Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
В основе деятельности организаций лежат хозяйственные операции. Основное содержание бухгалтерского учета состоит в отражении этих хозяйственных операций.
Хозяйственная операция представляет собой движение имущества организации, которое сопровождается сменой его форм. В хозяйственной деятельности организаций совершаются многочисленные и разнообразные хозяйственные операции. Совокупность однородных хозяйственных операций представляет собой хозяйственный процесс. Различают следующие процессы: снабжения, производства и реализации.
В процессе снабжения организация-покупатель приобретает у организаций-поставщиков за деньги материальные ценности. Из сферы обращения средства переходят в сферу производства. Процесс снабжения состоит из следующих операций: заключения договоров с поставщиками, оплаты поставщикам стоимости материалов и расходов по доставке, поступления материалов на склад и др.
В процессе производства материальные ценности с помощью средств труда и под воздействием рабочей силы превращаются в готовые изделия. Хозяйственные операции данного процесса отражают использование материальных ценностей, начисление амортизации по основным средствам, начисление заработной платы и др. Процесс производства заканчивается определением фактической себестоимости изготовленной продукции. После изготовления готовая продукция из производственной сферы попадает в сферу обращения для реализации.
Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций по сбыту и продаже. В процессе реализации организация-поставщик продает покупателям изготовленную продукцию за деньги, но в возросшей сумме. Поставщик возмещает в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции и получает прибыль.
Произведенная и реализованная продукция вновь приобретает денежную форму, что создает возможность возобновления кругооборота. В процессе реализации отражаются операции по складскому хранению, транспортировке продукции покупателям, расчетам с ними и др.
Таким образом, в организации происходит непрерывное движение имущества из одной формы в другую и переход из одного процесса в другой, между которыми не должно быть перерывов.
1.5 Метод бухгалтерского учета и его основные элементы
Метод бухгалтерского учета – это система приемов и способов, обеспечивающая получение бухгалтерской информации путем сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения в денежном выражении объектов бухгалтерского учета.
Составные элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают проведение наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение учетных данных.
В систему методов бухгалтерского учета включаются следующие элементы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, отчетность.
К элементам по обеспечению наблюдения относятся документация и инвентаризация.
Документация – это сплошное и непрерывное письменное оформление факта совершения хозяйственных операций.
Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и состояния обязательств, выявление отклонений от учетных данных и отражение их в учете.
Элементы по обеспечению измерения – это оценка и калькуляция.
Оценка - это способ выражения в денежном измерении хозяйственных операций, при котором осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в денежный через цены, тарифы, тарифные ставки, сдельные расценки. Денежная оценка необходима для калькулирования.
Калькуляция – это совокупность приемов и методов, используемых для определения затрат, связанных с осуществлением хозяйственных процессов (заготовления, производства и реализации). Это способ группировки затрат и исчисления фактической себестоимости приобретаемых средств, произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
К элементам, связанным с группировкой, относятся счета и двойная запись.
Счет – это способ группировки и отражения состояния, движения однородных объектов учета (основных средств, материалов, денежных средств в кассе и на счетах в банке, расчетов по оплате труда и др.).
Двойная запись – это способ, при котором каждая хозяйственная операция затрагивает два объекта учета и отражается на двух счетах бухгалтерского учета в одинаковой сумме.
Элементы, связанные с обобщением – это бухгалтерский баланс и отчетность.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату, как правило, по состоянию на первое число отчетного периода. В балансе отражаются остатки имущества организации и ее обязательств.
Отчетность – это система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал, год). Показатели отчетности необходимы для внутренних и внешних пользователей. Они используются для проведения анализа, планирования, принятия хозяйственных и управленческих решений и для оценки экономического положения организации.
1.6 Основы организации бухгалтерского учета
Каждая организация должна вести бухгалтерский учет. Общий порядок его ведения установлен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с ним ответственность за своевременную организацию бухгалтерского учета несет руководитель, а непосредственное руководство этой работой осуществляет главный бухгалтер.
Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета (мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенную), проектирует и организует документооборот, выбирает или создает формы первичных документов, определяет порядок ведения регистров, проведения инвентаризаций и решает другие вопросы, связанные с организацией учета. При выборе формы бухгалтерского учета предпочтение отдается уже существующим типовым межведомственным формам.
После выбора формы бухгалтерского учета, определения методик, технических средств и форм первичной документации по всем хозяйственным процессам и операциям в организации устанавливают организационную структуру бухгалтерии и окончательный порядок, сроки, места оформления и движения всей документации (документооборот). Одновременно с оборудованием рабочих мест и помещений решается вопрос об организации архива бухгалтерии.
Для ведения бухгалтерского учета руководитель может: создать бухгалтерию как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое назначаемым им главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, которая оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной главным бухгалтером и утверждаемой руководителем. Учетная политика субъекта хозяйствования представляет собой регламентированную совокупность способов ведения учета, по которым разрешена вариантность их использования, исходя из особенностей своей деятельности.
На основе типового плана счетов бухгалтерского учета организация разрабатывает свой рабочий план счетов, включая в него необходимые для работы синтетические счета и субсчета.
При организации бухгалтерского учета определяется численность работников в бухгалтерии, исходя из вида и масштабов производства, численности работающих, объемов документооборота, наличия вычислительной техники и других показателей, характеризующих трудоемкость учетной работы. Формируется положение о бухгалтерии – это документ, регламентирующий внутреннюю организацию, деятельность бухгалтерии и определяющий ее статус, и место в системе управления.
В бухгалтерии главный бухгалтер каждому работнику поручает определенный участок работы по ведению учета. Как правило, такие участки в работе выделяются в разрезе видов средств (основных средств, материалов, кассы, заработной платы и др.) или комплексу взаимосвязанных работ (ведение журналов, ведомостей, картотек, составление отчетности и т. п.). Круг обязанностей и порядок работы на каждом рабочем месте определяются должностной инструкцией, разрабатываемой и утверждаемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер организует и возглавляет работу бухгалтерии, обеспечивает формирование и реализацию учетной политики, и соблюдение действующего законодательства. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Если в организации осуществлены операции, противоречащие законодательству, то главный бухгалтер обязан в письменной форме сообщить об этом руководителю. И только после получения письменного распоряжения руководителя принимает их к исполнению. При этом ответственность за проведение таких операций несет руководитель предприятия.
1.7 Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего отражения изменений, которые происходят в составе средств и источников. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как увеличение или уменьшение.
По внешнему виду счет представляет собой двустороннюю таблицу, в которую записывают лишь те хозяйственные операции, для которых предназначен данный счет. Чтобы отделить записи увеличения от записей уменьшения, одна сторона счета называется дебет, другая – кредит.
Каждый счет в бухгалтерском учете имеет название, например: «Материалы», «Расчетные счета», «Уставный капитал». Счета бывают активные , пассивные и активно-пассивные. При открытии счетов в них записывается из баланса начальное сальдо. В активных счетах сальдо записывается по дебету счета, в пассивных – по кредиту, а в активно-пассивных – по дебету и по кредиту. Сальдо, которое записывается по дебету и по кредиту, называется развернутым.
Под влиянием хозяйственных операций средства и источники изменяются, т. е. увеличиваются или уменьшаются. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение – по кредиту. В пассивных счетах увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. В течение месяца на основании первичных документов на счетах бухгалтерского учета производятся записи. В конце месяца по каждому счету подсчитывается общая сумма всех записей, которая называется оборотами . Обороты бывают дебетовые и кредитовые. На конец месяца по каждому счету определяется новое сальдо.
Чтобы определить конечное сальдо в активном счете, нужно к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. В активных счетах сальдо записывается только по дебету.
Чтобы определить конечное сальдо в пассивном счете, нужно к начальному сальдо по кредиту прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету. В пассивных счетах сальдо записывается только по кредиту.
Чтобы определить конечное развернутое сальдо в активно-пассивных счетах, необходимо знать содержание записей по дебету и по кредиту по данным аналитического учета. Чтобы определить свернутое сальдо в активно-пассивных счетах, нужно к начальному сальдо по дебету прибавить обороты по дебету, а к начальному сальдо по кредиту прибавить обороты по кредиту. Затем из большей суммы вычесть меньшую и разницу записать на той стороне счета, где была большая сумма.
Все записи в бухгалтерском учете являются двойными, взаимосвязанными и отражаются способом двойной записи.
Двойная запись – это способ, при котором каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета, кредиту другого счета в одной и той же сумме. Поскольку одна и та же сумма записывается одновременно по дебету и по кредиту, то общая сумма дебетовых оборотов по всем счетам равняется общей сумме кредитовых оборотов. В этом состоит контрольное значение двойной записи.
Взаимная связь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов (проводкой). Проводки бывают простые и сложные.
При простой бухгалтерской проводке участвуют только два счета, например Д-т 50 «Касса» и К-т 51 «Расчетные счета», что означает поступление денег в кассу с расчетного счета. При сложной бухгалтерской проводке участвуют три и более счетов. При этом один счет отражается по дебету и несколько – по кредиту, а также наоборот. Например, перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы, налоги в бюджет, погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту. Эта операция отражается:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 51 «Расчетные счета».
1.8 Синтетический и аналитический учет
На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии имущества и источниках его формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных его частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные в суммовом выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других – детализированные, выраженные не только в суммовых, но и в натуральных показателях.
Счета, на которых осуществляется учет имущества, источников его формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям, называются синтетическими. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет.
Счета, на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс регистрации хозяйственных операций на этих счетах называется аналитическим учетом.
Синтетические счета являются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.
Для детализации записей, контроля за отдельными видами материальных ценностей и расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами открываются и ведутся аналитические счета.
На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, записи ведутся не только в денежных, но и в натуральных измерителях по каждому их виду. Аналитические счета являются счетами третьего порядка.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. Правило записи по синтетическим и аналитическим счетам заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится и к записям по кредиту.
Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам.
Связь между данными синтетического и аналитического учета заключается в следующем:
- остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде;
- обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов, так как на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.
Для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетами и являются счетами второго порядка.
Для получения дополнительных данных в обобщенном виде по отдельным группам материальных ценностей к счету «Материалы» открывается более десяти субсчетов: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы» и др.
1.9 Первичные документы как носители исходной информации,
их значение, классификация и требования к их оформлению
Каждая хозяйственная операция подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Документ – это письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции или дающее право на ее совершение.
Первичные документы необходимы для обоснования непрерывно совершающихся хозяйственных операций, для достоверности, объективности и точности, получаемых в учете показателей. Они являются важным средством контроля сохранности и правильного использования ресурсов. С помощью документов наблюдают за действиями материально ответственных лиц, выявляют и предупреждают потери и недостачи, непроизводительные расходы, хищения и бесхозяйственность. Документация является основой для проведения контрольных проверок в организации.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 г. № 360 утвержден перечень первичных учетных документов: ТТН, ТН; приходный и расходный кассовые ордера; акты о приеме - передаче основных средств, нематериальных активов; акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ; платежные инструкции и выписки банка.
Формы документов, не указанные в перечне, могут утверждаться руководителем организации либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Организациям дано право самостоятельно утверждать формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные сведения:
– наименование документа и дату его составления;
– наименование организации;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции и ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам:
1) по назначению документы бывают распорядительные (приказы, распоряжения), оправдательные (содержат факт совершения операции непосредственным исполнителем), бухгалтерского оформления (составляются для облегчения, подготовки и упрощения учетных записей) и комбинированные (сочетают в себе признаки нескольких видов документов);
2) по степени обобщения учетной информации: первичные (впервые оформленные операции) и сводные (составляются на основе нескольких первичных документов);
3) по количеству регистрируемых операций: разовые (одна операция) и накопительные (за определенный период);
4) по месту составления: внутренние (составленные в организации) и внешние (полученные от других организаций);
5) по виду материальных носителей информации: бумажные и машинные.
Руководителем организации утверждается перечень лиц, имеющих право подписи соответствующих первичных учетных документов. Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, должны обеспечить своевременное и правильное их оформление, достоверность содержащихся в них данных, и передачу в установленные сроки в бухгалтерию.
Документы должны быть составлены в момент совершения операций, а если это не представляется возможным, то непосредственно после их совершения.
Требования, предъявляемые к их составлению: документы должны быть заполнены своевременно, доброкачественно, аккуратно, без помарок и подчисток, неоговоренных исправлений. При составлении документа дата записывается: число – цифрой, месяц – прописью, а сумма – цифрой и прописью. В денежных банковских и кассовых документах сумма прописью пишется сначала строки с большой буквы. Оставшееся свободное место прочеркивается. Исправления в документах делаются по определенным правилам.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
1.10 Учетные регистры и формы бухгалтерского учета,
их сущность и виды
Учетные регистры – это специальные формы, предназначенные для отражения и обобщения в них однородных хозяйственных операций. Они могут быть представлены в виде специальных таблиц, книг, ведомостей (листов), карточек, машинограмм, формируемых с использованием ЭВМ.
Регистры бухгалтерского учета на бумажном или машинном носителях информации должны содержать названия, период регистрации хозяйственных операций, Ф.И.О. и подписи лиц, ответственных за его ведение.
По внешнему виду учетные регистры бывают свободными листами (открываются на месяц, не скреплены между собой), карточками (открываются на год, хранятся в картотеках), книгами (все листы пронумерованы, прошнурованы и на последней странице скреплены печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера).
По назначению и объему содержания информации учетные регистры подразделяются на синтетические, аналитические и комбинированные.
Регистры синтетического учета предназначены для записи операций по синтетическим счетам и субсчетам без пояснительного текста и только в денежном выражении.
Регистры аналитического учета предназначены для отражения однородных операций по аналитическим счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении.
Комбинированные регистры совмещают в себе синтетический и аналитический учет, повышают достоверность и наглядность учета.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам.
По видам учетных записей регистры делятся на: хронологические (записи производятся по мере осуществления операций в хронологическом порядке), систематические (записи производятся по синтетическим счетам с использованием способа двойной записи), комбинированные (сочетают систематическую и хронологическую записи).
Под формой бухгалтерского учета понимаются порядок сочетания различных видов взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, а также последовательность и способы учетных записей в них.
В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная и автоматизированная.
Основным регистром журнально-ордерной формы учета является журнал-ордер. В нем учет ведется по кредитовому признаку. Одновременно ведутся ведомости к журналам-ордерам по дебетовому признаку (ж/о № 1, 2). Записи в журналы-ордера и в ведомости производятся в хронологическом порядке. Многие журналы-ордера предназначены для ведения учета только по одному счету (ж/о № 1 – по сч. 50, ж/о № 2 – по сч. 51). Но может использоваться один журнал-ордер, предназначенный для нескольких счетов (ж/о № 8 – для учета расчетов по авансам, по налогам и сборам, с разными дебиторами и кредиторами, по финансированию). Журналы-ордера являются регистрами синтетического учета, а некоторые из них предназначены для ведения синтетического и аналитического учета, т. е. являются комбинированными регистрами (ж/о № 6 – по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ж/о № 7 – по расчетам с подотчетными лицами).
При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.
Упрощенная форма учета рекомендована для ведения учета у субъектов малого предпринимательства, где совершается небольшое количество хозяйственных операций. Упрощенная форма бухгалтерского учета ведется:
– без использования регистров учета имущества (простая форма, при которой ведется Книга учета хозяйственных операций, ведомость учета заработной платы);
- с использованием регистров учета имущества, там где имеется имущество и простой процесс производства. Для учета имущества используются ведомости: учета основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, затрат на производство, расчетов с поставщиками и др.
При упрощенной форме бухгалтерского учета на основании типового плана счетов составляется рабочий план.
Автоматизированная форма учета создается на базе использования ЭВМ и предназначена для автоматизации обработки информации. Применение автоматизированной формы учета обеспечивает высокую точность и оперативность учетных данных, повышение производительности труда учетных работников, увязку всех видов учета и планирования, расчеты аналитического характера, контроль финансовой информации. Автоматизированная форма бухгалтерского учета предполагает использование различных бухгалтерских программ: 1С: Бухгалтерия, «Анжелика», «Галактика», индивидуальных программ, разработанных исходя из особенностей деятельности организации.
1.11 Бухгалтерская отчетность, ее состав, содержание,
порядок составления и представления
Отчетность является заключительным элементом метода бухгалтерского учета. Отчетность представляет собой систему обобщенных показателей учета, которая характеризует деятельность организации за определенный промежуток времени. Отчетность отражает имущественное и финансовое положение организации и результаты ее деятельности.
Сущность отчетности состоит в том, что ее показатели являются основой оценки деятельности организации и анализа ее развития для составления бизнес-планов на предстоящий период.
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 г. № 104 определяет правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета и подтверждается первичными учетными документами и инвентаризацией имущества и обязательств.
В состав бухгалтерской отчетности включаются типовые ее формы – общие для применения во всех организациях: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств; примечания к бухгалтерской отчетности (произвольной формы), аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс организации содержит обобщенные данные об остатках средств и источников на начало и конец года.
Отчет о прибылях и убытках отражает финансовые результаты работы организации (использование прибыли по части платежей в бюджет и на другие цели).
Отчет об изменении капитала отражает состояние собственного капитала организации (уставного, резервного, добавочного, прибыли).
Отчет о движении денежных средств отражает остаток, поступление, направление денежных средств организацией в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Отчет о целевом использовании полученных средств отражает информацию о целевых поступлениях и их использовании.
Примечания к бухгалтерской отчетности включают характеристику деятельности организации в отчетном году, объясняют основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы. В них приводится принятая учетная политика организации на следующий год, если в нее вносятся изменения.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Формы бухгалтерской отчетности, разъяснения о порядке их заполнения разрабатываются и утверждаются Министерством финансов.
Составление форм отчетности требует большой подготовительной работы:
– проведение инвентаризации имущества и обязательств;
– проведение переоценки основных средств по решению руководителя организации;
– проверки и взаимоувязки данных синтетических и аналитических счетов;
– реформации баланса – закрытие некоторых синтетических счетов с тем, чтобы на 1 января они имели нулевое сальдо;
– подготовка примечаний к бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами организации. Составленная бухгалтерская отчетность представляется в следующие сроки: квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала; годовая – в течение 90 дней по окончании года. Отчетность представляется учредителям, участникам или собственникам организации, вышестоящим органам, органам государственной статистики и др.
1.12 Бухгалтерский баланс, его строение, содержание и изменения
в его статьях под влиянием хозяйственных операций
Бухгалтерский баланс – это способ обобщения в стоимостном выражении имущества организации, находящегося в ее распоряжении, на определенную дату.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. С одной стороны в таблице отражается имущество организации по его составу и функциональной роли в процессе деятельности организации, т. е. показано, какое имущество есть в организации и как оно размещено (например, основные средства, материалы, денежные средства на расчетном счете или в кассе). Эта часть баланса является активом и называется «Активы» .
С другой стороны в бухгалтерском балансе отражаются средства организации по источникам образования, т. е. показано, откуда получены и для какой цели предназначены эти средства (например, уставный капитал, нераспределенная прибыль, кредиты банка и др.). Эта часть баланса является пассивом и называется «Собственный капитал и обязательства».
Все средства организации отражены в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием и в денежном выражении.
Баланс составляется на первое число отчетного периода (месяц, квартал, год) и называется начальным (вступительным), а если он составлен на конец отчетного периода – заключительным (отчетным). Поскольку в активе и пассиве баланса показаны одни и те же средства, но по двум признакам, то итог актива всегда равен итогу пассива. Итоговая сумма баланса называется валютой.
Каждый отдельный вид средств или источников называется статьей баланса. Однородные статьи актива и пассива объединяются, образуя группы и разделы.
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:
I. Долгосрочные активы.
II. Краткосрочные активы.
III. Собственный капитал.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
В процессе хозяйственной деятельности состав и величина средств организации все время меняются. Это происходит под влиянием хозяйственных операций, что приводит к изменениям в балансе.
Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете делятся на 4 типа:
I – операции, которые вызывают изменения в активе баланса: увеличение одной статьи баланса и уменьшение другой на одну и ту же сумму (например, сданы деньги из кассы в банк на расчетный счет – на расчетном счете деньги увеличиваются, а в кассе уменьшаются. Валюта баланса не изменяется);
II – операции, которые вызывают изменения в пассиве баланса: увеличение одной статьи и уменьшение другой на одну и ту же сумму (например, за счет нераспределенной прибыли образован резервный капитал – нераспределенная прибыль уменьшается, а резервный капитал увеличивается. Валюта баланса не изменяется);
III – операции, которые вызывают одновременное увеличение актива и пассива баланса на одну и ту же сумму (например, поступили от поставщиков материалы – в активе баланса произошло увеличение материалов, в пассиве баланса увеличилась кредиторская задолженность поставщикам. Валюта баланса увеличилась);
IV – операции, которые вызывают одновременное уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же сумму (например, перечислены деньги с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам – в активе баланса произошло уменьшение денег на расчетном счете, а в пассиве баланса – уменьшение кредиторской задолженности поставщикам. Валюта баланса уменьшилась).
Таким образом, все хозяйственные операции в бухгалтерском учете являются двойными и взаимосвязанными. При любых изменениях в балансе равенство актива и пассива не нарушается.
1.13 Инвентаризация имущества и обязательств, порядок ее
проведения и отражения результатов в учете
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние, оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения от учетных данных, принимаются решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Порядок проведения, оформления и регулирования результатов инвентаризации регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств.
В зависимости от назначения и характера проведения инвентаризации бывают: плановые и внеплановые. Плановые проводятся в заранее установленные сроки, внеплановые (внезапные) – в целях контроля за сохранностью ценностей или по требованию контролирующих органов.
Исходя из полноты охвата проверкой хозяйственных средств организации, существуют следующие виды инвентаризации: полные – охватывают все имущество, частичные – охватывают отдельные виды имущества; сплошные – проверка всего наличного имущества у определенного материально ответственного лица, выборочные – проверка некоторых ценностей у конкретного материально ответственного лица.
Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным на то органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
– при передаче в аренду, купле-продаже имущества государственного унитарного предприятия;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества в результате стихийных бедствий;
– иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Для проведения инвентаризации приказом (распоряжением) руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой в обязательном порядке входят работник бухгалтерии, специалист соответствующего профиля. В приказе оговариваются объекты и сроки проведения инвентаризации. При большом объеме работы для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
Инвентаризация должна проводиться при полном составе комиссии и в присутствии материально ответственного лица, которое до и после проведения инвентаризации дает расписку о том, что все документы по оприходованию и отпуску материальных ценностей сданы в бухгалтерию.
Факт наличия имущества определяется путем подсчета, взвешивания, обмера, перемеривания.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (актами), удостоверенными подписями членов комиссии. Никакие подчистки в инвентаризационных описях не допускаются. В них комиссия записывает количество порядковых номеров и общий итог количества ценностей. Для установления результатов инвентаризации составляется сличительная ведомость по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. При этом берутся объяснения материально ответственных лиц о причинах образования излишков и недостач.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
– излишки запасов, денежных средств относятся на прочие доходы по текущей деятельности;
– суммы излишков инвестиционных активов относятся на прочие доходы;
– суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении списываются на затраты на производство;
– недостача имущества сверх норм естественной убыли подлежит возмещению за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи списываются на расходы по текущей деятельности или на прочие расходы в зависимости от вида имущества.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими проводками:
Дт 50, 51 Кт 90/7 - на сумму излишков запасов, денежных средств;
Дт 01, 04 Кт 91/1 - на сумму излишков основных средств, нематериальных
активов;
Дт 94 Кт 10, 41, 43 – на сумму недостачи производственных запасов;
Дт 20,23 Кт 94 - списание недостач и потерь в пределах норм естественной
убыли;
Дт 73/2 Кт 94 – списание недостач и потерь на виновных лиц;
Дт 73/2 Кт 90/7 - на разницу между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих
ценностей;
Дт 70, 50 Кт 73/2 – погашение недостачи виновными лицами;
Дт 90/8, 91/4 Кт 94 – списание недостачи при отсутствии виновных лиц, при
вынесении судебного постановления об отказе во
взыскании с виновных лиц.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ
2.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация
и стоимостная оценка
Бухгалтерский учет основных средств регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 26.
Основные средства представляют собой активы организации, имеющие материально-вещественную форму, если:
- они предназначены для использования в производстве продукции (работ, услуг), для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;
- предназначены для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
- способны приносить организации экономические выгоды в будущем;
- не предполагаются организацией к отчуждению в течение 12 месяцев с даты их приобретения;
- их первоначальная стоимость может быть достоверно определена.
Необходимым условием рациональной организации учета основных средств является единый принцип их оценки во всех организациях. Различают следующие виды оценки:
1). Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основного средства, включая:
- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
-таможенные платежи;
- расходы по страхованию при перевозке;
- проценты по кредитам и займам;
- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом, сооружением и изготовлением основного средства им доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая может изменяться в случаях модернизации, реконструкции, достройки и дооборудования основных средств; проведения переоценки, иных случаев в соответствии с действующим законодательством.
2). Переоцененная стоимость – это стоимость основного средства после его переоценки.
3). Остаточная стоимость – это разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и суммой амортизации, накопленной по нему за весь период эксплуатации.
4). Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.
В организациях используются различные по составу и назначению основные средства, поэтому для правильности исчисления амортизации и составления отчетности необходима их научно-обоснованная классификация.
Основные средства классифицируются по следующим признакам:
1) по видам и выполняемым функциям – здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др.;
2) по отраслевой принадлежности – основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и других отраслей экономики;
3) по характеру участия в производственном процессе:
- активные, непосредственно участвующие в производственном процессе (оборудование, станки, машины и др.);
- пассивные, создающие условия для нормального хода производственного процесса;
4) по назначению:
- производственные, используемые в процессе производства;
- непроизводственные, неиспользуемые при ведении текущей деятельности (столовая, медпункт и т.п.);
5) по имеющимся правам на объекты основных средств:
- принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление);
- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление;
6) по степени использования – действующие и временно законсервированные: находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.
2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств
Основные средства поступают в организацию разными способами:
- в результате капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств;
- при приобретении за плату у юридических и физических лиц;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно;
- в других случаях, установленных законодательством.
В зависимости от вида поступления основных средств хозяйственные операции оформляются различными документами: договоры с подрядчиками, договоры купли-продажи, ТТН-1, ТН-2, акты о приеме (поступлении) оборудования, акты о приеме-передаче оборудования в монтаж и др. Ввод в эксплуатацию и принятие к учету основных средств оформляется актами типовой формы: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств», ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств».
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». По дебету счета 01 отражается принятие к учету основных средств, по кредиту – выбытие основных средств. Объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.
Для учета фактических затрат во возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и других затрат, связанных с приобретением и созданием основных средств, используется счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 1 «Приобретение и создание основных средств». В зависимости от способов приобретения основных средств составляется разная корреспонденция счетов по хозяйственным операциям:
1. Строительство объектов основных средств осуществляется двумя способами – подрядным и хозяйственным.
При выполнении работ подрядным способом:
Дт 08/1 Кт 60 – на стоимость выполненных работ подрядчиком (без НДС);
Дт 18 Кт 60 – на сумму НДС, выставленного подрядчиком;
Дт 01 Кт 08/1 – на первоначальную стоимость основных средств при вводе в эксплуатацию;
Дт 60 Кт 51 – на сумму оплаты, перечисленной подрядчику;
Дт 68 Кт 18 – на сумму НДС, взятого к вычету при расчетах с бюджетом по НДС.
При выполнении работ хозяйственным способом:
Дт 08/1 Кт 10 – на стоимость израсходованных материалов;
Дт 08/1 Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы строительным рабочим;
Дт 08/1 Кт 69/1 – на сумму отчислений на социальное страхование от фонда оплаты труда строительных рабочих;
Дт 08/1 Кт 76/2 – на сумму обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дт 07/2 Кт 07/1 – на стоимость оборудования, переданного в монтаж;
Дт 08/1 Кт 07/2 – на стоимость смонтированного оборудования;
Дт 01 Кт 08/1 – на первоначальную стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств после ввода в эксплуатацию.
2. Учет приобретения основных средств за плату у поставщиков отражается следующими записями:
Дт 08/1 Кт 60 – на покупную стоимость поступивших объектов, не требующих установки (без НДС);
Дт 07/1 Кт 60 – на покупную стоимость поступившего оборудования, требующего установки (без НДС);
Дт 18 Кт 60 – на сумму НДС, включенную в счет поставщиком;
Дт 08/1 Кт 60 - на сумму транспортных услуг по доставке объектов без НДС;
Дт 18 Кт 60 – на сумму НДС от стоимости услуг по доставке объектов;
Дт 08/1 Кт 10, 70, 69, 76, 60 – на сумму расходов, связанных с разгрузкой, установкой и приобретением объектов;
Дт 07/2 Кт 07/1 – на стоимость переданного в монтаж оборудования;
Дт 08/1 кт 07/2 – на стоимость смонтированного оборудования;
Дт 01 Кт 08/1 – на первоначальную стоимость принятых к учету объектов основных средств;
Дт 60 Кт 51 – на сумму оплаты задолженности, перечисленной поставщикам;
Дт 68 Кт 18 – на сумму НДС, принятого к вычету при расчетах с бюджетом по НДС.
3. Поступление основных средств от учредителей.
Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается с использованием счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» следующими записями:
Дт 08/1 Кт 75/1 – на стоимость полученных объектов от учредителей;
Дт 08/1 Кт 60, 76 – на стоимость дополнительных услуг при поступлении основных средств от учредителей;
Дт 01 Кт 08/1 – на первоначальную стоимость принятых к учету объектов основных средств.
4. Безвозмездное получение основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из рыночной стоимости. В бухгалтерском учете для отражения данных операций используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются в состав прочих доходов в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Хозяйственные операции отражаются следующими записями:
Дт 08/1 Кт 91/1 – на стоимость полученных безвозмездно основных средств (если по ним не начисляется амортизация в соответствии с законодательством);
Дт 08/1 Кт 98/2 – на стоимость полученных безвозмездно основных средств (если по ним начисляется амортизация);
Дт 01 Кт 08/1 – на первоначальную стоимость принятых к учету основных средств;
Дт 98/2 Кт 91/1 – отражение сумм ежемесячно начисленной амортизации в составе прочих доходов на протяжении срока полезного использования объектов.
5. Поступление в организацию основных средств от ее обособленных подразделений, имеющих собственные балансы, отражается с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» следующим образом:
Дт 01 Кт 79 – на стоимость поступивших объектов основных средств от обособленных подразделений.
2.3 Амортизация основных средств, ее способы,
методы начисления и учет
В связи с тем, что основные средства используются в производственной деятельности длительное время и по мере их эксплуатации, они изнашиваются и утрачивают свои потребительские свойства. Поэтому стоимость изношенной части основных средств должна ежемесячно включаться в затраты в сумме амортизационных отчислений по установленным нормам.
Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость произведенной с их использованием продукции (товаров, работ, услуг). Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 37/18/6. Амортизация начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:
- по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - линейным, нелинейным и производительным способами;
- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - линейным способом.
Начисление амортизации основных средств линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и отражает свой выбор в учетной политике за отчетный год. Начисление амортизации производится исходя из их амортизируемой стоимости (АС) и рассчитывается в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования и норм амортизации (На).
Амортизируемой стоимостью может являться первоначальная или остаточная стоимость объекта. При принятии к учету основного средства комиссия организации устанавливает по нему нормативный срок службы и срок полезного использования (СПИ). СПИ устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Для начисления амортизации основных средств Инструкцией рекомендуется три способа: линейный, нелинейный, производительный.
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. Для определения суммы амортизации (А) необходимо амортизируемую стоимость (АС) умножить на норму амортизации (На). Годовая норма амортизации представляет собой величину, обратную сроку полезного использования (нормативного срока службы) (На = 1/СПИ). Например, если по компьютеру срок полезного использования установлен 5 лет, то амортизация составляет 1/5 или 20 % в год.
Нелинейный способ начисления амортизации предполагает неравномерное по годам начисление амортизации в течение срока полезного использования. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) прямым методом суммы чисел лет (СЧЛ);
б) обратным методом суммы чисел лет;
в) методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа метода суммы чисел лет могут быть различными.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Ресурсом объекта является количество продукции (работ, услуг) в натуральном измерителе, которая может быть выпущена либо выполнено на протяжении срока полезного использования.
Учет амортизации по объектам основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета 02 отражается накопление сумм начисленной амортизации, по дебету счета 02 – списание сумм амортизации основных средств. В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются бухгалтерскими записями:
1). По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 02 – в затратах на производство;
Дт 44 Кт 02 – в расходах на реализацию.
2). По объектам основных средств, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, и по основным средствам, находящимся в простое свыше 3 месяцев:
Дт 90/10 Кт 02 – в прочих расходах по текущей деятельности.
3). По объектам основных средств, полученным от обособленных структурных подразделений, имеющих самостоятельный баланс:
Дт 79 Кт 02 – на суммы амортизации по полученным основным средствам.
4). По выбывшим объектам основных средств списание суммы накопленной амортизации отражается записью: Дт 02 Кт 01.
2.4 Документальное оформление и учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может быть в следующих случаях:
- при списании основных средств, пришедших в негодность;
- при реализации основных средств;
- при безвозмездной передаче;
- при передаче в счет вклада в уставный капитал;
- при авариях; стихийных бедствиях; списании недостач, установленных инвентаризацией.
Списание объектов основных средств оформляется различными документами в зависимости от причин их выбытия:
- актом о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС – 1;
- актом о списании объектов основных средств;
- ТТН-1, ТН-2 и актом о списании основных средств в случае реализации объектов.
Для определения целесообразности и эффективности использования основных средств в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входят: осмотр объекта и установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию; установление причин списания (физический или моральный износ, аварии, стихийные бедствия или чрезвычайные ситуации и др.); выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности; установление возможности использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта и их оценка.
Учет выбытия основных средств отражается с использованием следующих счетов: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др. Организации при формировании учетной политики вправе в рабочем плане счетов открыть к счету 01 субсчет «Выбытие основных средств».
Бухгалтерский учет выбытия основных средств отражается на счетах:
1) Дт 02 Кт 01 – списание суммы накопленной амортизации;
2) Дт 91/4 Кт 01 – списание остаточной стоимости основных средств, пришедших в негодность, реализуемых, безвозмездно переданных другим организациям;
3) Дт 06 Кт 01 – списание остаточной стоимости основных средств при передаче в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
4) Дт 94 Кт 01 – списание остаточной стоимости недостающих основных средств, выявленной при инвентаризации;
5) Дт 91/4 Кт 10, 23, 60, 70, 69, 76 – на суммы расходов, связанных с выбытием объектов основных средств;
6) Дт 10 Кт 91/1 – на стоимость полученных годных запасных частей, лома и других отходов при списании основных средств;
7) Дт 62 Кт 91/1 – на сумму выручки от реализации основных средств по методу начисления;
8) Дт 51 Кт 62 – на сумму полученной оплаты от покупателя за реализованный объект;
9) Дт 91/2 Кт 68/2 – на сумму начисленного НДС из выручки от реализации объекта.
На счете 91 сравнением сумм доходов и расходов определяется финансовый результат от выбытия объектов основных средств. Кредитовое сальдо счета 91/5 показывает прибыль, дебетовое сальдо счета 91/5 показывает убыток. Финансовый результат от выбытия основных средств отражается записями:
10) Дт 91/5 Кт 99 – на сумму прибыли от выбытия объектов основных средств;
11) Дт 99 Кт 91/5 – на сумму убытка от выбытия объектов основных средств.
2.5 Учет восстановления (ремонта) основных средств
Для продления срока службы основных средств и улучшения их функциональных, качественных характеристик в организациях проводятся различные работы, связанные с ремонтом основных средств, их модернизацией, реконструкцией, достройкой (дооборудованием). В зависимости от объема, характера и периодичности ремонта основных средств различают:
- ремонт по обслуживанию объектов – это осмотр и уход за действующими объектами основных средств, ликвидация мелких неисправностей, выявление дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах;
- текущий и средний ремонт – это работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому поддержанию в рабочем состоянии объектов с целью предотвращения их дальнейшего интенсивного износа;
- капитальный ремонт – это комплекс мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.
По способам проведения различают ремонт, выполняемый хозяйственным и подрядным способом. При проведении ремонта хозяйственным способом затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работы счет 23 закрывается с отнесением затрат по назначению – к местам эксплуатации отремонтированных объектов.
Документация для учета затрат на ремонт объектов зависит от вида ремонта, способа выполнения работ и объектов, на которых производятся работы по ремонту. Так, например, стоимость работ по техническому обслуживанию определяется на основании дефектной ведомости; по текущему и среднему ремонту – с использованием плановых калькуляций; по капитальному ремонту зданий, сооружений – на основании плана (сметы) ремонта; при проведении ремонта подрядным способом – на основании договора подряда и сметы затрат на ремонт.
Приемка объектов по окончании ремонта производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Фактические затраты по ремонту объектов основных средств, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в учете по дебету счетов затрат на производство и расходов на реализацию следующими записями:
1) Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 60 – на стоимость ремонтных работ, выполненных подрядным способом;
2) Дт 18 Кт 60 – на сумму НДС, выставленного подрядчиком;
3) Дт 23 Кт 10, 69, 70, 76 и др. счетов – на суммы произведенных прямых и косвенных затрат на ремонт основных средств, выполненный собственным вспомогательным производством (хозяйственным способом);
4) Дт 25, 26 и др. счетов Кт 23 – на суммы списанных фактических затрат для ремонта, выполненного хозяйственным способом по различным местам эксплуатации отремонтированных объектов основных средств.
Учет затрат на модернизацию основных средств.
Восстановление основных средств может производиться не только за счет проведенного ремонта, но и в виде работ капитального характера. К работам капитального характера, входящим в состав затрат по восстановлению объектов основных средств, относятся: модернизация, реконструкция, достройка (дооборудование), техническое диагностирование
На каждый объект модернизации, реконструкции составляется проект и смета. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств № 26 фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой, техническим диагностированием объектов основных средств, отражаются на дебете счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» следующими записями:
1) Дт 08/1 Кт 60 – на стоимость выполненных работ подрядным способом;
2) Дт 18 Кт 60 – на сумму НДС, выставленного подрядчиком;
3) Дт 08/1 Кт 02, 10, 69, 70, 76 и др. счетов – на сумму затрат при осуществлении работ хозяйственным способом.
По окончании работ составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, и фактические затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного, модернизированного объекта с отражением в учете бухгалтерской записью:
4) Дт 01 Кт 08/1 – на сумму фактических затрат по законченным работам и оформленным актом приема-передачи, с отнесением сумм на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
2.6 Экономическая сущность нематериальных активов,
их классификация и оценка
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 г. № 25, организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
- активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
- организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 м6есяцев с даты их приобретения;
- первоначальная стоимость актив может быть достоверно определена.
При этом согласно Инструкции по учету нематериальных активов, невыполнение любого из указанных условий признания актива нематериальным активом влечет за собой включение понесенных организацией затрат в состав расходов по соответствующему виду деятельности. К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
- на объекты промышленной собственности;
- на произведения науки, литературы и искусства;
- на объекты смежных прав;
- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам;
- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
- на использование природными ресурсами, землей;
- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций и др.
Нематериальные активы в текущем бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
- стоимость приобретения нематериальных активов;
- таможенные сборы и пошлины;
- проценты по кредитам и займам;
- затраты на услуги других лиц, связанных с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание.
Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны.
Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату совершения хозяйственной операции.
Остаточная стоимость объектов нематериальных активов представляет разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объектам нематериальных активов.
2.7 Документальное оформление и учет поступления
нематериальных активов
Поступление нематериальных активов в организации может производиться следующим образом:
- приобретение у других организаций за плату;
- создание объектов нематериальных активов самой организацией;
- получение от учредителей в виде вкладов в уставный капитал организации;
- безвозмездное получение от юридических и физических лиц;
- в обмен на другое имущество и в других случаях, предусмотренных законодательством.
К документам по поступлению нематериальных активов относятся: договоры купли-продажи, ТТН-1, ТН-2. Ввод в эксплуатацию и принятие к учету нематериальных активов оформляется актом о приеме-передаче объекта нематериальных активов.
Фактические затраты на приобретение и создание нематериальных активов учитываются как вложения в долгосрочные активы на дебете счета 08/4 «Приобретение и создание нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта о приме-передаче нематериальных активов и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Организации могут в рабочем плане счетов предусмотреть к счету 04 субсчета по видам нематериальных активов. Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным объектам нематериальных активов.
Учет поступления нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями:
а) приобретение за плату у поставщиков:
1) Дт 08/4 Кт 60 – на стоимость нематериального актива, указанную в счете поставщика (без НДС);
2) Дт 18 Кт 60 – на сумму НДС, включенного в счет поставщика;
3) Дт 08/4 Кт 10, 70, 69, 76 – на сумму фактических затрат, связанных с приобретением и доведением его до состояния пригодного к дальнейшему использованию;
4) Дт 04 Кт 08/4 – на первоначальную стоимость принятого к бухгалтерскому учету нематериального актива;
5) Дт 60 Кт 51, 52 – на сумму оплаты задолженности поставщику;
6) Дт 68/2 Кт 18 – на сумму НДС, взятого к вычету.
б) получение нематериальных активов от учредителей:
1) Дт 08/4 Кт 75/1 – на стоимость поступившего нематериального актива;
2) Дт 08/4 Кт 10, 70, 69, 76 – на сумму фактических затрат, связанных с приобретением и доведением его до состояния пригодного к дальнейшему использованию;
3) Дт 04 Кт 08/4 – на первоначальную стоимость принятого к бухгалтерскому учету нематериального актива.
в) создание нематериальных активов самой организацией:
1) Дт 08/4 Кт 10, 70, 69, 76 – на сумму фактических затрат организации, связанных с созданием нематериальных активов;
2) Дт 04 Кт 08/4 – на первоначальную стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов.
г) безвозмездное поступление:
1) Дт 08/4 Кт 98 – на стоимость полученных нематериальных активов (если по ним начисляется амортизация);
2) Дт 08/4 Кт 91/1 – на стоимость полученных нематериальных активов (если по ним не начисляется амортизация в соответствии с законодательством);
3) Дт 04 Кт 08/4 – на первоначальную стоимость принятых к учету объектов нематериальных активов;
4) Дт 98 Кт 91/1 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации нематериальных активов на протяжении срока их полезного использования.
2.8 Документальное оформление и учет выбытия
нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов может быть по разным причинам:
- списания вследствие износа;
- реализации на сторону другим субъектам хозяйствования;
- безвозмездной передачи другим организациям;
- вкладов в уставный капитал другой организации;
- истечения срока использования (лицензий, патентов и др.)
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты приема-передачи объектов, акты о списании, протоколы собрания акционеров и учредителей организации. Хозяйственные операции выбытия нематериальных активов отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии нематериальных активов по любой причине необходимо списать накопленную сумму амортизации и остаточную стоимость нематериальных активов. Списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов отражается на дебете разных счетов в зависимости от причин выбытия. Учет выбытия нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями:
1) Дт 05 Кт 04 – списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов;
2) Дт 91/4 Кт 04 – списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов по причине их износа, продажи на сторону, безвозмездной передачи;
3) Дт 94 Кт 04 – списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов по причине их недостачи;
4) Дт 06 Кт 04 – списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов, переданных другой организации в качестве вклада в уставный капитал;
5) Дт 62 Кт 91/1 – на суммы выручки от продажи объектов нематериальных активов покупателю;
6) Дт 91/2 Кт 68/2 – на сумму начисленного НДС из выручки от реализации;
7) Дт 91/5 Кт 99 – на сумму прибыли от выбытия объекта нематериальных активов;
8) Дт 99 Кт 91/5 – на сумму убытка от выбытия объекта нематериальных активов.
2.9 Экономическая сущность производственных запасов,
их классификация, оценка и задачи учета
Под производственными запасами понимаются активы, учтенные в составе средств в обороте и предназначенные для производства продукции, выполнения работ и услуг и (или) для реализации и использования для управленческих нужд организации. К запасам относятся:
- материалы (Сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара);
- отдельные предметы в составе оборотных средств (инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления);
- животные на выращивании и откорме;
- незавершенное производство;
- готовая продукция и товары.
Важнейшим объектом учета производственных запасов являются материалы. Все материалы, используемые в процессе производства, классифицируются по двум признакам:
1) по назначению они подразделяются на группы: сырье и основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы и др.
2) по техническим свойствам они различаются по размерам, профилям и другим техническим свойствам.
Бухгалтерский учет материалов регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 г. № 133.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение и включает:
- стоимость запасов по ценам приобретения;
- таможенные сборы и пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
- транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней стоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.
Способ ФИФО заключается в том, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.
Материалы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции, поэтому бухгалтерский учет материалов должен формировать достоверную и своевременную информацию для изыскания резервов снижения материальных затрат в себестоимости продукции. Перед бухгалтерским учетом материалов стоят следующие задачи:
1) обеспечение правильного и своевременного документального оформления хозяйственных операций по движению материалов;
2) осуществление контроля сохранности материалов в местах хранения и на всех этапах их перемещения;
3) правильное формирование фактической себестоимости материалов при поступлении в организацию и рациональная оценка при их отпуске в производство;
4) обеспечение контроля соблюдения норм расхода материалов на производственные и иные нужды;
5) правильное распределение материальных затрат по объектам учета затрат.
2.10 Документальное оформление и учет поступления материалов
Материалы поступают в организацию из различных источников от поставщиков, от учредителей в виде вкладов в уставный капитал, безвозмездно от других организаций, из собственных производств (возвратные отходы), от списания основных средств и отдельных предметов, от подотчетных лиц. Основным видом поступления материалов является их приобретение у разных поставщиков на основании заключенных с ними договоров поставки.
В случае приобретения материалов по предварительной оплате поставщик выдает организации счет-фактуру. Организация-покупатель на основании счета-фактуры выписывает платежное поручение, по которому банк производит оплату поставщику. Для получения материалов у поставщика доверенному лицу организации бухгалтер выписывает доверенность и регистрирует ее выдачу в книге учета выданных доверенностей. Отгрузив материалы организации, поставщик передает ей вместе с грузом расчетно-платежные документы (ТТН-1, ТН-2, спецификации, сертификаты качества). ТТН-1 и ТН-2 должны быть оформлены в соответствии с требованиями Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной.
Для отражения наличия и движения материальных ценностей используются следующие счета: 10 «Материалы» с субсчетами, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)». Для учета расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет поступления материалов отражается по одному из методов, закрепленных в учетной политике организации:
Дата: 2018-09-13, просмотров: 756.