89. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство.

Организации рекомендуется провести тщательный анализ причин возникновения отрицательного маржинального дохода и оперативно принять меры по его устранению: пересмотр норм расхода материалов, норм времени на изготовление, снижение энергозатрат и др., при невозможности снижения затрат или повышения цены на изделие применяется решение о его снятии с производства.

Для целей настоящей методики к переменным затратам можно отнести затраты по статьям:

сырье и материалы;

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные отходы (вычитаются);

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

налоги и отчисления от заработной платы производственных рабочих;

топливо и энергия на технологические цели;

специальные затраты.

Пример распределения косвенных затрат приведен в Приложении 10 настоящих Методических рекомендаций.

При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные затраты на них не распределяются.

Пример определения маржинального дохода на единицу продукции приведен в Приложении 11.

Пример определения маржинального дохода по основному производству продукции от текущей деятельности приведен в Приложении 12.

В некоторых случаях имеется необходимость определить точку безубыточности в единицах, которая определяется делением постоянных издержек на единичный маржинальный доход.

Пример:

Цена реализации - 0,50 у.е.

Переменные издержки - 40% от цены реализации

Постоянные издержки - 12 000 у.е.

Требуется: определить точку безубыточности в единицах

Решение:

Следующая формула позволяет определить доход в единицах, необходимый для получения целевой прибыли:

Пример:

Цена реализации - 0,50 у.е.

Переменные издержки - 40% от цены реализации

Постоянные издержки - 12 000 у.е.

Компания планирует прибыль в сумме 6 000 у.е.

Требуется: определить доход в единицах для достижения целевой прибыли.

Решение:

Сравнение методов калькулирования по полным и по переменным затратам.

Одним из важнейших направлений управленческого учета является выбор системы калькулирования себестоимости.

При использовании метода полных затрат в расчет себестоимости продукции включаются все производственные затраты и расходы периода.

Ограничениями этого метода являются следующие причины:

распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам продукции не может быть точным при любом способе распределения. Зачастую в качестве базы распределения принимают оплату труда производственных работников, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции или иные показатели/измерители. При распределении общехозяйственных расходов могут использовать нормативные коэффициенты, рассчитанные для каждого подразделения или функционирующего объекта путем их деления на выбранный измеритель производственной деятельности;

если фактический объем готовой продукции будет реализован не полностью, то не все общехозяйственные расходы будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.

Относительным преимуществом метода учета полных затрат является то, что себестоимость реализованной продукции будет, как правило, меньше, чем при методе учета переменных затрат или по маржинальному доходу (себестоимость реализованной продукции плюс постоянные производственные расходы), соответственно выше будут прибыль и стоимость запасов в готовой продукции.

В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определенным периодом и напрямую не зависят от объема производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объема выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчетного периода в общей сумме относятся на финансовый результат предприятия и не распределяются по видам продукции.

Таким образом, при исчислении себестоимости методом переменных затрат или по маржинальному доходу элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования. Постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода и не зависят напрямую от объема производства, их не учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

Учет, основанный на системе директ-костинг, открывает широкие возможности для менеджмента предприятия в области принятия эффективных управленческих решений.

Метод маржинального учета себестоимости продукции имеет ряд достоинств:

позволяет установить взаимосвязь объема производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки, что дает возможность рассчитать критический объем реализации ("точку безубыточности") и максимальную долю постоянных затрат, которые предприятие может осуществить при имеющемся уровне рентабельности;

определение и анализ динамики маржинального дохода позволяет определить степень покрытия постоянных расходов и установить величину прибыли при заданной цене, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;

метод ведет к упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат и упрощению принятия управленческих решений.

Большое значение система директ-костинг имеет и для глубокого анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т.д.).

Метод учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используются в процессе принятия управленческих решений при:

освоении новых рынков;

принятии решения о целесообразности выполнения заказов;

увеличении производственной мощности;

установлении цен и др.

Далее представлен сравнительный пример калькуляции себестоимости продукции по разным системам учета. В табл. 5.2 представлены исходные данные для расчета, а в табл. 5.3 выполнен сравнительный расчет себестоимости по маржинальной и полной системе калькуляции.

Таблица 5.2 - Исходные данные для расчета себестоимости продукции

Последовательность расчета по переменным (маржинальная системы калькуляции) и по полным затратам:

1) Расчет в маржинальной системе калькуляции:

Объем реализации = Реализация x Продажная цена

Себестоимость реализованного товара = Реализация x Переменные издержки

Валовая прибыль = Объем реализации - Себестоимость реализованного товара

Чистая прибыль (убытки) = Валовая прибыль - Постоянные производственные расходы

Стоимость запаса = Конечный запас x Переменные издержки

2) Расчет в полной системе калькуляции:

Объем реализации = Реализация x Продажная цена

Валовая прибыль = Объем реализации - Себестоимость реализованной продукции

Чистая прибыль (убытки) = Валовая прибыль - Отклонение от объема производства

Таблица 5.3 - Расчет по маржинальной и полной системе калькуляции

Использование различных способов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции, запасов и прибыль, которые изменяют соответствующие статьи Баланса и показатели формы отчета о прибылях и убытках. Таким образом, выбранные способы и методы учета затрат могут влиять на финансово-экономические показатели деятельности предприятия в целом.

РАЗДЕЛ 6

ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ