета НДС по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08 10, 15 и др.) или счетами учета соответствующих затрат (20, 23, 25, 26 и др.). Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67).
Сальдо кредитовое по счету 60 означает задолженность предприятия по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, или неоплаченным в срок по неотфактурованным поставкам (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов).
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы, курсовые разницы, а также прекращение обязательств в случае зачета взаимных требований, прощения долга, ликвидации юридического лица.
Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности к счету 60 может быть открыт субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена в таблице 8.72.
Таблица 8.72 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Акцептованы счета поставщиков: - за поступившее оборудование к установке - за выполненные работы и оказанные услуги для капитального строительства - за поступившие материальные ценности - за выполненные работы и оказанные услуги при производстве и сбыте продукции, работ, услуг - за приобретенные товары | 07 08 10,15 20,23,25,26, 28,29,44,97 41 | 60 60 60 60 60 |
Продолжение таблицы 8.72
| 1 | 2 | 3 | |
| 2. Приняты на учет суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, оборудованию, нематериальным активам, работам и услугам 3. Обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: - сверх естественной убыли, несоответствия цен, ошибки в отгрузочных документах, нарушении условий договора и пр. - в пределах величин, предусмотренных в договоре 4. Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками: - наличными - с расчетного счета - с валютного счета - с аккредитивного счета - за счет полученных кредитов банка или займов 5. Выданы авансы под поставку товарно-материальных ценностей и под выполнение работ 6. Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам 7. Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте: отрицательные положительные 8. Уменьшена задолженность перед поставщиком на стоимость товарно-материальных ценностей, отгруженных в счет договора мены 9. Отражена сумма списания кредиторской задолженности за истечением срока исковой давности или вследствие нереальности для взыскания | 19 76-2 94 60 60 60 60 60 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» 60 91-2 60 60 60 | 60 60 60 50 51 52 55 66 50,51,52,55,66 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» 60 91-1 62 91-1 | |
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:
· по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· по неоплаченным в срок расчетным документам;
· по неотфактурованным поставкам;
· авансам выданным;
· по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и др.
Дата: 2018-12-28, просмотров: 323.