Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

С.Б. Алексеев

БИЗНЕС- АНАЛИТИКА

Конспект лекций

(Электронный ресурс)

Донецк

ГО ВПО «ДонНУЭТ»

2018
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ТОРГОВЛИ ИМЕНИ МИХАИЛА ТУГАН-БАРАНОВСКОГО»

 

Кафедра экономики предприятия

С.Б. Алексеев

БИЗНЕС - АНАЛИТИКА

Конспект лекций

(Электронный ресурс)

для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика»

Профиль Экономика предприятия

ОП «Бакалавриат» очной и заочной форм обучения

 

Утверждено:

на заседании кафедры экономики предприятия

протокол № 17 от 3 мая 2018 г.

И.о. заведующего кафедрой _________ А.А. Бакунов

 

Одобрено:

Учебно-методическим Советом ГО ВПО

«ДонНУЭТ имени МихаилаТуган-Барановского»

протокол № ___ от 30 мая 2018 г.

Председатель ___________ Л.А. Омельянович

Донецк

ГО ВПО «ДонНУЭТ»

2018

УДК

ББК

 

Рецензенты:

 

доктор экон. наук, профессор Фомина М.В.

канд. экон. наук, профессор Бакунов А.А.

 

Алексеев С.Б.

    А47 Бизнес-аналитика [Электронный ресурс]: конспект лекций для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль Экономика предприятия) ОП «Бакалавриат» очной и заочной форм обучения / С.Б. Алексеев; М-во образования и науки ДНР, Гос. орг. высшего проф. образования "Донец. нац. ун-т экономики и торговли им. Михаила Туган-Барановского", каф. экономики предпр. ─ Донецк : [ДонНУЭТ], 2018. – 135 с.

 

В конспекте лекций рассмотрены теоретические и методологические основы бизнес-аналитики, характеристика основных приемов и методов анализа, содержание и этапы анализа производства продукции, содержание и направления анализа основных средств, анализ материальных ресурсов предприятия, содержание анализа трудовых ресурсов, затрат и себестоимости, анализ прибыли и рентабельности и анализ финансового состояния предприятия.

Конспект лекций предназначен для студентов, обучающихся по ОП «Бакалавриат» направления подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль Экономика предприятия), а также может быть интересным и полезным для научных работников, аспирантов, практических работников.

 

 

УДК

                                                     ББК

 

 

ã Алексеев С.Б., 2018

ã ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговки имени Михаила Туган–Барановского», 2018

СОДЕРЖАНИЕ

 

СМЫСЛОВОЙ МОДУЛЬ 1. Анализ ресурсного потенциала предприятия………………………………………………………………………5

 

Тема 1. Понятие, предмет и метод бизнес-аналитики........………………………….………………………………………….5

Тема 2. Анализ производства и реализации продукции…………………………18

Тема 3. Анализ использования основных производственных фондов……….....28

Тема 4. Анализ материальных ресурсов предприятия…………………………...37

Тема 5. Анализ трудовых ресурсов предприятия…………...……………………50

СМЫСЛОВОЙ МОДУЛЬ 2. Анализ результатов деятельности предприятия………………………………….……………………………………………….68

 

Тема 6. Анализ себестоимости продукции…………………….…………………68

Тема 7. Анализ прибыли и рентабельности………………...………………..…...83

Тема 8. Анализ финансового состояния предприятия…....……………………...94

 

Список литературы………………………………………………………………..115

 

СМЫСЛОВОЙ МОДУЛЬ 1.

АНАЛИЗ РЕСУРСНОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

ТЕМА 2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Содержание и этапы анализа производства продукции.

Анализ формирования и выполнения производственной программы.

Анализ качества продукции.

Анализ ритмичности выпуска продукции.

Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции.

Содержание и этапы анализа производства продукции.

 

Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги.

В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции, который предполагает следующие этапы:

1. Анализ формирования и выполнения производственной программы:
    1.1. Анализ объема продукции;

1.2. Анализ ассортимента продукции;

1.3. Анализ структуры продукции;

2. Анализ качества продукции;

3. Анализ ритмичности производства;

4. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции.

Источники информации: плановые и оперативные планы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции и др.)

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и статистических измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки – в оптовых ценах.

Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция.

Валовая продукция – стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах.

Товарная продукция – валовая продукция за минусом внутризаводского оборота и незавершенного производства.

Реализованная продукция - стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

 

2.2. Анализ формирования и выполнения производственной программы

 

В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным.

Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.

В международном учетном стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции. Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной валюты. При анализе динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты.

Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Методика ориентирована на применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу.

При этом могут применяться следующие методы:

 - пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемой продукции);

 - корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом:

 

, (2.1)

 

где VВП₁ – выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении;

VВП₀ – выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;
Ц₀ – цена единицы продукции в базисном периоде.

Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции (ВП₁^ЦП) рассчитываем по формуле:

 

, (2.2)

 

где ВП₁ – объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.

С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.

2.2.1. Анализ объема продукции.

Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (Таблица 2.1).

 

Таблица 2.1- Динамика товарной продукции

Год	Товарная продукция в сопоставимых ценах, руб	Темпы роста, %
		Базисные	Цепные
		Тб=ТПi/ТП0 х 100%	Тц= ТПi /ТПi-1 х 100%

 

где ТП_i-1, ТП_i – объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом году соответственно;

ТПо - объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.

На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции:

 

, (2.3)

                                   Т_пр = Т_ср – 100 .

 

Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции производят на основе данных таблицы 2.2.

 

Таблица 2.2 - Выполнение плана по выпуску товарной продукции за 20..год

Изделие (цех)	Объем производства продаж, тыс. руб.			Отклонение план. выпуска от прошлого года		Отклонение фактического выпуска продукции
	Прош. год	Отчет. год		тыс. руб.	%	От плана		От прошлого года
						тыс. руб	%	тыс. руб.	%
		План	Факт
А	30500	28800	25200	-1700	-5,57	-3600	-12,5	-5300	-17,3
……..	……..	……..	…….	…….	….	………	……	…….	……
Итого:	90200	96000	100800	5800	+6,43	+4800	+5,00	+10600	+11,75

 

В приведенном примере отклонение фактического выпуска товарной продукции от прошлого года имеет небольшую величину +11,75%, а фактического выпуска от плана всего 5%.

Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

2.2.2. Анализ ассортимента продукции.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на территории СНГ.

Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру.

Анализ выполнения плана по ассортименту рассмотрим на примере таблицы 2.3.

 

Таблица 2.3 - Выполнение плана по ассортименту

Изделие	ТП в план. ценах, тыс. руб.		Выполнение плана, %	ТП, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	План.	Факт.
А	28800	25200	87,5	25200
В	33600	33264	99,0	33264
С	19200	23176	120,7	19200
Итого:	81600	81640	100,049	77664

 

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:
- по методу наименьшего процента (для нашего примера – 87,5%);
- по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции (33,3%);
- по методу среднего процента по формуле:

 

ВП_а = ВП_n : ВП₀ х 100%, (2.4)

 

где ВП_а - выполнение плана по ассортименту, %;

ВП_n – сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска;

ВП₀ - плановый выпуск продукции.

Для нашего примера ВП_а = 77664 : 81600 х 100% = 95,2%.

При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. План по ассортименту по рассматриваемому примеру не выполнен.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).

2.2.3. Анализ структуры продукции.

Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.

Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используют метод прямого счета по всем изделиям.

Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле:

 

, (2.5)

 

где – изменения объема выпуска продукции за счет структуры;
ВП₁ – фактический выпуск продукции при фактической структуре;
ВП₁,₀ – фактический выпуск продукции при плановой структуре.

Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции (Таблица 2.4) или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.

Если коэффициент перевыполнения плана равен 1,003474 (141520 : 141030), то фактический выпуск по изделию А, пересчитанный на плановую структуру, составит 28900 тыс. руб. (28800 : 1, 003474).

Как показывают данные таблицы, отклонение за счет изменения структуры составило 1553 руб. Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 100,3474% по всем видам продукции и не нарушалась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 81884 тыс. руб., при фактической структуре он выше на 1553 тыс. руб.

При использовании средних цен расчет производится по формуле:

 

, (2.6)

 

где Ц₁, Ц₀ - средняя оптовая цена группы изделий – фактическая и плановая соответственно;

VВП₁ – фактическое количество изделий в отчетном периоде, натуральные измерители.

 

Таблица 2.4 - Анализ структуры продукции

Изделие	Опт. цена за единицу продукции, руб.	Объем производства продукции в натуральных измерителях		Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.			Изменение ТП за счет структуры, тыс. руб.
		План.	Факт.	План.	Факт пересчи-танный на плановую структуру	Факт.
1	2	3	4	5	6	7	8= 7-6
А	500	57600	50400	28800	28900	25200	- 3700
В	600	56000	55470	33600	33717	33282	-435
С	700	27430	35650	19201	19267	24955	5688
Итого:		141030	141520	81601	81884	83437	1553

 

 

2.3. Анализ качества продукции

 

Качество продукции - совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.

Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества.

К обобщающим показателям качества относят:
- удельный и качественный вес продукции в общем объеме ее выпуска;
- удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
- удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны;
- удельный вес аттестованной продукции.

Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).

Косвенные – штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.

В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений.

Для обобщающей оценки выполнения плана по качеству продукции используют разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, и путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.

Кроме того, оценка выполнения плана по качеству продукции производится по удельному весу забракованной и зарекламированной продукции.

Качество продукции является параметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работы предприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).

Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид:

 

;

;
. (2.7)

 

где Ц₀, Ц_{1 –} соответственно цена изделия до и после изменения качества;
С₀, С₁ – себестоимость изделия до и после изменения качества;
VВП_К - количество произведенной продукции повышенного качества;
РП_К - количество реализованной продукции повышенного качества.

Косвенным показателем качества продукции является брак.

Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя).

Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, снижению прибыли и рентабельности.

В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции.

 

Пример.

1. Себестоимость забракованной продукции - 500 тыс. руб.
2. Расходы по исправлению брака - 80 тыс. руб.
3. Стоимость брака по цене возможного использования - 150 тыс. руб.
4. Сумма удержания с виновных лиц - 10 тыс. руб.
5. Потери от брака (стр1 + стр2 – стр3 – стр4) = 420 тыс. руб.

Для определения потерь продукции нужно знать фактический уровень рентабельности.

Путь для нашего примера стоимость товарной продукции в действительных ценах составляет 104300 т. руб., а ее себестоимость 94168 тыс. руб.

Тогда фактический уровень рентабельности:

(104300 - 84168)/ 84168 ^. 100 = 23,9%.

Потери товарной продукции: 420 ^. 1,239 = 520, 38 тыс. руб.

После этого изучают причины снижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения, центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, низкий уровень квалификации рабочих и технического уровня оборудования, аритмичность производства.

 

2.4. Анализ ритмичности выпуска продукции

 

Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия.

За невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль.

Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:

- коэффициент ритмичности (Крит.). Он определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП_1,0 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП₀:

 

Крит. = VВП_1,0 : VВП₀ (2.8);

 

- коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц и т.д.) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному и т.д) плановому выпуску ( ):

 

, (2.9)

 

где n – число суммируемых плановых заданий.

Косвенными показателями ритмичности являются наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Для этого используют:
а) разность между плановым и фактическим выпуском продукции;
б) разность между фактическим и возможным выпуском продукции, определенным исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

В заключение анализа разрабатывают мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

 

2.5. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции

 

Анализ реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом.

Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

На изменение объема реализации влияют многочисленные факторы (Рисунок 2.1).

Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое уравнение имеет вид:

 

РП = ГП_зап.I + ВП - ГП_зап.II , (2.10)

 

где РП - объем реализованной продукции;

ГП_зап.I, ГП_зап.II - запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно;

ВП - объем выпуска продукции за период.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):

 

Кд = (ВП₀ - ВПн) / ВП₀ , (2.11)

 

где ВП₀ - плановый объем продукции для заключения договоров;
ВПн - недопоставка продукции по договорам.

Рисунок 2.1 - Модель факторной системы объема реализации продукции

 

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки.

При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

 

Содержание анализа материальных ресурсов.

4.2. Оценка качества планов материально-технического снабжения.

4.3. Оценка потребности в материальных ресурсах.

4.4. Оценка эффективности использования материальных ресурсов.

4.5. Факторный анализ общей материалоемкости продукции.

4.6. Оценка влияния материальных ресурсов на объем производства продукции.

 

Содержание анализа материальных ресурсов.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным (Рисунок.4.1).

 

Рисунок 4.1- Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

 

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами.

Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы.

Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы :

 1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

 2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
     3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;

 4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;

 5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

 

4.2. Оценка качества планов материально-технического снабжения

 

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MP_i) источниками покрытия (U_i):

 

MP_i = U_i (4.1)

 

Различают внутренние (собственные) источники и внешние.

К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия.

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

 - коэффициент обеспеченности по плану:

 

;(4.2)

 

- коэффициент обеспеченности фактический:

 

(4.3)

 

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Пример. По данным таблицы 4.1 план по обеспечению предприятия материальными ресурсами перевыполнен на 3,2% , К_об.пл = 1,032. Однако с учетом договорных обязательств процент составил 98,4% К_об.ф=0,984.

 

Таблица 4.1 Данные о выполнении плана МТС по объему, качеству, комплектности, тонн.

Это может быть связано с поставками ресурсов сверх плана (увеличения объема производства) и недопоставками вследствие нарушения договорных обязательств.

Определим степень влияния причин недопоставки:

- общий процент недопоставки 100-98,4=1,6%, в т.ч. в связи с:

-нарушением сроков поставки ;

- нарушение качества ;

- недопоставки по объему ;

- недостатки по номенклатуре .

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам ТУ, условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана МТС по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок.

Для оценки ритмичности поставок используются показатели:

- коэффициент неравномерности поставок материалов:

 

(4.4)

 

где x –процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f – план поставки за те же периоды;

- коэффициент вариации:

 

(4.5)

 

где Δ f – отклонение объема поставки по периодам от плана;

k – количество анализируемых периодов;

- средний объем поставки материалов за период.

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.

 

4.3. Оценка потребности в материальных ресурсах

 

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

, (4.6)

где З_дн – запасы сырья и материалов, в днях;

 З_mi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,

 P_дi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MР_i) на количество дней в календарном периоде (Д):

 

(4.7).

 

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

 

4.4. Оценка эффективности использования материальных ресурсов

 

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (Таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
1. Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)		Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)		Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)		Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)		Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ)		Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)		Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

 

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость – в сборочных производствах и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

 

4.5. Факторный анализ общей материалоемкости продукции

 

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство.

В свою очередь объем товарной (валовой) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП).

Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ).

В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию (Рисунок 4.2).

 

 

Рисунок 4.2 - Схема факторной системы материалоемкости

 

Факторная модель будет иметь вид:

 

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:

(4.8)

Для расчета нужно иметь следующие данные:

I. Затраты материалов на производство продукции:

 а) по плану:

 

МЗ_пл = (VВП_плi ^.УР_плi ^. М_плi) (4.9);

 б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:

 

МЗ_усл1 = (VВП_плi^.УР_плi ^. ЦМ_плi) ^. К_пп (4.10);

 в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

 

МЗ_усл2 = (VВП_фi ^. УР_плi ^. ЦМ_плi) (4.11);

 

г) фактически по плановым ценам:

 

МЗ_усл3 = (VВП_фi ^. УР_фi ^. ЦМ_плi) (4.12);

 

д) фактически: МЗ_ф = (VВП_фi ^. УР_фi ^. ЦМ_фi) (4.13).

 

II. Стоимость товарной продукции:

а) по плану:

ТП_пл = (VВП_плi ^. ЦП_плi) (4.14);

 б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре:

 

ТП_усл1 = (VВП_фi ^. ЦП_плi)±DТП_удi (4.15);

 

 в) фактически по плановым ценам:

 

ТП_усл2 = (VВП_фi ^. ЦП_плi) (4.16);

    

г) фактически: ТП_ф = (VВП_фi ^. ЦП_фi) (4.17).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции. Расчеты удобно свести в таблицу 4.3.

 

Таблица 4.3 - Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета материало- емкости	Уровень материало- емкости
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План
Усл.1	Факт	План	План	План	План
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

(4.18)

 

4.6. Оценка влияния материальных ресурсов на объем производства продукции

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

 

ВП = МЗ ^. МО или ВП = МЗ/МЕ (4.19).

 

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить метод цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй – только прием цепных подстановок или интегральный метод.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.

На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др.

Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

 

(4.20);

 

где М₁, М₀ - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;
    ЦМ - цена материала;

VBП_m - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года;

З_мр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

 

Содержание анализа трудовых ресурсов.

5.2. Анализ использования рабочей силы.

5.3. Анализ производительности труда.

Содержание анализа трудовых ресурсов.

 

Рациональное использование персонала предприятия – непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов.

Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. К промышленно-производственному персоналу (ППП) относят лиц, занятых трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а к непромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественного питания, медицины и пр., принадлежащих предприятию.

Работники ППП подразделяются на рабочих и служащих. В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих (конторский учётный и т.п. персонал). Рабочих подразделяют на основных и вспомогательных.

В анализе трудовых ресурсов предприятия можно выделить три направления:

1. Анализ использования рабочей силы.

1.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
    1.2. Анализ уровня квалификации персонала.

1.3. Анализ форм, динамики и причин движения персонала.

1.4. Анализ использования рабочего времени.

 2. Анализ производительности труда.

 2.1. Анализ выполнения плана по росту производительности труда и определение прироста продукции за счёт этого фактора.

 2.2. Факторный анализ производительности труда.

 2.3. Резервы роста производительности труда.

 3. Анализ оплаты труда.

 3.1. Анализ состава и динамики фонда заработной платы.

 3.2. Факторный анализ фонда заработной платы.

 3.3. Анализ эффективности использования фонда заработной платы.

Источники информации для анализа:

План по труду, ф №1-Т “Отчёт по труду”, ф №5-3 “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации), статистическая отчётность отдела кадров по движению рабочих и др.

 

5.2. Анализ использования рабочей силы

 

В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами проводят сравнение фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по всем классификационным группам. В процессе анализе изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения.

Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним работающим определяется по формуле:

 

, (5.1)

 

где УД₁, УД₀ – удельный вес основных рабочих в общей их численности по плану (базисному периоду) и отчёту;

СВ₀ – среднегодовая выработка одного работающего по плану.

Сокращение вспомогательных рабочих может быть достигнуто за счёт концентрации и специализации вспомогательных работ: по наладке и ремонту оборудования, повышению уровня механизации и совершенствованию труда этих рабочих.

Плановую численность рабочих Ч_р определяют исходя из нормы трудоёмкости работ планируемого периода (Т), эффективного (действительного) годового фонда времени рабочего (Т_эф) и планируемого коэффициента выполнения норм К_nn по формуле:

 

. (5.2)

 

Численность рабочих, занятых на аппаратурных, агрегатных работах, где действия рабочих заключаются в основном в управлении механизированными или автоматизированными процессами, определяют по рабочим местам и нормам обслуживания:

 

,(5.3)

 

где n_i – количество агрегатов на i-й операции;

 Ч_Pi – количество рабочих, необходимое для обслуживания i-го рабочего места;

 k_Зi – коэффициент загрузки рабочих на i-й операции при совпадении профессий;

 i – наименование операций.

Численность служащих определяется исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функций управления.

Численность непромышленного персонала определяется по типовым отраслевым нормативам, по нормам обслуживания.

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих производится путём сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии.

Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ по участку, цеху, предприятию сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих , которые можно определить по средневзвешенной арифметической формуле:

 

; ,(5.4)

 

где Т_р – тарифный разряд,

 Ч_p – общая численность (количество) рабочих,

 Ч_pi – численность рабочих i-го разряда,

V_рi – объём работ i-го вида,

V - общий объем работ.

Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к снижению качества выпускаемой продукции и следовательно, необходимо предусмотреть повышение квалификации персонала. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим необходимо производить доплату за использование их на менее квалифицированных работах.

В ходе анализа квалификации управленческого персонала проверяют соответствие уровня образования каждого работника занимаемой должности, изучают вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный уровень работников зависит во многом от возраста, стажа работы, образования и т. д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию.

Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на основе следующих коэффициентов. (Таблица.5.1)

 

Таблица 5.1 - Показатели движения рабочей силы

Название показателя	Формула для расчёта показателя	Экономический смысл
Коэффициент оборота по приёму (Кn)   Коэффициент оборота по выбытию (Кв)   Коэффициент текучести кадров (Кт)   Коэффициент постоянства кадров (Кпост)		Характеризует удельный вес принятых работников за период   Характеризует удельный вес выбывших за период работников   Характеризует уровень увольнения работников по отрицательным причинам Характеризует уровень работающих на данном предприятии постоянно в анализируемом периоде (году, квартале)

В ходе анализа тщательному изучению подвергают причины выбытия работников за нарушение трудовой дисциплины, т. к. это часто связано с нерешёнными социальными проблемами.

Однако выпуск продукции зависит не столько от численности работающих, сколько от количества затраченного на производство труда, определённого количеством рабочего времени.

Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на предприятии.

Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени.

Основные составляющие баланса представлены в Таблице 5.2

 

Таблица 5.2 - Основные показатели баланса рабочего времени одного рабочего

Показатель фонда времени	Условные обозначения	Формула расчёта	Примечания
Календарный   Номинальный (режимный)   Явочный   Полезный фонд рабочего времени	Тк   Tном     Тяв   Тп	Тк=365дн   Тном=Тк-tвыход   Тяв=Тном-tнеяв   Тп=Тяв .t-tвп	tвых – время выходных и праздничных дней tнеяв – дни неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр. t – номинальная продолжительность рабочего времени, tвп – время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов

 

 

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (Ч_р), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (t):

(5.5)

 

Если фактически одним рабочим отработанно меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (Д_пот) и внутрисменные (t_пот):

 

;

;

. (5.6)

 

 

В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени.

Среди них могут быть:

- дополнительные отпуска с разрешения администрации,

- невыходы на работу по болезни, прогулы,

- простои из-за неисправности оборудования,

- отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, и т. д.

Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия.

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, выявляют непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса (дополнительные затраты рабочего времени).

Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака (журнал-ордер №10).

На основании этих данных составляется аналитическая таблица (Таблица 5.3).

 

Таблица 5.3 - Исходные данные для расчёта непроизводительных потерь рабочего времени

Показатель	Условные обозначения	Сумма
Производственная себестоимость товарной продукции Заработная плата рабочих Заработная плата производственных рабочих Материальные затраты Себестоимость забракованной продукции Затраты на исправление брака	Спр ЗПр ЗПпр МЗ Сб Зб

 

Чтобы рассчитать непроизводительные затраты рабочего времени, связанные с изготовлением и исправлением брака, определяют:
    - удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции:

 

;(5.7)

 

- сумму заработной платы в себестоимости окончательного брака:

 

; (5.8)

 

- удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции за вычетом материальных затрат:

 

;(5.9)

 

- заработную плату рабочих по исправлению брака:

;(5.10)

 

- заработную плату рабочих в окончательном браке и в затратах на его исправление:

 

;(5.11)

 

- среднечасовую заработную плату рабочих:

; (5.12)

 

- рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление:

.(5.13)

 

Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (Т_пот) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (СВ_пл):

 

.(5.14)

 

Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда.

 

5.3. Анализ производительности труда

 

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):

 

,(5.15)

 

где ТП – объём товарной продукции в стоимостном выражении;
   Ч – численность работающих.

Факторы, влияющие на годовую выработку представлены на рисунке 5.1.

Отсюда факторная модель для показателя среднегодовой выработки будет иметь следующий вид:

 

(5.16)

 

Расчёт влияния этих факторов может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Трудоёмкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции:

 

(5.17)

 

где ФРВ_i – фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий,
    VВП_i – количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Данный показатель является обратным среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоёмкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции.

Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

 

 

Рисунок 5.1 - Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работника предприятия

 

В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения и влияния на уровень производительности труда. Если возможно, следует сравнить удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Пример.

Таблица 5.4 - Оценка динамики и выполнение плана по уровню трудоёмкости продукции

Показатель	Прошлый год	Отчётный год		Рост уровня показателя, %
		План	Факт	План к прошлому году	Факт к прошлому году	Факт к плану
Товарная продукция, тыс.руб. Отработано всеми рабочими человеко-часов   Удельная трудоёмкость на 1 тыс. руб/ ч   Среднечасовая выработка, руб.	80200     2986120   37,23     26,86	81600     2896000   35,48     28,18	81640     2765400   33,87     29,52	101,7     97,0   95,3     104,91	101,8     92,6   90,97     109,90	100,05     95,5   95,46     104,75

 

Анализ таблицы показал, что плановое задание по снижению трудоёмкости продукции в целом по предприятию значительно перевыполнено. Плановое задание по снижению трудоёмкости продукции к прошлому году составило 95,3%, тогда изменение 95,3%-100%=-4,7%. Фактическое снижение трудоёмкости к уровню прошлого года 90,97% или 90,97%-100%=-9,03%.

Плановый прирост производительности труда (часовой выработки) за счёт снижения трудоемкости продукции:

 

.

 

Фактический рост производительности труда за счёт снижения трудоёмкости к уровню прошлого года:

 

.

 

План по снижению трудоёмкости перевыполнен на 4,33% (95,3%-90,97%), в результате чего среднечасовая выработка продукции возросла на 5,01% (9,92%-4,91%).

Зная, как изменилась среднечасовая выработка, можно определить изменение трудоёмкости продукции:

;(5.18)

;

.

Вывод. Между трудоёмкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому общая удельная трудоёмкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

В процессе последующего анализа изучают показатели удельной трудоёмкости по видам продукции. Изменение среднего уровня удельной трудоёмкости может произойти за счёт изменения её уровня по отдельным видам продукции (ТЕ_i) и структуры производства (УД_i). При увеличении удельного веса более трудоёмких изделий средний её уровень возрастает и наоборот:

 

(5.19)

 

Влияние этих факторов на средний уровень трудоёмкости можно определить методом цепной подстановки через средневзвешенные величины:

 

;

;

.(5.20)

 

 

Изменение в уровне трудоёмкости не всегда оценивается однозначно.

Трудоёмкость может возрастать при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении её качества.

Чтобы добиться повышения качества, надёжности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты средств и труда.

Однако выигрыш от увеличения объёма продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоёмкости изделий.

Поэтому взаимосвязь трудоёмкости продукции и её качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться в центре внимания аналитиков.

В заключение анализа определяют резервы снижения удельной трудоёмкости продукции по отдельным изделиям и в целом по предприятию:

 

 

,(5.21)

 

 

где Т_ф – фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции,

Т_н – затраты рабочего времени, связанные со снижением трудоёмкости,

Т_д – дополнительные затраты рабочего времени, связанные с внедрением мероприятия по снижению трудоёмкости;

ВП_ф – фактический объём валовой продукции;

ВП_н – объём валовой продукции, полученный в связи со снижением трудоемкости.

 

5.4. Анализ фонда заработной платы

 

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

 

(5.22).

 

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп).

К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

Относительное отклонение фонда заработной платы:

 

(5.23).

 

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 5.2.

 

Рисунок 5.2 - Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

 

(5.24)

 

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

 

а) по плану:

;(5.25)

 

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:

;(5.26)

 

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:

; (5.27)

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

; (5.28)

 

е) фактически:

(5.29).

2. Отклонение от плана:

абсолютное:

; (5.30)

 

относительное:

(5.31)

 

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

- влияние объёма производства продукции:

; (5.32)

 

- влияние изменения структуры произведённой продукции:

; (5.33)

- влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

;(5.34)

- влияние изменения оплаты труда:

.(5.35)

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

 

;

.(5.36)

 

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 5.3

 

 

Рисунок 5.3 - Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

 

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

 

(5.37)

 

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

 

;(5.38)

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_пт):

 

.(5.39)

 

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

 

.(5.40)

 

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

(5.41).

 

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у):

 

,(5.42)

 

где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде.

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

 

 

Задачи анализа затрат.

6.2. Анализ динамики обобщающих показателей затрат и факторов, на них влияющих.

6.3. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

6.4. Анализ себестоимости важнейших изделий.

6.5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

6.6. Анализ косвенных затрат.

 

 

Задачи анализа затрат.

 

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным признакам (Таблица 6.1.).

Наиболее важным признаком для целей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

 

Таблица 6.1 - Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства   По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные   одноэлементные, комплексные прямые, косвенные   производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, непланируемые переменные, постоянные   текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

 

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.

3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

 

(6.1)

 

где A – сумма постоянных расходов;
    B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
   VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в виде:

 

;(6.2)

 

(6.3)

 

Графически это можно представить следующим образом (рисунки 6.1, 6.2).

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Рисунок 6.1. - Зависимость общей суммы затрат от объёма производства		Рисунок 6.2- Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:   

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

 2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших изделий.

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

 

6.2. Анализ динамики обобщающих показателей затрат и факторов, на них влияющих

 

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 6.2.

 

Таблица 6.2- Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	перемен-ные затраты	постоян-ные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице 6.3.

 

Таблица 6.3 - Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшест-вующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше-ствующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

 

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической таблице 6.4.

 

Таблица 6.4- Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период		Отчётный период				Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана (гр.6 – гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

 

6.3. Анализ затрат на рубль товарной продукции

 

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.(6.4)

 

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 6.3.

 

 

Рисунок 6.3. - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

 

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается методом цепных подстановок по данным таблицы 6.2 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: (6.5);

 

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: (6.6) ;

 

в) фактически по ценам плана: (6.7) ;

 

г) фактически: (6.8);

 

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

 

,(6.9)

 

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (смотри тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 6.5).

 

Таблица 6.5 - Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

 

6.4. Анализ себестоимости важнейших изделий

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

 

;(6.10)

 

;(6.11)

 

;(6.12)

 

.(6.13)

 

 

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции (6.14) ;

б) суммы постоянных затрат (6.15) ;

в) суммы удельных переменных затрат (6.16) .

 

 

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

 

6.5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

 

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 6.4.

 

 

Рисунок 6.4 - Блок-схема факторной системы материальных затрат

 

(6.17)

 

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

(6.18);

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

(6.19) ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

(6.20) ;

г) фактически по плановым ценам:

(6.21);

д) фактически:

(6.22) .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

 

(6.23)

 

где УР_i – удельный расход i-го материала;

ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

 

(6.24).

 

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой:

 

(6.25) ,

 

где - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

 

(6.26) ,

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
       - расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат.

Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рисунке 6.5.

 

 

Рисунок 6.5 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

 

(6.27)

 

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:

(6.28) ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

(6.29);

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

(6.30) ;

фактически при плановом уровне оплаты труда:

(6.31) ;

фактически:

(6.32) .

 

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

.(6.33)

 

6.6. Анализ косвенных затрат.

 

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить таблицу 6.6.

 

Таблица 6.6 - Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, т. руб.		Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация	–
Ремонт
Эксплуата-ционные расходы
Износ МБП
Итого	–

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

 

(6.34);

 

 

где З_ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;\

 З_пл – плановая сумма затрат по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

K_з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (Таблица 6.7)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д.

Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию.

Таблица 6.7 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: – амортизация – расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки(Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К)уровень оплаты за один день простоя(ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V)средняя стоимость мероприятия (Ц4)

 

Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

 а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З_ц);

 б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi);

 в) объёма производства продукции (VBП):

 

.(6.35)

 

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

 

 

Список литературы

 

Базовая :

 1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 288 с., ил.

 2. Балабанов И.Т. Финансовый менеджменет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 224 с., ил.

 3. Выявление и оценка резервов роста производительности труда на промышленных предприятиях: Методические рекомендации. – М.: Экономика, 2012. – 124 с.

  4. Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент: Учебник. – М.: Юнити, 2014. – 328 с.

  5. Мамаева А.В., Томаревская О.Г., Симкова Н.В. Анализ производственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий: Учебник. – М.: Транспорт, 2016. – 319 с.

  6. Методика определения экономической эффективности мероприятий по НОТ / Под общей ред. Голова А.П. – М.: Экономика, 2014. – 136 с.

  7. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система “директ-костинг”: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 128 с., ил.

  

 

Дополнительная:

 8. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности машиностроительных предприятий: Учебник. – М.: Машиностроение, 2015. – 272 с., ил.

 9. Петухов Р.М. Оценка эффективности промышленного производства / Методы и показатели. – М.: Экономика, 2012. – 95 с.

 10. Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ИП “Экоперспектива”, 2016. – 496 с.

 11. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 304 с., ил.

12. Стражев. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – Мн.: Высш. шк., 2014. – 398 с.

 

 

Информационные ресурсы:

 

1. Алексеев С.Б. Бизнес-аналитика [Электронный ресурс]: электронный конспект лекций / Алексеев С.Б..; М-во образования и науки ДНР, ГО ВПО Донец. нац. ун-т экономики и торговли им. Михаила Туган-барановского, каф. экономики пред-я - Донецк : [ДОННУЭТ], 2016. - Режим доступа: http://library.donduet.edu.ua.

 

1.

С.Б. Алексеев

БИЗНЕС- АНАЛИТИКА

Конспект лекций

(Электронный ресурс)

Донецк

ГО ВПО «ДонНУЭТ»

2018
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ТОРГОВЛИ ИМЕНИ МИХАИЛА ТУГАН-БАРАНОВСКОГО»

 

Кафедра экономики предприятия

С.Б. Алексеев

БИЗНЕС - АНАЛИТИКА

Конспект лекций

(Электронный ресурс)

для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика»

профиль Экономика предприятия