Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

РАЗДЕЛ 1

РАЗДЕЛ 2

РАЗДЕЛ 3

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

 

Глава I.

Признание расходов

 

29. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов".

30. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

31. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

32. При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

 

ГЛАВА II.

ГЛАВА III

Бухгалтерский учет незавершенного производства, готовой продукции

И расходов на реализацию

 

41. Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации.

42. Учет готовой продукции осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

43. Поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" (пункт 110 гл. 7 Инструкции 133).

44. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации, или в качестве товаров для реализации, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 "Реализация".

45. В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий.

46. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 "Готовая продукция" и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.

47. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 43 "Готовая продукция" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию.

48. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов.

49. Суммы, подлежащие уплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по ценам реализации;

стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара;

стоимости работ по транспортировке продукции и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащих оплате покупателем сверх цены реализации готовой продукции, выполненных собственными силами и транспортом поставщика или специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами;

налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с законодательством.

50. Одновременно с формированием дебиторской задолженности покупателей относятся в дебет счета 90 "Реализация":

фактическая себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, установленные действующим законодательством;

расходы на реализацию.

51. Уплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными активами - счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов или счета 90 "Реализация".

 

ГЛАВА IV

РАЗДЕЛ 4

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

 

Глава I

Содержание, методы и этапы прогнозирования затрат на производство

 

53. Процесс разработки прогнозов называется прогнозированием, а под прогнозом понимается научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях и сроках его существования. Прогнозирование управленческих решений наиболее тесно связано с планированием, где план и прогноз представляют собой взаимодополняющие друг друга стадии планирования при определяющей роли плана как ведущего звена управления. Прогноз в системе управления является предплановой разработкой многовариантных моделей развития объекта управления. Сроки, объемы работ, числовые характеристики объекта и другие показатели в прогнозе носят вероятностный характер и обязательно предусматривают возможность внесения корректировок. В отличие от прогноза план содержит однозначно определенные сроки осуществления события и характеристики планируемого объекта. Для плановых разработок используется наиболее рациональный прогнозный вариант.

Прогноз развития предприятия представляет собой систему научно обоснованных ориентиров, определение основных направлений и параметров развития коммерческой организации, трудовых, материальных и финансовых средств, необходимых для достижения поставленных целей, а также организационно-технических мер, обеспечивающих благоприятную среду ее функционирования.

Прогнозирование затрат заключается в исследовании влияния внутренних и внешних факторов предприятия на данный показатель за определенный временной период, а также в выработке на основании их обоснованных перспектив изменения затрат на будущий период.

Прогноз затрат является составной частью планов (программ) социально-экономического развития Республики Беларусь на очередные пять лет, бизнес-планов предприятия.

Для того, чтобы спрогнозировать затраты, необходим их всесторонний анализ, который проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия, включающим оценку эффективности используемой техники, организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции, конъюнктуры спроса на выпускаемую продукцию на внутреннем и внешнем рынках, эффективность маркетинговой деятельности.

Исходными данными для разработки прогноза затрат являются:

прогнозируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

нормы расхода материальных ресурсов на производство продукции;

договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление других хозяйственных связей, содержащие условия их выполнения и оплаты;

нормы затрат труда, расчеты численности и профессиональный состав работающих, условия оплаты труда, определяемые коллективными договорами и контрактами;

экономические нормативы: ставки налогов и сборов, плата за природные ресурсы, нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нормативы отчислений на социальное страхование, обязательные страховые платежи и др.;

планы технического перевооружения, научно-технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления расчетами получаемого экономического эффекта;

мероприятия, разрабатываемые по результатам технико-экономического анализа производства, направленные на устранение излишних затрат и потерь.

Основное внимание уделяется следующим аспектам:

определение основных направлений инновационной деятельности коммерческой организации;

оценка перспективы применения новых научно-технических открытий, а также целесообразности и возможности приобретения лицензий, патентов, "ноу-хау";

прогноз спроса на продукцию;

оценка уровня конкуренции продукции на внутреннем и мировом рынках сбыта;

прогноз развития рынка сбыта продукции, включающий концепцию маркетинга на долгосрочную перспективу, которая освещает вопросы организации системы исследований рынков сбыта готовой продукции, разработки новой продукции, ценообразования, методы распространения и продвижения продукции;

прогноз требований к качеству продукции;

выявление тенденций и закономерностей развития производства и проблем, подлежащих решению в прогнозируемом периоде;

оценка перспективы применения новых видов материалов и сырья;

оценка возможностей обеспечения потребностей в основных видах ресурсов: материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых.

54. Показатели плановой себестоимости используются при формировании прогноза прибыли, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, во внутрипроизводственном планировании. Планирование данного показателя позволяет детально разработать план действий на ближайшую перспективу. Процесс планирования затрат подробно описан в разделе 4 Методических рекомендаций.

55. Основанием для разработки прогноза развития является приказ руководителя коммерческой организации, в котором указываются ответственные за разработку прогноза и ее реализацию, сроки разработки.

В заключении даются обобщающие выводы о выявленных тенденциях и степени влияния внутренних и внешних факторов и условий на затраты организации, обозначаются проблемы, требующие решения в целях повышения экономического уровня. Эти проблемы представляют собой круг задач, которые необходимо решить в прогнозном периоде для достижения поставленной цели развития организации.

Прогнозирование и планирование затрат на производство является основной составной частью общего прогноза в целом по всем видам деятельности в организации.

56. Общие подходы к подготовке прогноза затрат:

прогноз затрат составляется с учетом специфики текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности коммерческой организации;

каждый раздел формируется на основании достоверных исходных данных, подтвержденных исследованиями и оформленных соответствующими документами;

отдельными приложениями к прогнозу затрат оформляются документы, подтверждающие исходные и другие данные, используемые в прогнозе затрат;

расчеты прогноза затрат выполняются в белорусских рублях (в действующих ценах).

57. В состав прогноза затрат входят: титульный лист, содержание, описательная часть прогноза развития, приложения, справочные и иные материалы, подтверждающие исходные данные.

На титульном листе указывается сокращенное и полное название коммерческой организации, организации - разработчика прогноза затрат (при необходимости), утверждающие подписи руководителей коммерческой организации и организации-разработчика, заверенные печатью, согласующая подпись руководителя (его заместителя), заверенная печатью, дата утверждения и дата согласования прогноза развития, требования конфиденциальности документа.

Таким образом, прогнозирование затрат является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия, бизнес-планирования и подразумевает применение различных методов и методологий.

 

Глава II

Методы планирования и прогнозирования затрат и себестоимости

 

58. Существует много разных методов планирования себестоимости. Под методами планирования затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования затрат и способов отражения их в учете по статьям расходов, обеспечивающих определение себестоимости как всей готовой продукции, так и отдельных ее видов.

 

Глава III

Классификация и суть методов прогнозирования и планирования

 

59. По степени формализации (по первому классификационному признаку) методы экономического прогнозирования можно разделить на интуитивные и формализованные. Интуитивные методы прогнозирования используются в тех случаях, когда невозможно учесть влияние многих факторов из-за значительной сложности объекта прогнозирования. В этом случае используются оценки экспертов. Формализованные методы прогнозирования базируются на математической теории, которая обеспечивает повышение достоверности и точности прогнозов, значительно сокращает сроки их выполнения, позволяет обеспечить деятельность по обработке информации и оценке результатов. Данные методы позволяют получать количественные показатели.

Классификация методов прогнозирования приведена в Приложении 4.

60. Математические методы.

Математические методы являются важнейшим инструментом анализа экономических явлений и процессов, построения теоретических моделей, позволяющих отобразить существующие связи в экономической жизни, прогнозировать поведение экономических субъектов и экономическую динамику.

Экстраполяция. Суть данного метода заключается в анализе имеющихся сведений об экономических событиях, которые уже происходили до этого. Эксперты подробно разбирают все ситуации, составляя причинно-следственные связи. Метод предполагает проверку показателей имеющихся данных, на основе чего можно предсказать возможные изменения. Сведения об изменениях в прошлом переносятся на события, которые должны случиться в будущем. Метод экстраполяции позволяет лучше всего разобраться в ситуации и представить, какими именно путями будут развиваться события.

Опытно-статистический метод - характеризуется ориентацией на фактически достигнутые в прошлом результаты, по экстраполяции которых определяется план искомого показателя. Такой метод планирования является достаточно простым и широко используется в плановых расчетах. Хорошо известны такие приемы этого метода, как: расчет по средней арифметической, посредством скользящей средней, экспертный, расчет по ежегодному проценту изменений и др. Но этот метод имеет существенный недостаток - плановый показатель будет отражать сложившийся уровень работы с его погрешностями в прошлом.

Экономико-математические методы (ЭММ) - комплекс экономических и математических научных дисциплин, объединенных для изучения экономики, сущность которых состоит в том, что они позволяют с меньшими затратами времени и средств находить количественное выражение взаимосвязи между сложными социально-экономическими, технологическими и иными процессами, опосредованными в показателях. В современных условиях практически любой показатель может быть запланирован посредством экономико-математического метода. Применение этой группы методов способствует устранению субъективизма в планировании и повышает научный уровень обоснованности плана. Однако применение этих методов требует точного математического описания экономической задачи и часто экспертной оценки полученных данных.

Метод математической аналогии - метод прогнозирования, основанный на установлении аналогии математических описаний процессов развития различных по природе объектов с последующим использованием более изученного математического описания одного из них для разработки прогнозов другого.

Суть методов оптимизации (оптимального программирования) заключается в том, чтобы, исходя из наличия определенных ресурсов, выбрать такой способ их использования (распределения), при котором будет обеспечен максимум или минимум интересующего показателя. Необходимым условием использования оптимального подхода к планированию (принципа оптимальности) является гибкость, альтернативность производственно-хозяйственных ситуаций, в условиях которых приходится принимать планово-управленческие решения. Именно такие ситуации, как правило, составляют повседневную практику хозяйствующего субъекта (выбор производственной программы, прикрепление к поставщикам, маршрутизация, раскрой материалов, приготовление смесей и т.д.).

61. Методы экспертных оценок (функционально-стоимостной анализ).

Методы функционально-стоимостного анализа в планировании представляют собой творческий подход к решению определенных задач, связанных с хозяйственной деятельностью предприятия. В разработке плановых решений может участвовать весь творческий коллектив предприятия, а в качестве экспертов могут привлекаться и сторонние специалисты. Для обоснования эффективности каждого предложения используются методы "мозговой атаки", "мозгового штурма", "Дельфи".

Метод мозгового штурма (мозговой штурм, мозговая атака, англ. brainstorming) - представляет собой неструктурированный процесс генерирования всевозможных идей по поставленной проблеме, спонтанно предлагаемых участниками. Подготовка к "мозговой атаке" начинается с формулирования проблемы, которая не должна быть ни слишком общей (это ведет к разбросу идей, и что-то конкретное получить будет трудно), ни слишком узкой (поскольку это будет сдерживать инициативу участников). Затем нужно подобрать участников "атаки", их должно быть человек 6 - 12. Желательно, чтобы это были люди разных профессий, но признанных авторитетов по обсуждаемой проблеме среди них быть не должно. Любые высказанные в ходе "атаки" идеи - даже самые абсурдные - следует записать, чтобы при необходимости к ним можно было бы вернуться еще раз, а участников обсуждения предупредить, что критиковать друг друга или высказывать какие-то отрицательные оценки строго запрещается.

Это оперативный метод решения проблемы на основе стимулирования творческой активности, при котором участникам обсуждения предлагают высказывать как можно большее количество вариантов решения, в том числе самых фантастичных. Затем из общего числа высказанных идей отбирают наиболее удачные, которые могут быть использованы на практике. Является методом экспертного оценивания.

Метод "Дельфи" является методом экспертного оценивания. Суть этого метода в том, чтобы с помощью серии последовательных действий - опросов, интервью, мозговых штурмов - добиться максимального консенсуса при определении правильного решения. Анализ с помощью дельфийского метода проводится в несколько этапов, результаты обрабатываются статистическими методами. Базовым принципом метода является то, что некоторое количество независимых экспертов (часто несвязанных и не знающих друг о друге) лучше оценивает и предсказывает результат, чем структурированная группа (коллектив) личностей. Позволяет избежать открытых столкновений между носителями противоположенных позиций, т.к. исключает непосредственный контакт экспертов между собой и, следовательно, групповое влияние, возникающее при совместной работе и состоящее в приспособлении к мнению большинства, дает возможность проводить опрос экстерриториально, не собирая экспертов в одном месте (например, посредством электронной почты).

62. Методы стратегического анализа.

В процессе планирования применяются методы, относящиеся к другим областям знаний в сфере управления. В частности, это методы стратегического анализа (SWOT-анализ, PEST-анализ, SNW-анализ).

SWOT-анализ - метод стратегического планирования, заключающийся в выявлении факторов внутренней и внешней среды организации и разделении их на четыре категории: Strengths (сильные стороны), Weaknesses (слабые стороны), Opportunities (возможности) и Threats (угрозы). Сильные (S) и слабые (W) стороны являются факторами внутренней среды объекта анализа (то есть тем, на что сам объект способен повлиять); возможности (O) и угрозы (T) являются факторами внешней среды (то есть тем, что может повлиять на объект извне и при этом не контролируется объектом). Например, предприятие управляет собственным торговым ассортиментом - это фактор внутренней среды, но законы о торговле не подконтрольны предприятию - это фактор внешней среды.

PEST-анализ (иногда обозначают как STEP) - это маркетинговый инструмент, предназначенный для выявления политических (Political), экономических (Economic), социальных (Social) и технологических (Technological) аспектов внешней среды, которые влияют на бизнес компании. Политика изучается потому, что она регулирует власть, которая в свою очередь определяет среду компании и получение ключевых ресурсов для ее деятельности. Основная причина изучения экономики - это создание картины распределения ресурсов на уровне государства, которая является важнейшим условием деятельности предприятия. Не менее важные потребительские предпочтения определяются с помощью социального компонента PEST-анализа. Последним фактором является технологический компонент. Целью его исследования принято считать выявление тенденций в технологическом развитии, которые зачастую являются причинами изменений и потерь рынка, а также появления новых продуктов. Анализ выполняется по схеме "фактор - предприятие". Результаты анализа оформляются в виде матрицы, подлежащим которой являются факторы макросреды, сказуемым - сила их влияния, оцениваемая в баллах, рангах и других единицах измерения. Результаты PEST-анализа позволяют оценить внешнюю экономическую ситуацию, складывающуюся в сфере производства и коммерческой деятельности.

SNW-анализ (акроним от англ. Strength, Neutral, Weakness) - это анализ сильных, нейтральных и слабых сторон организации. Как показала практика, в ситуации стратегического анализа внутренней среды организации в качестве нейтральной позиции лучше всего фиксировать среднерыночное состояние для данной конкретной ситуации.

63. Балансовый, нормативный, расчетно-аналитический метод.

Балансовый метод характеризуется установлением материально-вещественных и стоимостных пропорций в показателях. Обычно применяется в виде уравновешивающих таблиц, содержащих наличие и источники образования ресурсов и соответствующие потребности.

С его помощью проверяется обоснованность расчетов, взаимоувязка разделов и показателей на различных этапах планирования. Примером может служить баланс рабочего времени, баланс производственных мощностей, трудовых ресурсов.

Нормативный метод планирования (или метод технико-экономических расчетов) использует нормативы и нормы. Сущность нормативного метода планирования экономических показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в ресурсах и их источниках.

Расчетно-аналитический метод заключается в том, что на основе анализа достигнутых величин показателей, принимаемых за базу, и индексов их изменения в плановом периоде определяются плановые величины данных показателей.

64. Современные методы планирования и калькулирования себестоимости.

С точки зрения функциональности методик планирования и калькулирования себестоимости продукции в зависимости от их характеристик, специфики хозяйственной деятельности, производственных и учетных возможностей, а также применения учетно-расчетных инструментов используются такие методики как директ-кост, стандарт-кост, ABC-кост, таргет-кост, где директ-кост, стандарт-кост и ABC-кост, в основном, применяются для осуществления оперативного анализа и управления затратами на предприятии, таргет-кост используется для принятия стратегических решений.

Метод "директ-кост" (или директ-кост от англ. Direct Costs) представляет собой систему производственного управленческого учета, объединяющую раздельный учет переменных и постоянных затрат, калькулирование себестоимости, анализ затрат и финансовых результатов, а также принятие ряда управленческих решений.

Метод "стандарт-кост" (standart-costs), называемый иначе методом нормативных затрат или калькуляцией по нормированным затратам, широко используется в мировой практике для выявления наиболее экономичного способа производства на основе сравнительных расчетов при проведении анализа издержек предприятия. Сущность метода состоит в установлении плановых нормативов различных производственных показателей.

Метод "ABC-кост" позволяет, применяя различные методики распределения постоянных затрат на продукт, получить достаточно точную картину образования себестоимости. Применение метода "ABC-кост" основано на выявлении структурных элементов затрат по всем видам деятельности предприятия - по проектным работам, производственному процессу, сбыту, маркетингу, послепродажному обслуживанию.

Метод "таргет-кост" (от англ. target costing - целевая стоимость) - система целевого управления затратами, один из современных и наиболее эффективных инструментов расчета и анализа затрат. Сущность метода заключается в том, что за основу берется ожидаемая цена продукта в ходе исследования, проводимого перед началом его разработки. Исходя из условий, сложившихся на рынке данного продукта, особенностей конкурентной борьбы, планируют возможности, ценовые стратегии, а также желаемую прибыль от предполагаемого объема продаж. Если из целевой цены вычесть планируемую прибыль с учетом уплаты налогов и т.д., то получаются целевые издержки, т.е. такие издержки, которые производитель может себе позволить при определенном состоянии рынка. Величина целевых издержек на продукт в целом служит основой для определения величины допустимых затрат на каждый его структурный элемент.

Каждый из указанных методов включает десятки, а то и сотни разновидностей, приемов и способов расчета. Рассмотрим основные из них ниже.

65. Одним из методов определения плановой себестоимости продукции в перспективном планировании является расчет влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов, в основе которого лежит количественный и качественный анализ зависимости между производственными затратами и различными изменениями в структуре продукции, уровне техники, технологии, организации производства труда.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда ( ):

 

 

где  - индекс средней заработной платы;

 - индекс производительности труда (выработки);

 - доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства ( ):

 

 

где  - индекс условно-постоянных расходов;

 - индекс объема производства;

- доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы ( ):

 

 

где  - индекс норм на материальные ресурсы;

 - индекс цен на материальные ресурсы;

- доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит ( ):

 

 

Методику планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам покажем на условном примере.

Пример. За отчетный год на предприятии объем производства продукции составил 15 млрд.руб., ее себестоимость - 12 млрд.руб., в том числе заработная плата с отчислениями на социальные нужды - 4,8 млрд.руб., материальные ресурсы - 6,0 млрд.руб. Условно-постоянные расходы в себестоимости продукции составили 50%. В плановом периоде предусматривается за счет реализации плана организационно-технических мероприятий увеличить объем производства продукции на 15%, повысить производительность труда на 10%, среднюю заработную плату - на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем снизятся на 5%, а цены на них возрастут на 6%.

Определите плановую себестоимость произведенной продукции и плановые затраты на 1 руб. продукции.

Решение

1. Определяем затраты на 1 руб. продукции в отчетном периоде:

 

 

2. Рассчитаем плановые затраты на выпуск продукции, если бы в плановом периоде затраты на 1 руб. продукции остались на уровне отчетного периода:

 

 

3. Определяем величину изменения себестоимости продукции за счет реализации в плановом периоде организационно-технических мероприятий:

а) за счет роста производительности труда:

 

 

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизится на 0,8%;

б) за счет изменения объема производства:

 

 

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизится на 6,5%;

в) за счет изменения норм и цен на материальные ресурсы:

 

 

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции увеличится на 0,35%.

Общая величина снижения себестоимости продукции за счет влияния всех факторов составит:

 

 

3. Определяем плановую себестоимость продукции:

 

 

4. Определяем плановые затраты на 1 руб. продукции:

 

 

где  - плановый объем выпуска продукции ( ). Таким образом, затраты на 1 руб. продукции снизились на .

В текущем прогнозировании пофакторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости отдельных изделий и всей произведенной продукции, разработки сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

В результате расчетов прогноза себестоимости продукции устанавливаются абсолютная величина, относительный уровень и динамика затрат на производство всей продукции и на единицу каждого вида изделия.

 

ГЛАВА IV

Общеизвестные методики и концепции планирования себестоимости

 

66. Простой метод. Сущность простого метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты (без общепроизводственных расходов или с ними, в зависимости от принятой учетной политики) учитывают по установленным статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех произведенных за месяц затрат в целом и по каждой статье на количество готовой продукции за этот же период.

Такой порядок учета затрат и определения себестоимости единицы продукции применяют в массовых производствах, выпускающих или добывающих простую однородную продукцию, не имеющую составных частей или полуфабрикатов.

В этих производствах остатки незавершенного производства крайне незначительны или стабильны либо их вообще нет.

Следовательно, основными условиями использования простого метода является однородность и в то же время массовость добываемой продукции, возможность не подразделять затраты по способу отнесения на прямые и косвенные (все они связаны с выпуском одного вида продукции), отнесение всех затрат на выпуск продукции (из-за отсутствия или стабильности остатков незавершенного производства).

67. Метод суммирования затрат. Этот метод заключается в том, что себестоимость вида или единицы продукции исчисляют суммированием предварительно исчисленных издержек на ее изготовление во всех стадиях (переделах, операциях) технологического процесса или путем подытоживания издержек на производство отдельных частей изделия (деталей, узлов, машино-комплектов). При этом методе себестоимость единицы продукции определяют в сочетании с другими методами, чаще всего с методом прямого (простого) калькулирования.

Суммированием затрат в каждом цехе (переделе) определяют себестоимость калькуляционной единицы продукции или ее части (узла, машино-комплекта и тому подобное). Подытоживая затраты на производство калькуляционной единицы по всем переделам предприятия или на все цеховые машино-комплекты, устанавливают себестоимость единицы продукции.

68. Метод исключения затрат. Метод исключения затрат состоит в том, что из общей суммы затрат на производство вычитается себестоимость сопутствующей продукции, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Этот метод применяется только при наличии четко выраженного основного продукта и небольшого удельного веса сопутствующей продукции. При этом должна обеспечиваться экономически обоснованная оценка полученной сопутствующей продукции.

Плановая себестоимость сопутствующей продукции определяется на основе или производственной себестоимости сопутствующей продукции на обособленном производстве, или при отсутствии обособленного производства - ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены (то есть цены предприятия за вычетом прибыли и внепроизводственных затрат).

Сопутствующие продукты, полученные в одном цехе и предназначенные для дальнейшей переработки в другом, рассматриваются как сопутствующие полуфабрикаты. Последние оцениваются исходя из производственной себестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье, которое они заменяют (с учетом содержания в них основного вещества).

Себестоимость единицы основной продукции методом исключения затрат можно определить по формуле:

 

 

где  - затраты на комплексное сырье;

 - условная себестоимость покупных полуфабрикатов и возвратных отходов;

 - производственная себестоимость обработки, за исключением сырья данного технологического процесса;

 - условная себестоимость покупной продукции;

 - количество основной продукции, получаемой в данном процессе (переделе).

69. Метод распределения затрат. Коэффициентный метод калькулирования продукции нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и так далее.

Сущность данного метода заключается в том, что общие (комплексные) затраты на производство распределяют между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. В практике калькулирования известны две разновидности этого метода. Так, устанавливают коэффициенты на отдельные виды продукции, которые зачастую входят в однородные группы, и используют для исчисления себестоимости этих изделий в целом. В черной металлургии, например, таким образом исчисляют себестоимость отдельных марок чугуна, стали, видов проката исходя из коэффициентов, рассчитанных на основе этой продукции. В некоторых производствах (кислородной промышленности и так далее) коэффициенты вводят по каждой статье калькуляции, что позволяет исчислить себестоимость изделий в развернутом виде.

Коэффициенты распределения общих (комплексных) затрат могут устанавливать также исходя из себестоимости аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в специализированных (раздельных) производствах из некомплексного сырья.

Коэффициенты должны разрабатываться для каждого предприятия с учетом сложившихся условий производства. Переводные коэффициенты должны периодически пересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется в связи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда, вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражают действительное соотношение издержек производства.

Себестоимость изделия методом распределения определяется по формуле:

 

 

где  - удельные производственные затраты на условную единицу коэффициента распределения;

 - коэффициент распределения затрат данного вида или сорта основной продукции.

Удельные производственные затраты на единицу коэффициента распределения можно определить по формуле:

 

 

где  - затраты на комплексное сырье;

 - все прочие производственные затраты данного технологического процесса;

 - количество единиц (вес или объем) основной продукции данного вида или сорта, получаемой в процессе (переделе) производства;

 - количество (видов или сортов) основных продуктов, полученных в данном переделе производства.

70. Пропорциональный метод. Пропорциональный метод калькулирования применяется в производствах, где используются несколько сортов марок изделий.

Сущность данного метода состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому-либо признаку: цене, фактическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.

Степень достоверности уровня себестоимости отдельных изделий зависит от выбора базы, пропорционально которой распределяются затраты. При хорошо налаженном нормативном хозяйстве исчисление себестоимости продукции обеспечивает распределение затрат пропорционально нормативной себестоимости.

71. Комбинированный метод. Применяется в случае получения в комплексном производстве нескольких основных и сопутствующих продуктов. Смысл комбинированного метода калькулирования себестоимости продукции заключается в последовательном применении нескольких методов калькулирования:

сочетание простого и попередельного методов;

сочетание простого и коэффициентного методов;

сочетание методов исключения и распределения затрат, при этом из общей суммы затрат сначала вычитается стоимость сопутствующей продукции, а часть оставшихся затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.

По этому методу в условиях сложного комплексного производства себестоимость отдельных видов продукции определяется несколькими этапами:

из общей суммы комплексных затрат вычитается себестоимость сопутствующей продукции;

из остальной суммы затрат вычитается часть затрат, которая может быть прямо отнесена на соответствующие виды продукции;

остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами;

определяется общая плановая величина себестоимости соответствующих продуктов суммированием затрат, которые относятся прямо на продукцию, и распределяемых затрат.

 

ГЛАВА V

Планирование точки безубыточности (финансовой устойчивости предприятия)

 

72. При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализации продукции следует предварительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции. Затем рассчитать безубыточный объем продаж (порог рентабельности), т.е. ту сумму выручки, которая необходима для возмещения постоянных расходов предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Порог рентабельности - отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке.

Если известен порог рентабельности, то нетрудно рассчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ) - зона безубыточности:

 

 

Для примера приведем таблицу (см. ниже). Как показывает расчет, в прошлом году нужно было реализовать продукции на сумму 37 685 млн.руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 69 000 млн.руб., что выше пороговой на 31 315 млн.руб., или на 45,4% (см. таблицу 4.1). Это и есть запас финансовой устойчивости или зона безубыточности предприятия. В отчетном году запас финансовой устойчивости несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции. Однако запас финансовой устойчивости достаточно большой.

Таблица 4.1. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости предприятия

 

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Выручка от реализации продукции без НДС, акцизов и др., млн.руб.	69 000	99 935
Прибыль, млн.руб.	14 500	19 296
Полная себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	54 500	80 639
Сумма переменных затрат, млн.руб.	37 060	54 149
Сумма постоянных затрат, млн.руб.	17 440	26 490
Сумма маржинального дохода, млн.руб.	31 940	45 786
Доля маржинального дохода, млн.руб.	46,28	45,82
Порог рентабельности, млн.руб.	37 685	57 813
Запас финансовой устойчивости:
млн.руб.	31 315	42 122
%	45,4	42,1

 

Запас финансовой устойчивости можно представить графически (см. рисунок ниже). На оси абсцисс откладывается объем реализации продукции, на оси ординат - постоянные, переменные затраты и прибыль. Пересечение линии выручки и затрат и есть порог рентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее - зона прибыли, ниже - зона убытков. Отрезок линии выручки от этой точки до верхней и есть запас финансовой устойчивости.

Точка безубыточности - объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учетом ожидаемого размера прибыли (см. рисунок 4.2).

 

Рисунок 4.2. Точка безубыточности

 

Точка безубыточности в денежном выражении - такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю):

 

 

где  (англ. break-even point) - точка безубыточности;

 (англ. total fixed costs) - величина постоянных издержек;

 (англ. unit average variable costs) - величина переменных издержек на единицу продукции;

 (англ. unit sale price) - стоимость единицы продукции (реализация);

 (англ. unit contribution margin) - прибыль с единицы продукции без учета доли постоянных издержек (разница между стоимостью продукции ( ) и переменными издержками на единицу продукции ( )).

Можно заметить, что выражение  численно равно отношению валовой маржи к выручке.

Точка безубыточности в единицах продукции - такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на ее производство:

 

 

С целью повышения финансовой устойчивости предприятия рекомендуем предприятиям промышленности, имеющим финансовую задолженность, для расчета точки безубыточности использовать формулу:

 

 

где ФЗ - имеющаяся на момент составления расчета непогашенная финансовая задолженность.

В непогашенную финансовую задолженность на момент составления расчета точки безубыточности ( ) могут быть включены: кредиторская задолженность на конец отчетного периода, проценты по кредитам, дебиторская задолженность и прочие.

Таким образом, во избежание ухудшения положения предприятия рекомендуется определять зону безубыточности предприятия, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.

Рассмотрим этапы и принципы проведения плановых расчетов.

 

ГЛАВА VI

Этапы и принципы проведения плановых расчетов

 

73. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются:

отраслевая принадлежность предприятия;

тип производства, характер технологического процесса;

номенклатура выпускаемой продукции;

организационная структура управления производством.

Порядок планирования затрат заключается в выполнении следующих условий:

затраты должны быть экономически оправданы, т.е. приносить доход, превосходящий их;

оптимизация затрат предполагает поиск такого их минимально допустимого объема, который бы приносил максимально возможный доход;

условно-постоянные затраты планируются и оптимизируются по сумме, и они обеспечивают базисные условия функционирования предприятия, поэтому их размер зависит от типа и класса предприятия, вида предпринимательской деятельности, регионального месторасположения предприятия, нормативных требований к условиям деятельности;

условно-переменные затраты планируются и оптимизируются по уровню (отношение суммы условно-переменных затрат к выручке или объему производства), что предполагает обоснование наиболее эффективной доли затрат в выручке (объеме производства);

соотношение условно-постоянных и условно-переменных затрат влияет на "производственный рычаг", который характеризует изменение прибыли предприятия при изменении выручки на 1% (чем выше доля постоянных затрат в общих затратах, тем больше "производственный рычаг"). Таким образом, производственный рычаг - это, с одной стороны, характеристика возможных темпов роста прибыли, с другой - характеристика рисков потери этой прибыли.

 

 

Как тенденцию можно рекомендовать, чтобы доля условно-переменных затрат повышалась, так как именно эти затраты могут носить стимулирующий характер в повышении объема и качества реализуемых продукции и услуг. Поэтому при планировании затрат важно не только определить их объемы на следующий год, но и обосновать их оптимальную структуру.

Так же, как и финансовое планирование, план по затратам разрабатывается в основном на год с разбивкой по кварталам и месяцам. При достаточно стабильных условиях осуществления хозяйственных операций период планирования затрат может быть увеличен до трех лет.

74. Планирование затрат, калькулирование и контроль себестоимости целесообразно организовывать по следующим направлениям:

согласованность и единообразие отнесения затрат на тот или иной вид продукции, а также по подразделениям при планировании, учете и контроле;

отнесение затрат на себестоимость продукции и услуг по мере их производства и реализации;

определение состава затрат прямым и косвенным методами по единому алгоритму расчетов;

включение системы управления себестоимостью (затратами) по подразделениям в управленческий цикл бюджетирования по структурам и видам деятельности.

75. С учетом этих правил, а также опыта проведения плановых расчетов затрат в предприятиях можно выделить несколько этапов их обоснования:

75.1. 1-й этап - аналитический. На этом этапе в составе фактических затрат за отчетный год выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты (издержки). Это необходимо для того, чтобы адекватно провести расчеты по этим затратам. Вначале выделяются базовые постоянные затраты: амортизационные отчисления, расходы на отопление, арендные платежи, которые не зависят от объема деятельности предприятия. Но в составе затрат основная доля - это смешанные затраты, которые в определенной мере реагируют на объем производства (хотя в литературе зачастую эти затраты относят к условно-постоянным, что не совсем верно). Эти смешанные затраты необходимо разделить на постоянную и переменную составляющие.

Существуют три основных метода деления этих затрат на условно-постоянные и условно-переменные:

метод минимальной и максимальной точек;

метод наименьших квадратов;

метод экспертных оценок.

Метод минимальной и максимальной точек предполагает выбор двух периодов с максимальным и минимальным объемом производства и реализации продукции. Для наглядности эти данные целесообразно внести в таблицу.

 

Таблица 4.3 - Расчет по разделению затрат на условно-постоянные и условно-переменные

 

Показатель	Данные за месяц (тыс.руб.)		Разница (отклонение)
	максимальное значение	минимальное значение	тыс.руб.	%
1. Выручка за месяц	17 800	13 100	4700	26,4
2. Расходы на электроэнергию	470,2	392	78,2	16,6
3. Расходы на заработную плату	3520	2895	625	16,6
4. Расходы на холодное водоснабжение	350	335	15	4,3
5. Расходы на горячее водоснабжение	630	590	40	6,3
6. Расходы на рекламу	170	140	30	17,6

 

Расчет производится по каждой статье расходов по следующей формуле:

а) ставка (уровень) переменных затрат ( ):

 

 

где  - отклонение затрат, %;

 - максимальная выручка, руб.

Для расходов на электроэнергию этот расчет выглядит следующим образом:

 

 

т.е. на 1 руб. выручки приходится 0,00527 руб. переменных расходов на электроэнергию, или в процентах - 0,527% к выручке;

б) сумма постоянных затрат определяются по формуле:

 

 

Так, для расходов на электроэнергию сумма постоянных затрат будет составлять:

 

 

Такие же расчеты осуществляются и по другим статьям расходов, которые носят смешанный характер.

Следует обратить внимание, что зачастую неоправданное отнесение вышеперечисленных статей затрат только к условно-постоянным не позволяет учесть в плановых расчетах переменную часть этих затрат и ее изменение при увеличении объема производства и реализации продукции и услуг;

75.2. 2-й этап - планирование и обоснование затрат по статьям и в целом по предприятию. Это важный этап не только в определении затрат, но и в реализации идей и направлений развития предприятия.

Планирование затрат целесообразно начинать с определения условно-постоянных затрат. Они планируются в сумме и в основном на основе технико-экономических расчетов. Эти затраты базисные, обеспечивающие условия функционирования предприятия. Первоначальные расчеты условно-постоянных затрат (например, расходы на аренду) корректируются с учетом коэффициента инфляции (если есть данные об изменении ставки арендной платы на следующий год, в расчет принимается обновленная ставка). Расчеты проводятся по каждой статье условно-постоянных затрат отдельно с расчетами сумм, а затем уровня затрат по отношению к объему выручки или получаемым валовым доходам. Таким образом, планирование условно-постоянных затрат осуществляется на начальном этапе их обоснования с учетом опыта прошлых лет, изменения ставок договорных отношений на услуги сторонних организаций, уровня инфляции, проводимой политики по оптимизации расходов. По этим статьям расходов планирование и оптимизация осуществляются по сумме. К таким статьям относятся: арендная плата, амортизационные отчисления, расходы на содержание помещений, включая отопление и освещение. Обоснование этих затрат завершается аналитической запиской, в которой дается результат расчета и предложение по оптимизации этих затрат, снижению их уровня.

Вначале условно-переменные расходы планируются по уровню, а затем исходя из суммы плановой выручки определяется плановая сумма условно-переменных расходов:

 

 

При этом оптимизация этих затрат, так же как и планирование, проводится по уровню. Затраты, по которым имеются ограничения на отнесение их на себестоимость, нужно привести в соответствие с этими ограничениями, так как перерасход приводит к покрытию этих затрат из чистой прибыли. Расчет условно-переменных затрат осуществляется по каждой статье с обоснованием их уровня (доли) в выручке или в объеме производства. Например, расходы на оплату труда по сдельным расценкам обосновываются по уровню, т.е. определяется ставка за единицу произведенной (реализованной) продукции и услуг, а затем исходя из планового объема выручки (производства) определяется сумма выплат по сдельным расценкам. То есть если ставка оплаты труда за 1000 руб. выручки для торгового (обслуживающего) персонала составляет 5%, то при плановом объеме реализации в следующем (плановом) году в сумме 150 000 тыс.руб. затраты на оплату труда для этой категории работников составляют:

 

 

Если это смешанные затраты, то в первую очередь определяется сумма условно-постоянных затрат. Например, при планировании затрат на электроэнергию вначале определяются расходы с учетом изменения договорных ставок за электроэнергию в плановом периоде или с учетом инфляции, а затем исходя из сложившегося уровня условно-переменных затрат и плановой выручки (валовых доходов, объема производства) определяется переменная часть затрат. Например, по расходам на электроэнергию расчет осуществляется следующим образом:

 сумма плановой постоянной части расходов при уровне инфляции в следующем году 13% (при фактическом значении в отчетном году 376,4 тыс.руб.) составит:

 

 

 сумма переменных затрат по этой статье составит при плановой годовой выручке 150 000 тыс. руб.:

 

 

Итого плановая сумма расходов на электроэнергию в год составит

 

 

или в процентах к обороту:

 

Таким же образом осуществляется расчет по всем остальным статьям смешанных расходов.

Сумма всех расходов, включаемых в полную себестоимость, определяется исходя из постатейных обоснований затрат и с учетом источника их покрытия (исключаются из расчета затраты, покрываемые из балансовой или чистой прибыли). Далее определяется плановый уровень расходов (относительный показатель - отношение расходов к выручке или к сумме объема производства). Затем из расходов вычитается стоимость сырья и определяется сумма издержек с последующим определением их уровня;

75.3. 3-й этап - сравнение расчетных и плановых затрат и издержек с допустимо возможными. Этот этап очень важен, так как помимо сравнения на этом этапе осуществляется поиск путей наиболее эффективного использования ресурсов и относительной экономии затрат. Расчет предельно допустимых затрат (издержек) осуществляется по следующей схеме:

- определяется необходимая сумма прибыли, обеспечивающая совершенствование производственных и торговых процессов, выплату дивидендов не ниже банковского депозита, решение социальных задач по развитию персонала (производимых из чистой прибыли). Например, инвестиционный ресурс из чистой прибыли в плановом году составит 7 млн.руб. (из инвестиционного плана), выплата дивидендов планируется в сумме 3 млн.руб., планируемый фонд социального развития из чистой прибыли, направляемой для решения задач развития коллектива, - 2 млн.руб. Отчисления в резервный фонд с учетом законодательной базы и необходимости погашения просроченных задолженностей - 1 млн.руб. Таким образом, планируемый объем чистой прибыли составит 13 млн.руб. Прибыль до налогообложения с учетом налога на прибыль (20%) будет составлять:

 

 

- на основе рассчитанных источников получения прибыли (плановых валовых доходов и внереализационных доходов, включая операционные), которые рассматриваются на этом этапе как предельные, определяются допустимые объемы издержек в плановом периоде:

 

 

где  - объем издержек в плановом периоде как возможно допустимый (без учета сырья), руб.;

 - валовые доходы от основной деятельности (без учета сырья), руб.;

 - внереализационные доходы, включая операционные, руб.;

 - плановый объем прибыли от основной деятельности, руб.;

 - внереализационные расходы, определяемые по опыту прошлых лет, и выплаты региональных и местных налогов, руб.

В последующем необходимо предельные затраты сравнить с предельным доходом. Предельный доход равен приросту совокупного дохода при увеличении объема выпуска продукции на единицу, а предельные издержки равны приросту совокупных издержек. Следовательно, до тех пор пока предельный доход превышает предельные издержки, увеличение выпуска на единицу увеличивает совокупный доход в большей степени, чем совокупные издержки, и тем самым увеличивается совокупная прибыль.

Сравнение рассчитанных ранее методами экстраполяции и технико-экономических расчетов условно-постоянных и условно-переменных затрат (издержек) с предельно допустимыми, и при их несоответствии - разработка мер по оптимизации затрат (издержек) по статьям. Оптимизация условно-постоянных затрат осуществляется по суммам, а условно-переменных - по уровню с последующим определением суммы;

75.4. 4-й этап - разработка мероприятий по управлению затратами с учетом их оптимизации и экономической выгодности, а также формирование плановых затрат на уровне не выше предельно допустимых. Общий объем затрат будет равен:

 

 

где  - общий объем плановых затрат (руб.);

- плановый объем издержек без стоимости сырья (руб.);

 - внереализованные расходы (руб.);

 - затраты на покупку сырья и материалов для производства продукции и услуг (руб.) (рассчитываются с учетом объема производства на основе производственной программы);

- прочие расходы и затраты, не включаемые в себестоимость продукции и услуг (руб.) (определяются на основе опыта прошлых лет и мероприятий по оптимизации);

75.5. 5-й этап - определение относительных показателей затрат и издержек на единицу продукции и услуг, объем реализации. Необходимо обеспечить относительное сокращение издержек (уровня затрат по отношению к объему производства и реализации), но с учетом обеспечения необходимого качества продукции (услуг) и конкурентоспособности предприятия. Для этого разрабатываются мероприятия по оптимизации затрат, включая формирование системы мотивации и стимулирования труда, обеспечивающих сокращение нерациональных затрат, применение современных технологий, организации производства, обслуживания, управления и т.д.

Для более последовательного и эффективного процесса управления затратами и себестоимостью необходимо:

привлекать к процессу разработки этих планов структурные подразделения и весь коллектив предприятия для определения резервов оптимизации (сокращения) затрат с учетом последующего стимулирования сотрудника за рационализаторские предложения;

использовать современные методы и технологии управления затратами, включая бюджетирование по структурам и видам деятельности, контроллинг по направлениям затрат и центрам ответственности;

устанавливать для структурных подразделений (возможно для отдельных сотрудников) предельные размеры тех или иных затрат (на канцтовары, расходы электроэнергии и т.д.) с соответствующей системой контроля и мотивации.

План по затратам и себестоимости является наиболее важным для предприятия (затраты являются наиболее управляемыми и контролируемыми показателями), что предполагает последующую достаточно ответственную управленческую деятельность по обеспечению выполнения этого плана и постоянный контроль за использованием ресурсов (внутренних и внешних) с учетом рациональности и экономичности. Не менее важным этапом выступает планирование себестоимости.

 

Глава VII

Планирование и расчет себестоимости продукции (работ, услуг) по технико-экономическим факторам

 

76. План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

1. Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).

2. Себестоимость всей готовой и реализованной продукции.

3. Плановые калькуляции отдельных изделий.

4. Расчет снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

себестоимость готовой и реализованной продукции;

себестоимость единицы важнейших видов продукции;

затраты на 1 руб. продукции;

процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой продукции и затрат на 1 руб. продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.

Показатель затрат на 1 руб. продукции определяется исходя из уровня затрат на производство продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия. Показатель затрат на 1 руб. продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.

77. Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

78. Оценка выполнения плана по себестоимости всей продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию. Вся продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на сторону, услуги, оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция, изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой относится продукция, освоенная производством в текущем году.

79. Изменение себестоимости сравнимой продукции выражается отношением экономии (удорожания), суммированной по всем видам продукции, к полной себестоимости этой же продукции в базисном году. Для этого планируемый объем производства каждого вида сравнимой продукции умножается на себестоимость единицы продукции планируемого года и на среднегодовую себестоимость единицы продукции базисного года. Разница между этими произведениями, представляющая собой изменение себестоимости сравнимой продукции, отнесенная ко второму произведению и выраженная в процентах, является величиной планового снижения себестоимости сравнимой продукции.

В плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой продукции.

Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий исходя из предусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 руб. продукции в оптовых ценах.

Затраты на 1 тыс. рублей продукции исчисляются (как в плане, так и в отчете) делением плановой (отчетной) себестоимости произведенной продукции на ее плановый (фактический) объем в стоимостном выражении.

Динамика себестоимости всей продукции характеризуется сравнением показателей затрат на 1 тыс. рублей продукции в базисном и планируемом периодах.

Такое сравнение целесообразно проводить в ценах планируемого года.

80. Рекомендуется следующий порядок разработки плана по себестоимости продукции.

Полная себестоимость произведенной продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой себестоимости произведенной продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а также себестоимости, рассчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их выпуска.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде.

81. Планируемый уровень затрат определяется путем анализа затрат за прошедший период и расчета влияния технико-экономических факторов.

Перечень факторов, применяемых в плановых расчетах, определяется на основании отбора постоянно действующих причин, влияющих на изменение себестоимости продукции, связанных с нормально протекающим процессом производства и совершенствованием его организации, техники и технологии в следующем порядке:

определяются плановые (фактические) затраты на 1 рубль произведенной продукции в предплановом году в методологии планируемого года, при этом объем промышленной продукции предпланового года определяется в ценах планируемого года;

рассчитывается себестоимость произведенной продукции планируемого года исходя из планового (фактического) уровня затрат предпланового года, для чего объем промышленной продукции планируемого года (в ценах и условиях предпланового года) умножают на затраты на 1 рубль произведенной продукции предпланового года;

определяется влияние каждого фактора на уровень затрат;

рассчитывается себестоимость производимой продукции планируемого года в ценах и условиях планируемого года, для чего из себестоимости произведенной продукции, рассчитанной по уровню плановых (фактических) затрат предпланового года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (увеличения) затрат по всем факторам;

определяются уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции планируемого года и снижение (увеличение) этих затрат по сравнению с плановым (фактическим) уровнем предпланового года в ценах и условиях, сопоставимых в предплановом и планируемом годах;

устанавливается влияние изменения цен и условий в планируемом году на себестоимость произведенной продукции планируемого года (по сравнению с предплановым годом) с помощью специальных расчетов;

определяется влияние изменения цен на уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции в ценах и условиях, действующих в планируемом году.

Себестоимость продукции в годовых и квартальных планах определяется на основе расчетов технико-экономических факторов, обусловленных развитием производства, изменением структуры продукции, инвестициями в обновление основных фондов, внедрением новых технологий, изменениями в организации производства и условиями материально-технического обеспечения.

Под факторами подразумевают технические, экономические и другие причины в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, результатом которых являются изменения абсолютной величины или уровня затрат на производство единицы продукции. При помощи экономических расчетов дается количественная оценка влияния различных факторов на изменение уровня затрат, сложившихся в базисном году, и величину затрат в планируемом периоде.

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам осуществляется в такой последовательности:

рассчитывается себестоимость продукции планируемого года исходя из планового уровня затрат базисного года. При этом из объема продукции планируемого года в стоимостном выражении вычитается та ее часть, прирост которой не связан с увеличением физического объема продукции или затрат на ее изготовление (прирост объема продукции, обусловленный повышением средних цен на продукцию, ростом ее выпуска за счет улучшения качества сырья, более полное использование комплексного сырья получением продуктов из отходов без их дополнительной обработки). Базисным уровнем затрат являются плановые затраты года, предшествующего планируемому;

рассчитывается изменение себестоимости продукции (экономия, перерасход) в планируемом периоде, обусловленное влиянием технико-экономических факторов. В расчетах определяется влияние на величину и уровень затрат изменения производственно-технических и других условий в планируемом году по сравнению с условиями, принятыми в расчетах базисного года. Себестоимость может определяться в целом или по структуре затрат - по статьям, элементам;

из себестоимости продукции, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается общая сумма (по всем факторам) и определяется себестоимость продукции в ценах базисного года и условиях планируемого года;

определяется уровень затрат на 1 руб. продукции в планируемом году и его изменение к затратам базисного года;

влияние изменения цен на используемые ресурсы и на изготавливаемую продукцию в планируемом году по сравнению с базисным годом рассматривается как отдельный фактор.

82. На предприятиях перечень факторов может изменяться и дополняться с учетом специфики и условий производства.

В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

повышение технического уровня производства;

совершенствование управления, организации производства и труда;

изменение объема и структуры продукции и структуры производства;

факторы, отражающие изменения условий хозяйствования.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.

При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных средств), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства затрат. Относительная (в расчетах на 1 руб. или единицу произведенной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат действия особых факторов, увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и величины используемых основных средств. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных расчетов:

82.1. группа факторов "Повышение технического уровня производства" отражает влияние на себестоимость продукции изменений, связанных с развитием техники, внедрением научно-технических достижений в области технологии производства, совершенствованием конструкций и улучшением технических характеристик изделий и другими мероприятиями. В этой группе факторов выделяются следующие:

внедрение новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

совершенствование применяемой техники и технологии производства;

улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов;

изменение конструкции и технических характеристик изделий;

прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

В расчетах влияния факторов данной группы учитывается экономия от снижения технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции. Под экономией от повышения технического уровня производства понимается прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или на планируемый объем работ.

Повышение выхода годных изделий (снижение технологических потерь) является важнейшим источником снижения себестоимости изделий в электронном, оптическом, стекольном и других производствах.

Особенности расчетов экономической эффективности, связанных с повышением выхода годных изделий, обусловлены следующими причинами:

производственный процесс в этих подотраслях состоит из большого количества технологических операций, не обеспечивающих стопроцентный выход годных;

в ряде случаев технологические потери выявляются не на той операции, где они возникают;

процент выхода годных изделий определяется как в целом по изделию, так и по каждой контрольной операции технологического процесса;

запуск деталей, узлов, комплектующих, материалов и т.д. на каждую операцию технологического процесса (кроме первой) приводит к изменению количества запусков на данной и всех предыдущих операциях при неизменном объеме выпуска изделий.

Стоимость технологических потерь, которая рассчитывается на основе действующих нормативов на физическую единицу (деталь, узел, прибор), называется нормативной стоимостью. Нормативная стоимость технологических потерь рассчитывается для каждой операции, поскольку формирование стоимости изделия происходит постепенно в процессе его изготовления.

Экономия от снижения себестоимости за счет увеличения процента выхода годных изделий ( ) определяется по следующей формуле:

 

 

где  - процент технологического выхода годных изделий до внедрения мероприятия (принимается фактический выход годных изделий максимально, плановый или фактический за 6 месяцев, непосредственно предшествовавших внедрению);

 - процент технологического выхода годных изделий после внедрения мероприятия (принимается фактический процент выхода годных изделий за 3 месяца после внедрения);

 - годовой выпуск изделий, шт.;

 - затраты в стоимостном выражении на одно изделие, руб.;

 - стоимость повторно используемых, ранее забракованных узлов и деталей, руб.;

 - стоимость реализуемых отходов, руб.

По данной группе факторов не включаются:

относительная экономия за счет увеличения объема производства (фактор "Относительное изменение условно-постоянных расходов");

экономия от ввода новых предприятий и производств (фактор "Ввод новых предприятий и производств");

экономия от производства новых видов продукции (фактор "Изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции").

Экономия, обусловленная техническими факторами, должна определяться с учетом времени внедрения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в планируемом году мероприятие внедряется не с начала года, в расчетах себестоимости произведенной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта (с момента внедрения до конца года). Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года.

Экономия, получаемая в результате внедрения новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, складывается из уменьшения затрат в результате снижения расхода соответствующих видов материальных ресурсов, определяется путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов в планируемом и базисном годах на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году.

В составе этого фактора определяется влияние на себестоимость продукции только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с изменением объема производства отдельных видов продукции;

82.2. в группе факторов "Улучшение организации производства и труда" выделяются следующие основные факторы:

совершенствование организации управления производством;

сокращение административно-управленческих расходов;

улучшение организации труда;

улучшение использования основных фондов;

улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов;

сокращение транспортных расходов;

ликвидация излишних затрат и потерь;

прочие факторы, повышающие уровень организации производства.

По данной группе факторов учитывается влияние изменений в организации и обслуживании производства в результате проводимых мероприятий, к которым, в частности, относятся: изменение режима работы организации, упорядочение организационно-технических и подсобно-технологических работ, работы внутризаводского транспорта, внутрицехового складского хозяйства и снабжения производства материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, топливом и энергией, изменения в организации сбыта продукции.

Следует также выделить мероприятия по совершенствованию управления производством за счет внедрения компьютеризации, совмещения или устранения излишних функций и процедур.

Изменения в условиях материально-технического обеспечения рассчитываются на основе анализа хозяйственных связей и специально разрабатываемых мероприятий по совершенствованию складского хозяйства. К таким мероприятиям относятся:

уменьшение заготовительно-складских затрат путем изменения форм снабжения;

снижение транспортных затрат в результате совершенствования хозяйственных связей и выбора оптимальных схем доставки сырья, материалов, комплектующих изделий.

Порядок определения экономии, обусловленной совершенствованием управления, организации производства и труда, аналогичен расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

В организациях, где планируется брак, общее влияние сокращения потерь от брака на себестоимость продукции в планируемом году равно экономии от сокращения плановых потерь от брака, которая рассчитывается путем умножения норм потерь от брака в базисном году на коэффициент снижения этих норм и объем промышленной продукции в планируемом году;

82.3. к группе факторов "Изменение объема и структуры продукции" относятся:

относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации);

относительное уменьшение амортизационных отчислений;

изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции;

ввод новых производств и организаций (в производственных объединениях);

повышение качества продукции.

Изменение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1000 рублей или на единицу произведенной продукции) изменению условно-постоянных расходов. Величина экономии, обусловленная этим фактором, определяется следующим образом: аналитическим путем устанавливается удельный вес условно-постоянных расходов по элементам в себестоимости произведенной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, при плановых расчетах удельный вес уточняется, для чего условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

 

 

где  - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат (статьях расходов), %;

 - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости произведенной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году, %;

- темп прироста объема произведенной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, %;

 - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с ростом объема производства, %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

 

 

где - экономия на условно-постоянных расходах, млн.руб.;

 - себестоимость промышленной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базисном году, млн.руб.;

 - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости произведенной продукции или в отдельных элементах затрат базисного года, %;

 - темп прироста объема произведенной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %.

Относительное изменение амортизационных отчислений связано с изменением величины используемых основных фондов, а также с изменением объема производства. В расчет включаются действующие на начало года и вновь вводимые фонды, кроме той их части, которая учитывается в расчетах по вводу новых мощностей и в расчетах по повышению технического уровня производства. Расчет по данному фактору включает как абсолютное изменение суммы амортизационных отчислений, так и относительное изменение их величины на 1000 рублей произведенной продукции. В расчетах влияния данного фактора не включается влияние централизованных мер по изменению норм амортизационных отчислений и переоценке основных фондов ("Факторы, отражающие условия хозяйствования").

Относительное изменение амортизационных отчислений определяется по формуле:

 

 

где  - экономия (увеличение) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, млн.руб.;

 и  - общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом годах, млн.руб.;

 и  - объем произведенной продукции соответственно в базисном и планируемом годах, млн.руб.;

 - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость произведенной продукции в базисном году.

Под изменением структуры продукции понимается изменение удельного веса отдельных ее видов в общем объеме производства, связанное с выпуском новых и снятием с производства отдельных изделий, а также разными плановыми темпами роста выпуска различных видов продукции.

Продукция новых предприятий и новых производств на действующих предприятиях, вводимых в эксплуатацию в планируемом году, в расчет влияния изменения структуры не включается и отражается в расчетах по фактору "Ввод новых предприятий и производств".

Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат рассчитывается по прямым статьям затрат и определяется на основании данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объемах их производства в базисном и планируемом годах.

Расчет снижения (увеличения) затрат в результате структурных изменений (сдвигов) производится следующим образом:

определяются переменные затраты на 1000 руб. произведенной продукции планового года, рассчитанные исходя из цен и себестоимости продукции базисного года;

определяются переменные затраты на 1000 руб. произведенной продукции базисного года;

определяется разница между переменными затратами на 1000 руб. произведенной продукции планового и базисного года;

рассчитанная разница умножается на объем произведенной продукции планового года в ценах базисного года.

Расчет влияния изменения структуры продукции осуществляется:

по сравнимым видам продукции, по прочей продукции и продукции, снимаемой с производства, - исходя из средних цен и плановых (фактических) затрат базисного года;

по новым видам продукции, освоенным в базисном году, - исходя из цен и затрат базисного года без учета повышенных затрат (при условии финансирования за счет целевых источников);

по новым видам продукции, осваиваемым в планируемом году, исходя из плановых калькуляций планируемого года без учета затрат на освоение.

Величина переменных затрат по сравнимой продукции определяется на основе калькуляции базисного года, а по новым видам продукции, которые не производились в базисном году, величина переменных затрат определяется на основании калькуляций планируемого года.

По фактору "Ввод новых предприятий и производств" учитывается изменение средних по объединению (организации) затрат на 1000 руб. произведенной продукции в результате ввода в действие новых предприятий (новых производств в действующих организациях), имеющих более высокий технический уровень и лучшие проектные технико-экономические показатели.

Влияние ввода новых предприятий и производств на действующих объединениях (предприятиях) на изменение себестоимости продукции рассчитывается по формуле:

 

 

где  - экономия (увеличение) затрат в связи с вводом новых предприятий, производств, млн.руб.;

 - плановый уровень затрат на 1000 руб. произведенной продукции новых предприятий, производств (устанавливается на основании проектных норм и календарного графика их достижения);

 - средние по объединению (организации) плановые затраты на 1000 руб. произведенной продукции в базисном году, руб.;

 - плановый объем произведенной продукции по новым предприятиям, производствам, млн.руб.

Расчет производится по всем вновь вводимым в действие предприятиям, а также новым производствам в действующих организациях.

По фактору "Повышение качества продукции" учитываются затраты текущего характера, включая совершенствование конструкций и улучшение потребительских свойств изделий, выпускаемых по действующим стандартам и техническим условиям.

В расчет по данному фактору включается та продукция, изменение потребительских свойств которой характеризует качество одной и той же разновидности изделий, различающихся по качественным характеристикам, не связанным с созданием новых и модифицированных видов продукции. Продукция, изменение потребительских свойств которой связано с созданием новых ее видов и модификаций, включается в расчет влияния изменения структуры продукции.

Величина дополнительных затрат на изготовление продукции улучшенного качества определяется исходя из изменения прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году.

В расчете по данному фактору учитывается также изменение затрат на гарантийное обслуживание изделий, на которые установлены гарантийные сроки;

82.4. группа факторов "Отраслевые и прочие факторы" включает в себя:

ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств;

подготовку и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях;

изменение размещения производства;

прочие факторы.

Понятия "Ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств" и "Подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях" характеризуются изменением абсолютной величины затрат на освоение новых предприятий и новых производств на действующих предприятиях.

Влияние изменения затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и пусковых затрат определяется по формуле:

 

 

где - снижение (увеличение) себестоимости по всем осваиваемым изделиям, млн. рублей;

 и  - суммы списания расходов на подготовку и освоение производства соответственно в базисном и планируемом годах, млн. рублей;

 и  - количество данного вида продукции соответственно в базисном и планируемом годах;

 - количество видов осваиваемых изделий.

К данной группе также относятся "Факторы, отражающие изменение условий хозяйствования", которые включают:

изменение цен на производимую продукцию;

изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, энергию;

изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;

изменение системы налогообложения;

изменение норм амортизационных отчислений и переоценку основных фондов в установленном порядке.

Влияние изменения цен на объем произведенной продукции определяется путем умножения разницы между среднегодовыми ценами на единицу продукции в базисном году и принятыми в плановых расчетах на количество изделий, намечаемых к выпуску в планируемом году.

Влияние изменения цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию определяется в каждом конкретном случае умножением разницы между среднегодовыми ценами в базисном году и действующими на момент расчета на объем потребления этого вида ресурса в планируемом году. Расчет влияния изменения цен может производиться также индексным методом.

Влияние изменения условий оплаты труда на себестоимость продукции определяется по формуле:

 

 

где  - изменение себестоимости промышленной продукции за счет изменений условий оплаты труда, млн. рублей;

 и  - месячные тарифные ставки или оклады работников, соответственно до и после изменения условий оплаты труда, млн. рублей;

 - численность работников, по которым изменились условия оплаты труда, чел.;

 - количество месяцев с момента внедрения мероприятий;

 - установленный процент отчислений на социальные нужды, %;

 - ставки налогов, отчислений и платежей, исчисляемые к фонду оплаты труда, %.

Влияние изменения норм амортизационных отчислений на себестоимость промышленной продукции определяется по формуле:

 

 

где  - изменение себестоимости промышленной продукции за счет изменения норм амортизационных отчислений в планируемом году, млн. рублей;

 и  - нормы амортизационных отчислений соответственно до и после изменения, %;

 - среднегодовая балансовая стоимость основных фондов в планируемом году, млн. рублей.

Расчет производится по каждому виду основных средств, на которые введены новые нормы амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что по основным средствам, имеющим полный износ, амортизация не начисляется.

Влияние изменения системы налогообложения на себестоимость включает расчет абсолютного изменения сумм налогов, отчислений и платежей, включаемых в себестоимость произведенной продукции путем составления действовавших в базовом периоде и вводимых в планируемом периоде норм и нормативов.

При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое внимание следует обратить на взаимную связь и соответствие отдельных расчетов с тем, чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же технических, технологических или организационных изменений в производстве на себестоимость промышленной продукции.

Пофакторный расчет себестоимости продукции позволяет оценить эффективность мероприятий по организации и совершенствованию производства, влияние структурных изменений и независимых от организации внешних факторов.

Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам.

 

 

ГЛАВА VIII

РАЗДЕЛ 5

ГЛАВА I

ГЛАВА II

Методы калькулирования

 

86. Выделяют следующие методы калькулирования:

простой;

нормативный;

позаказный;

поконтрактный;

попроцессный;

попартионный;

попредельный;

директ-костинг.

Простой метод. Применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При этом все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод. Применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативы затрат устанавливаются или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов, или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а затем контрольного обследования операций.

Нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным производством.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Обязательным условием применения данного метода является систематическое выявление в текущем порядке отклонений от норм в конце месяца. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

 

 

где  - фактическая себестоимость;

 - нормативная себестоимость;

 - отклонения от норм (экономия или перерасход);

 - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм (%):

 

 

Для расчета фактической себестоимости нормативная себестоимость по каждой статье калькуляции умножается на индекс экономии.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе "стандарт-кост", которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Калькулирование по нормативному методу подробно изложено в гл. III раздела 5 настоящих Методических рекомендаций.

Позаказный метод калькулирования затрат, при котором объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется:

при единичном и мелкосерийном производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;

при производстве сложных и крупных изделий;

при производстве с длительным технологическим циклом.

Например, тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консалтинг), типографический и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные работы.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации может является "Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа" или "Калькуляционная карточка", которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от применяемого способа (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО)).

Время, затраченное на каждый заказ, может учитываться в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

При отсутствии автоматизации учета недостатками данного метода являются:

отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;

сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

качество продукции однородно;

отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

производство является серийным, массовым и осуществляется поточным способом;

применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. Все заказы на продажу удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие предприятия предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1. суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

 

 

где  - первоначальные запасы;

 - количество продукции на начало периода;

 - запасы на конец периода;

 - количество единиц завершенной и переданной далее продукции;

2. определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства, важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т.е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;

3. определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты, отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

 

 

где  - удельная себестоимость;

 - полные затраты за период времени;

 - эквивалентные единицы продукции за период времени;

4. учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин "пооперационная калькуляция". Например, консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, конечная продукция которых получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий (фаз) производства. Объектом учета затрат является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса.

При этом методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и калькуляционным статьям. Объектами учета и калькулирования могут быть приняты отдельные виды продукции, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

Производственные затраты учитываются по калькуляционным статьям затрат в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, внутри передела - по видам продукции (если необходимо, то и по агрегатам-печам, прокатным станам и т.д.), а косвенные - в целом по производству, цеху или по организации с последующим списанием их на затраты по переделу прямо или косвенно путем распределения между переделами в установленном порядке.

При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) могут отражаться в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри их (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства. При этом в результате завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции.

Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.

Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.

В зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяются по учетной цене определенной стадии производственного процесса и установленной учетной политикой предприятия. В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (гл. 7 Инструкции N 133).

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

1) бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;

2) полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

При использовании первого варианта, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.

При использовании второго варианта движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечить более действенный контроль себестоимости продукции.

При использовании попередельного метода используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактические расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

При калькулировании также используется метод директ-костинг. Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе "директ-костинг", значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год. Методика калькулирования по маржинальному доходу, а также анализ в системе директ-костинг более подробно изложены в разделе 5 настоящих Методических рекомендаций.

 

ГЛАВА III

Нормативная калькуляция

 

87. Нормативная калькуляция отражает себестоимость отдельных деталей, узлов, машино-комплектов и готовых изделий по действующим нормам затрат на начало каждого месяца, используется как расчетная основа для составления плановой калькуляции и применяется при нормативном методе учета затрат на производство и определения фактической себестоимости изделий. Нормативная калькуляция используется также для анализа динамики снижения уровня норм как в целом по организации, так и по цехам.

Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная калькуляция составляется для каждого варианта исполнения.

Нормативные калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов.

Нормативные калькуляции составляются исходя из установленного технологического процесса, действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, норм времени и расценок по оплате труда, учетных цен, утвержденных смет затрат по обслуживанию производства и управлению. Учетные цены устанавливаются на учетный срок.

Номенклатура статей затрат в нормативных, плановых и фактических калькуляциях на продукцию (изделие) соответствует принятой группировке затрат по калькуляционным статьям.

Организации имеют право в соответствии с внутренним локальным нормативным актом устанавливать самостоятельно разработанную форму плановой калькуляции.

Нормативные калькуляции на изделия составляются в соответствии с применяемым в организации вариантом построения сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатный или полуфабрикатами).

В организациях с бесцеховой структурой нормативные калькуляции могут составляться в разрезе участков или по организации в целом.

Для составления нормативных калькуляций используется конструкторско-технологическая документация (комплектовочные ведомости применяемости деталей в узлах и изделиях, спецификации на комплектующие изделия, карты технологического процесса изготовления деталей и узлов и др.).

Последовательность составления нормативных калькуляций на изделие должна соответствовать порядку осуществления технологических операций. Нормативные калькуляции составляются на каждую деталь, отливку, узел, машино-комплект и изделие в целом по структурным подразделениям организации и статьям калькуляции в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные показатели приводятся только в части прямых материальных затрат.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым затратам: материалам, покупным изделиям, полуфабрикатам, возвратным отходам и заработной плате производственных рабочих, а на изделие в целом - по всем статьям полной себестоимости. Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нормативы не разработаны, включаются в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения.

В нормативной калькуляции на деталь приводится номер (код) и наименование детали, указывается, в каких узлах, изделиях она применяется и в каком количестве. Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении. Заработная плата исчисляется по установленным нормам и расценкам на основе технологических карт.

Количественные и стоимостные нормативы материальных и трудовых затрат показываются по всему маршруту изготовления в разрезе цехов.

Расшифровка статьи "Сырье и материалы" производится по данным спецификации подетальных норм расхода материалов, в которых указываются наименование и характеристика потребляемых материалов, норма расхода, чистый вес.

Цена материала соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки нормативной калькуляции.

В расшифровке статьи "Возвратные отходы" указываются наименование получаемых отходов, их количество и стоимость по цене возможного использования. Количество возвратных отходов по норме рассчитывается как разность между общим весом по нормам расхода и весом обработанной заготовки (чистым весом).

Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе ведомости норм времени и расценок с учетом премий основным производственным рабочим за производственные результаты.

По деталям-отливкам, изготовляемым в цехах литейного производства, нормативные калькуляции составляются на основе данных нормативных карт расхода шихтовых и вспомогательных материалов. Нормативная калькуляция на отливку составляется в порядке, аналогичном нормативной калькуляции на деталь. Стоимость материалов определяется исходя из веса отливки и нормативной стоимости тонны годного литья. Возвратные отходы отливки определяются как разность между ее черновым и чистым весом.

Нормативная калькуляция на тонну годного литья составляется по каждому его виду, а также в процентах к металлозавалке на основе расчета состава шихты и баланса металла, в котором в процентах от металлозавалки устанавливаются выход годного литья, возвратные отходы (литники, скрап, брак) и безвозвратные потери.

Цена возвратных отходов устанавливается в соответствии со стоимостью состава шихты данного вида литья за вычетом стоимости затрат по переплавке оборотного металла.

Если в организации имеется несколько цехов чугунного или стального литья, расчет ведется по каждому цеху отдельно.

Нормативная калькуляция на узел составляется на основе нормативных калькуляций деталей. Нормативная калькуляция узла определяется суммированием нормативных затрат по изготовлению всех деталей и узлов, входящих в данный узел, с добавлением стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, расходуемых при сборке, и суммы заработной платы по сборке.

Себестоимость отдельных деталей включается в нормативную калькуляцию узла на основании нормативных калькуляций деталей, а затраты по сборке узла - на основании технологических карт сборки.

Аналогичным образом производится расчет стоимости машино-комплектов в организациях, где себестоимость продукции цехов планируется и учитывается в машино-комплектах.

В нормативной калькуляции на узел расшифровываются затраты цехов, участвующих в изготовлении деталей данного узла. Расход материалов и заработной платы по сборке узла показывается по цеху, производящему сборку.

Нормативная калькуляция на изделие составляется на основе нормативных калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат материалов и заработной платы по его сборке, а также других статей калькуляции, включаемых по сметным (нормативным) ставкам и плановым процентам к установленным базам их распределения. Нормативная калькуляция на изделие составляется по всем калькуляционным статьям полной себестоимости и используется при определении фактической себестоимости готовых изделий.

В нормативной калькуляции на изделие отражаются затраты в разрезе цехов.

При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство в калькуляцию включается статья "Полуфабрикаты собственного производства".

Нормативная калькуляция на изделие является основой для определения нормативной себестоимости фактического выпуска изделий и используется для анализа динамики нормативной себестоимости изделий.

Плановая калькуляция отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям затрат на производство единицы соответствующего вида продукции, работ или услуг в планируемом периоде. Если отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, плановые калькуляции составляются, как правило, на каждую модификацию.

При большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однородных изделий. В группу могут объединяться только изделия, изготовляемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических процессов.

Себестоимость изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций, составляемых в соответствии с проектными расчетами.

Калькулированию подлежит также продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри организации.

Форма калькуляционного листа, а также номенклатура калькуляционных статей для плановых (отчетных)/сметных и фактических калькуляций являются едиными (Приложение 9 настоящих Методических рекомендаций).

В качестве калькуляционной единицы принимается единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, тонны и штуки), калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом без выделения отдельных статей затрат.

Плановая (отчетная) калькуляция единицы продукции (изделия, группы изделий) составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого периода с учетом изменения этих затрат, обусловленных планом организационно-технических мероприятий.

Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения (проценты, сметные нормативные ставки и т.п.).

В плановую калькуляцию не включаются затраты, не предусмотренные технологическим процессом, потери от брака (за исключением технологически неизбежных и непроизводительных затрат).

В целях контроля за уровнем прямых материальных затрат могут составляться развернутые плановые калькуляции с расшифровкой затрат по группам сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, возвратных отходов в натуральном и стоимостном выражении.

Для расшифровки выбираются группы материалов, комплектующих, имеющие наибольший удельный вес в соответствующих статьях затрат.

Комплексные статьи (затраты на подготовку и освоение, прочие специальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы) расшифровываются по экономическим элементам на основании их доли в соответствующих сметах.

 

ГЛАВА IV

ГЛАВА V

РАЗДЕЛ 6

ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Рис. 1. Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

 

 

Рис. 2. Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

к Методическим рекомендациям по

прогнозированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (товаров, работ,

услуг) в промышленных организациях

системы Министерства промышленности

Республики Беларусь

 

 Примерная форма отчета о себестоимости произведенной продукции по статьям

           калькуляции и о мероприятиях по ее снижению

 

РАЗДЕЛ I. Себестоимость произведенной продукции по статьям калькуляций

 

миллионов рублей

Наименование показателя	Номер строки	За отчетный квартал	За отчетный период	За соответствующий квартал прошлого года	За соответствующий период прошлого года
А	Б	1	2	3	4
Сырье и материалы	001
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера	002
Возвратные отходы (вычитаются)	003
Топливо и энергия на технологические цели	004
Основная заработная плата производственных рабочих	005
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	006
Налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти	007
Расходы на подготовку и освоение производства	008
Износ инструментов и приспособлений целевого назначения	009
Общепроизводственные расходы	010
Общехозяйственные расходы	011
Потери от брака	012
Прочие производственные расходы	013
Производственная себестоимость (сумма строк 001 - 013)	014
Коммерческие расходы	015
Затраты на производство продукции, работ, услуг (сумма строк 014 и 015)	016

 

РАЗДЕЛ II. Мероприятия по снижению себестоимости

 

миллионов рублей

Наименование показателя	Номер строки	За отчетный квартал	За отчетный период
А	Б	1	2
Экономия, полученная за счет внедрения технико-экономических мероприятий - всего (сумма строк 018, 024, 025, 034, 039), из нее за счет:	017
Повышения технического уровня производства - всего (сумма строк 019 - 023), в том числе за счет:	018
внедрения новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов	019
совершенствования применяемой техники и технологии производства	020
улучшения использования и применения новых видов сырья и материалов	021
изменения конструкции и технических характеристик изделий	022
прочих факторов, повышающих технический уровень производства	023
Внедрения вычислительной техники	024
Улучшения организации производства и труда - всего (сумма строк 026 - 033), в том числе за счет:	025
совершенствования организации и управления производством	026
сокращения административно-управленческих расходов	027
улучшения организации труда	028
улучшения использования основных фондов	029
улучшения материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов	030
сокращения транспортных расходов	031
ликвидации излишних затрат и потерь	032
прочих факторов, повышающих уровень организации производства	033
Изменения объема и структуры продукции - всего (сумма строк 035 - 038), в том числе за счет:	034
относительного изменения условно-постоянных расходов	035
относительного уменьшения амортизационных отчислений	036
изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции	037
повышения качества продукции	038
Отраслевых и прочих факторов - всего (сумма строк 040 - 043), в том числе за счет:	039
ввода и освоения новых цехов, производственных единиц и производств	040
подготовки и освоения производства в действующих объединениях и на предприятиях	041
изменения размещения производства	042
прочих факторов	043
СПРАВОЧНО:
1. О ходе реализации организацией мер, направленных на:
1.1. уменьшение отходов производства	044
1.2. уменьшение потерь сырья и материалов на всех стадиях их обработки, хранения и транспортировки	045
2. Численность административно-управленческого персонала на последний день отчетного периода, человек
2.1. по штатному расписанию	046	х
2.2. фактическая списочная численность	047	х
3. Среднесписочная численность за последний месяц отчетного периода, человек
3.1. промышленно-производственного персонала, всего	048	х
3.2. в том числе основных рабочих	049	х

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

к Методическим рекомендациям по

прогнозированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (товаров, работ,

услуг) в промышленных организациях

системы Министерства промышленности

Республики Беларусь

 

РАЗДЕЛ I

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В ЦЕЛОМ ПО ОРГАНИЗАЦИИ

 

Таблица 1

 

миллионов рублей, в целых числах

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период с начала года	За соответствующий период с начала прошлого года
А	Б	1	2
Объем производства продукции (работ, услуг) в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из выручки.............................................	001
Затраты на производство продукции (работ, услуг) (сумма строк 003, с 010 по 012, 015)..........................	002
в том числе:	003
материальные затраты...............................................
из них: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты..................................	004
из них импортные..........................................	005
топливо................................................................	006
из него импортное..........................................	007
электрическая энергия.......................................	008
тепловая энергия................................................	009
затраты на оплату труда...........................................	010
отчисления на социальные нужды.........................	011
амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (сумма строк 013, 014)....................	012
в том числе: амортизация основных средств.....................	013
амортизация нематериальных активов.........	014
прочие затраты.........................................................	015
Справочно: расходы на рекламу - всего.........................................	016
из них на: наружную............................................................	017
телевизионную...................................................	018
интернет-рекламу...............................................	019
Плата за природные ресурсы (из строки 003)..........	203
Отдельные статьи затрат (из строки 015).................	215

 

РАЗДЕЛ II.

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО ОСНОВНОМУ ВИДУ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Таблица 2

 

миллионов рублей, в целых числах

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период с начала года	За соответствующий период с начала прошлого года
А	Б	1	2
Объем производства продукции (работ, услуг) в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из выручки...	020
Затраты на производство продукции (работ, услуг) (сумма строк 022, 036, с 038 по 040)......................	021
в том числе:	022
материальные затраты (сумма строк с 023 по 025, с 030 по 033)..................................................
в том числе: сырье и материалы.............................................	023
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты....	024
работы (услуги) производственного характера, выполненные другими организациями..........................	025
из них: перевозка грузов.........................................	026
текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений.................................................	027
техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники........................................................	028
техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мотоциклов.......................	029
топливо.............................................................	030
электрическая энергия....................................	031
тепловая энергия.............................................	032
прочие материальные затраты.......................	033
из них:	034
плата за природные ресурсы.....................
налог на добавленную стоимость, включенный в затраты...............................	035
затраты на оплату труда......................................	036
из них расходы на форменную и фирменную одежду, обмундирование...............................	037
отчисления на социальные нужды.....................	038
амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности................	039
прочие затраты (сумма строк с 041 по 046, 058)......................................................................	040
в том числе: арендная плата................................................	041
вознаграждения за рационализаторские предложения и выплата авторских гонораров.......................................................	042
суточные и подъемные.................................	043
начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в затраты на производство продукции (работ, услуг)......	044
представительские расходы..........................	045
услуги других организаций...........................	046
из них услуги: гостиниц и прочих мест временного проживания................................................	047
пассажирского транспорта.......................	048
связи............................................................	049
по созданию и обновлению web-сайтов...	050
по научным разработкам...........................	051
по охране имущества.................................	052
банков и небанковских кредитно-финансовых организаций..........................	053

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

к Методическим рекомендациям по

прогнозированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (товаров, работ,

услуг) в промышленных организациях

системы Министерства промышленности

Республики Беларусь

 

 

Рисунок 1 - Классификация методов прогнозирования

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

к Методическим рекомендациям по

прогнозированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (товаров, работ,

услуг) в промышленных организациях

системы Министерства промышленности

Республики Беларусь

 

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ЭЛЕМЕНТОВ ЗАТРАТ К КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

 

Расчет сырья и материалов

 

N п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Кол-во	Цена	Сумма, руб. ( гр. 4 x гр. 5 )
1	2	3	4	5	6
	Итого:

 

Возвратные отходы

 

N п/п	Наименование	Ед. изм.	Кол-во	Цена	Сумма, руб. ( гр. 4 x гр. 5 )
1	2	3	4	5	6
	Итого:

 

Расчет трудовых затрат

 

N п/п	Описание работ	Ед. изм.	Обоснование	Кол- во	Норма времени на ед., ч	Расценка за ед., руб.	Норма времени на весь объем, час	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
	Итого:

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

к Методическим рекомендациям по

прогнозированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (товаров, работ,

услуг) в промышленных организациях

системы Министерства промышленности

Республики Беларусь

 

ПРИМЕР РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ МЕЖДУ ИЗДЕЛИЯМИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО

МАРЖИНАЛЬНОМУ ДОХОДУ

 

Изделие	Кол- во, шт.	Сумма переменных затрат на изделие, руб.	Цена изделия без косвенных налогов, руб.	Маржинальный доход на изделие (гр. 4 - гр. 3)	Объем выпуска в руб. (гр. 2 x гр. 4)	Маржинальный доход на выпуск, руб. (гр. 5 x гр. 2)	Косвенные расходы, руб.
							На изделие (итог по гр. 9 / итог по гр. 7 x гр. 5)	На выпуск (гр. 8 x гр. 2)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	20	80	150	70	3000	1400	28	560
В	10	40	200	160	2000	1600	64	640
С	15	20	35	15	525	225	6	90
D	5	70	60	-10	300	-50 (в итог не входит)	-	-
Итого	50	x	x	x	5825	3225 (сумма положит. значений)	x	1290

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 11

к Методическим рекомендациям по

прогнозированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (товаров, работ,

услуг) в промышленных организациях

системы Министерства промышленности

Республики Беларусь

 

Показатель

Показатель

ВСЕГО ( гр. 4 + 7 )

РАЗДЕЛ 1

ОСНОВЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

 

1. Настоящие Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь (далее - Методические рекомендации) разработаны в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, определяющими общие подходы (правила и методы) формирования состава затрат, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, с определением финансовых результатов деятельности организации и ведением бухгалтерского учета организаций.

2. Настоящие Методические рекомендации разработаны с целью:

регламентации состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

выбора способов и методов группировки и распределения затрат по выпуску продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг, при расчете себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

установления единообразных подходов в организации бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость;

обеспечения единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

установления единообразного применения выбранных способов и методов при прогнозировании (планировании) затрат и фактическими способами и методами учета и калькулирования себестоимости продукции.

3. Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по прогнозированию и калькулированию себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.

Специфика организации и методологии прогнозирования и калькулирования затрат может проявляться в выборе объектов учета и калькулирования, номенклатуре калькуляционных статей затрат, методах распределения затрат между готовой продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством, а также между разными видами (группами) продукции.

4. Организациям, осуществляющим несколько видов деятельности (промышленное производство, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, торговую и иную деятельность), рекомендуется осуществлять раздельное прогнозирование и учет затрат для обеспечения исчисления себестоимости каждого вида деятельности.

5. Методические рекомендации распространяются на организации системы Министерства промышленности Республики Беларусь, осуществляющие производство продукции, товаров, работ, услуг, независимо от форм собственности, служат основой системы управления затратами на производство и реализацию и носят рекомендательный характер.

6. Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета, установленные материнским предприятием, в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность.

Группа организаций - холдинг; хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые хозяйственные общества; унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия и другие.

Материнское предприятие - управляющая компания холдинга; хозяйственное общество, имеющее унитарные предприятия и (или) дочерние хозяйственные общества и (или) зависимые хозяйственные общества; унитарное предприятие, имеющее дочерние унитарные предприятия.

7. Классификация и учет затрат на производство осуществляется в соответствии с:

Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.07.2013, N 2/2055) (далее - Закон);

Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 143, 8/24548) (далее - Инструкция N 50);

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., N 12, 8/24697) (далее - Инструкция N 102);

Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. N 133 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 14, 8/23181) (далее - Инструкция N 133);

Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 N 80 (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 20.02.2014, N 8/28368).

Порядок включения в состав калькуляционных статей отдельных затрат определяется локальными нормативными документами.

8. При организации бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции учетной политикой организации определяются:

8.1. счета и субсчета, на которых будет производиться учет материально-производственных запасов, сводный учет затрат, порядок, способы и методы их списания (распределения) на отдельные виды продукции, товаров, работ, услуг.

При этом выбранная система счетов должна соответствовать требованиям Инструкции N 50, иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету Министерства финансов Республики Беларусь, а также настоящим Методическим рекомендациям;

8.2. порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах:

8.2.1. в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (согласно Инструкции N 102):

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности.

При этом под деятельностью понимаются:

текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов;

8.2.2. расходы по текущей деятельности, которые включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией;

8.2.3. состав доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности представлен в Приложении 13;

8.3. методологические основы, порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и их оценке определены Инструкцией N 133.

К запасам относятся:

сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее - материалы);

инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее - отдельные предметы в составе средств в обороте);

животные на выращивании и откорме (особенности бухгалтерского учета определяются законодательством);

незавершенное производство;

готовая продукция;

товары.

К запасам не относятся следующие активы:

не завершенные строительством объекты и иные вложения во внеоборотные активы;

строительные конструкции и детали, части и агрегатов машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, реконструкции и модернизации;

оборудования, требующего монтажа, а также смонтированного, но не введенного в эксплуатацию;

финансовых инструментов;

природных объектов: земельных участков, недр, некультивируемых (естественных) биологических ресурсов, водных ресурсов под землей;

инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам;

8.4. применяемые виды учетной оценки расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности.

Расходы организации в бухгалтерском учете оцениваются в белорусских рублях.

Порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в белорусские рубли, а также порядок учета разниц, образующихся при таком пересчете, устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

Для учетной оценки применяются первоначальная, приведенная (дисконтированная), переоцененная стоимости, а также другие виды учетной оценки. Порядок их применения устанавливается законодательством Республики Беларусь (ст. 1 и ст. 12 Закона):

первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;

другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь;

8.5. разработанные для применения формы первичных учетных документов. Под первичным учетным документом понимается документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, составленный в момент ее совершения, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (ст. 1 и ст. 10 Закона). Первичным учетным документом оформляется каждая хозяйственная операция (ст. 10 Закона).

Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.

Перечень первичных учетных документов, обязательных к применению и утверждаемых уполномоченными государственными органами, установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 37, 5/33523) (далее - Постановление N 360). Это товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный и расходный кассовые ордера, акты о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, о передаче не завершенного строительством объекта, о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры. Поскольку данные формы документов являются обязательными к применению, то отражать их в учетной политике нет необходимости.

Формы прочих первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.

Если формы первичных учетных документов, утвержденные республиканскими органами государственного управления, используются организацией в неизменном виде, их формы в учетной политике можно не указывать. Достаточно указать на сам факт их использования.

Если же организация добавляет в установленные республиканскими органами государственного управления формы документов дополнительные реквизиты либо применяет документы, форма которых законодательно не определена (например, акт на списание материалов, бухгалтерская справка-расчет, акт о выполненных работах (оказанных услугах)), то она должна закрепить в учетной политике такие применяемые документы с приложением разработанных форм.

Самостоятельно разработанные первичные учетные документы должны содержать все обязательные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 10 Закона, а именно:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и особенностей деятельности организации в первичные учетные документы могут включаться иные сведения, наличие которых не является обязательным.

Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (ст. 10 Закона);

8.6. принятые организацией методические решения по учету затрат, относимых на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, определяются организацией в положении (приказе) по учетной политике.

9. Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности организации в целом и отдельных ее подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, планово-экономических и аналитических расчетов.

10. Для целей настоящих Методических рекомендаций под отчетным периодом понимается календарный месяц.

11. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по текущей деятельности;

расходы по инвестиционной деятельности;

расходы по финансовой деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

12. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

13. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).

14. Определения затрат:

затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

14.1. к прямым затратам относятся:

прямые материальные затраты,

прямые затраты на оплату труда,

прочие прямые затраты;

14.1.1. прямые материальные затраты:

стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

14.1.2. прямые затраты на оплату труда:

затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат;

14.1.3. прочие прямые затраты - иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

14.2. в состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

15. К управленческим расходам относятся:

15.1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"), за исключением случаев, установленных законодательством;

15.2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").

16. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").

17. В состав расходов на реализацию включаются:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию");

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").

18. В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы и расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

19. Состав затрат по инвестиционной и финансовой деятельности в Приложении 13.

20. Формирование затрат, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, производится путем группировки их по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат в разрезе следующих направлений:

виды производств (основное, вспомогательное);

структурные подразделения организации;

виды, группы продукции (работ, услуг).

21. Затраты при отражении в бухгалтерском учете следует разделять на:

текущие (затраты отчетного периода, включая остатки незавершенного производства, нераспределенные затраты на реализацию);

затраты будущих периодов;

затраты, рассчитываемые для направления в резервы непредвиденных потерь (резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, резерв на отпуска, т.п.).

22. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты, - предварительной или последующей. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство в порядке, определенном учетной политикой, или в сметно-нормативном порядке, определяемом в настоящих Методических рекомендациях.

Порядок и принципы признания расходов в бухгалтерском учете установлены пунктами 32, 33, 34, 36 главы 5 Инструкции N 102, а также в гл. 1 раздела 3 настоящих Методических рекомендаций.

23. При поступлении первичных учетных документов в отчетном году после отчетного периода или выявлении иного неверного определения произведенных затрат признаются ошибкой.

24. Выявленные ошибки подлежат исправлению, и исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов в следующем порядке:

24.1. ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года;

24.2. ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года;

24.3. ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

25. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

При этом может использоваться следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти;

расходы на подготовку и освоение производства;

износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

производственная себестоимость;

коммерческие расходы;

затраты на производство продукции, работ, услуг.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства, определяются с учетом характера и структуры производства в учетной политике организации.

 

РАЗДЕЛ 2