Важно обратить внимание на то, что предложенная группировка является примерной, В процессе практического использования она дол­жна уточняться с учетом специфики деятельности анализируемой орга­низации. Например, применительно к предприятию, выпускающему молочную продукцию, статью «Незавершенное произ­водство» вряд ли можно отнести к группе активов, характеризующих­ся средней степенью риска. С учетом скорости выпуска продукции и ее оборота данную статью, так же как и запасы готовой продукции, сле­дует отнести к активам, характеризующимся малой степенью риска.

Для выяснения причин изменений в величине и составе оборотных активов необходимо провести детальный анализ в разрезе их отдель­ных видов.

Анализ запасов

При анализе следует учитывать, что статья бухгалтерского балан­са «Запасы» является комплексной. В ней находят отражение остат­ки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

Анализ материально-производственных запасов осуществляется:

а) по способу отнесения их на себестоимость согласно выбранной учетной политики организации:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материаль­но-производственных запасов (способ ЛИФО) (ОТМЕНЕН).

Значимость влияния методов оценки материально-производствен­ных запасов на важнейшие финансовые показатели бухгалтерской от­четности делает необходимым раскрытие выбранного метода в поясни­тельной записке к годовому отчету.

На величину производственных запасов, а также запасов товаров непосредственное влияние оказывают объем продаж, характер произ­водства, физические особенности самих запасов (возможность их хра­нения), возможность перебоев в снабжении, а также затраты по при­обретению и поддержанию запасов.

Для характеристики существенности данной статьи при оценке финансового состояния, ее влияния на операционный цикл и скорость оборота средств анализируемой организации используют следующие показатели:

Доля материально-производственных запасов в общей величине активов:

Доля в общей величине активов =

где МПЗ - материально-производственные запасы;

       А - активы организации.

Доля материально-производственных запасов в стоимости оборот­ных активов:

Доля в оборотных активах =

где ОА - оборотные активы.

Период оборота материально-производственных запасов:

Период оборота =

где Д - длительность анализируемого периода;

МПЗ - средняя за период величина запасов.

Более точный расчет при наличии необходимой информации выпол­няется по формуле

Период оборота =

где Р - расход материалов в анализируемый период.

Величина незавершенного производства зависит от характера про­изводства, отраслевых особенностей, выбранного способа оценки.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех методов:

по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям рас­ходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В современных условиях хозяйствования наиболее предпочтитель­ной является оценка незавершенного производства по прямым затра­там или материальным расходам.

Для анализа используются приводимые ниже показатели:

Доля незавершенного производства в активах:

Доля в активах =

где НЗП - стоимость незавершенного производства.

Доля в оборотных активах:

Доля в оборотных активах =

Период оборота незавершенного производства:

Период оборота =

где НЗП - средняя в анализируемый период стоимость незавершен­ного производства.

Для более точного расчета используется формула

Период оборота =

Готовой считается продукция, полностью законченная обработ­кой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответ­ствует действующим стандартам или утвержденным техническим ус­ловиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком. В противном случае про­дукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

Величина запасов готовой продукции зависит в первую очередь от объемов продаж, условий и типов производства (единичное, серийное, массовое), физической природы продукции и ее назначения и ряда дру­гих условий. Немалое значение при этом имеет выбранный организацией способ оценки готовой продукции.

В балансе готовая продукция отражается по полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Кроме того, готовая продукция может быть показана в бухгалтерс­ком балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной про­изводственной фактической или нормативной (плановой) себесто­имости.

В процессе анализа статей запасов готовой продукции и товаров, прежде всего следует попытаться оценить их реализуемость. Одним из способов такой оценки является анализ сроков оборота указанных ма­териальных ценностей. Чем меньше период их оборота, тем при про­чих равных условиях ниже риск их неликвидности.

Для анализа используются следующие показатели.

Доля в общей величине активов:

Доля в активах =

где ГП - готовая продукция.

Доли в оборотных активах:

Доля в оборотных активах =

Период оборота готовой продукции:

Период оборота  m =

где ГП - средние остатки готовой продукции.

Период оборота товаров:

Период оборота товаров =

где Т - средние остатки товаров в анализируемый период.

К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают ве­личину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих по­гашению в следующих за отчетным периодах путем отнесения па из­держки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов могут относиться, например, произ­веденные расходы на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимо­му ремонту основных средств (с тем чтобы обеспечить равномерность формирования затрат в течение отчетного периода), затраты по серти­фикации продукции, расходы по подписке и ряд других.

Важно иметь в виду следующее: несмотря на то, что в балансе рас­сматриваемая статья отнесена к оборотным активам, однако, по при­роде произведенных расходов и порядку их списания, по крайней мере часть расходов будущих периодов может быть отнесена к составу вне­оборотных активов.