Реальную налоговую нагрузку на предпринимателей определяет не только ставка налога на прибыль, но и обязательные платежи на социальное страхование, которые являются одним из основных источников пополнения госбюджета и реализации целей социальной политики. Отчисления на социальное страхование по форме ничем не отличаются от налогов, но имеют строго целевой характер (во многих развитых странах они составляют до 1/3 суммы собираемых налогов).

Социальные взносы, уплачиваемые как работодателями, так и работниками, используются для целевого финансирования конкретных схем социального страхования в соответствии с законодательством (пенсионное страхование, страхование по временной нетрудоспособности, страхование на случай потери работы).

На начальном этапе рыночных преобразований в европейских странах наблюдалась тенденция к снижению ставок страховых отчислений работодателей на пенсионное обеспечение и государственную политику занятости. В дальнейшем были реализованы шаги по вариации механизма исчисления и уплаты страховых платежей, которые, в конечном счете привели к увеличению общей налоговой нагрузки на предпринимателей.

Платежи на социальное страхование носят обязательный характер практически во всех переходных экономиках. При этом ставки страховых отчислений, общий уровень платежей на социальное страхование и пропорции распределения общего налогового бремени по социальному страхованию заметно варьируют по отдельным странам. Основное бремя социальных платежей несут работодатели: в большинстве стран Центрально-Восточной Европы на них приходится примерно 2/3 всей суммы платежей по социальному страхованию.

В большинстве экономически развитых государств законодательно установлен порог доходов для исчисления платежей работодателей и работников на социальное страхование. Например, в Польше пороговое значение доходов для начисления платежей на социальное страхование установлено на уровне 30-кратного размера средней заработной платы. Однако в Польше действуют более низкие ставки отчислений на социальное страхование по сравнению с другими восточноевропейскими странами, при этом бремя социальных платежей распределено практически поровну между работодателями и работниками.

В Болгарии от уплаты платежей на социальное страхование освобождены доходы, не превышающие 16800 левов, как для работодателей, так и для работников, что соответствует четырехкратному размеру средней заработной платы. При этом совокупная ставка отчислений работодателей на социальное страхование составляет 23,575%, для работников 12,4%; более высокая ставка социальных платежей установлена для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - 32,5%.

Болгария последовательно идет по пути снижения ставки страховых отчислений работодателей на социальное страхование. Одновременно идет процесс перераспределения совокупной нагрузки социальных платежей между работодателями и работниками в направлении снижения налогового бремени на работодателей по социальному страхованию.

В Румынии действует комбинированная ставка отчислений на социальное страхование - 30%, которая поделена между работодателем - 20,5% и работником - 9,5%. Более высокая ставка страховых отчислений установлена для отраслей с тяжелыми и вредными условиями труда (химическая и горнодобывающая промышленность) - 35-40%, при этом основное бремя страховых платежей по социальному страхованию падает на работодателя - 25,5-30,5%.

В Словакии, пожалуй, самая высокая совокупная ставка страховых платежей работодателей в Европе - 36,2%, ставка, соответствующих отчислений работников -13,4%. Значительная величина общего налогового бремени по социальным страховым платежам обусловлена довольно широким кругом страховых оснований и высокими ставками страховых отчислений по отдельным видам страховых платежей. Так, при общей ставке обязательных страховых платежей для работодателей в 36,2%. Ставка страховых отчислений работников: составляет 13,4%.

Налицо высокий уровень регрессивности при определении общего налогового бремени по социальным страховым платежам. Учитывая низкую ставку налога на прибыль - 19%, можно говорить о перекладывании общего налогового бремени на лиц со средними доходами, что, впрочем, открыто признается независимыми словацкими экономистами.

Та же тенденция наблюдается и в Чехии, фактически копирующей опыт налоговых реформ в Словакии. Здесь ставка отчислений организаций и предприятий на социальное страхование составляет 26%. Ставка отчислений работников на социальное страхование составляет 8%. Ставка страховых платежей для предпринимателей без образования юридического лица - 34%.

В отличие от других восточноевропейских стран в Словении основное бремя платежей на социальное страхование несут работники: ставка страховых отчислений на социальное страхование составляет 22,1%, ставка страховых платежей работодателей -16,1%.

Платежи на социальное страхование носят обязательный характер и в экономически развитых странах. Так же, как и в переходных экономиках, схема формирования взносов на обязательное социальное страхование варьирует по странам, однако в большинстве из них основное налоговое бремя соответствующих платежей несут работодатели; установлены и пороговые значения доходов для исчисления платежей по социальному страхованию.

Так, в Австрии платежи на социальное страхование начисляются только с доходов, превышающих 45 тыс. евро в месяц. Платежи на социальное страхование признаются налоговым вычетом при исчислении налога на прибыль.

В Италии отчисления работодателей на социальное страхование составляют от 40% до 45% в зависимости от типа и размера предприятия. Ставки страховых отчислений для работников - примерно 10%.

Интересная схема социального страхования действует в Испании. Здесь платежи по социальному страхованию исчисляются в зависимости от профессиональной категории работника. Каждая категория имеет минимальный и максимальный порог доходов для исчисления социальных платежей, который ежегодно индексируется в соответствии с изменением уровня инфляции.

Германия - одна из немногих европейских стран, где порог доходов для исчисления страховых платежей установлен как для пенсионного, так и медицинского страхования и дифференцирован по отдельным регионам с разным уровнем экономического развития. Бремя налоговых платежей по социальному страхованию распределено практически поровну между работодателями и работниками.

Одна из наиболее справедливых систем социального страхования действует в Бельгии, где примерно 2/3 совокупного бремени по социальным платежам несут работодатели: социальные отчисления рабочих и служащих составляют 13,07% от суммы их заработной платы, а взносы работодателей - 32,79-34,58%.

Самая простая система социального страхования действует в Дании. Здесь работодатели не отчисляют платежи на социальное страхование, все бремя социальных платежей несут работники и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица. Ставка отчислений на социальное страхование составляет 8%.

В ряде европейских стран с развитой системой социального обеспечения не применяется порог доходов для расчета отчислений работодателей на социальное страхование. Такая практика действует, например, в Швеции, где уровень совокупных отчислений работодателей на социальное страхование составляет 32,28%.

Работодатели несут основное бремя платежей по социальному страхованию, работники осуществляют лишь отчисления на пенсионное страхование в размере 7%.. От уплаты отчислений на социальное страхование освобождены лица в возрасте 65 лет и старше. Для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица ставка отчислений на социальное страхование составляет 30,71%, при этом сумма платежей по соцстраху вычитается из налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц, который дифференцирован в зависимости от уровня доходов и составляет от 0% до 25% на доходы.

Порог доходов для исчисления платежей работодателей и работников на социальное страхование не применяется и в таких экономически развитых европейских странах, как Великобритания, Бельгия, Ирландия.

В Великобритании, Франции и Финляндии и Ирландии, действует прогрессивная модель исчисления страховых платежей по обязательному социальному страхованию. Например, в Великобритании ставка обязательных страховых платежей для работодателей жестко увязана с заработной платой работников и составляет от 0% до 12,8% в зависимости от заработной платы. Социальные страховые платежи признаются налоговым вычетом при исчислении налога на прибыль. В отношении работников применяется регрессивная шкала.

В Ирландии ставка социальных отчислений работодателей составляет 10,75%. Отчисления на социальное страхование не платят работники и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица в возрасте 65 лет.

Жалобы нашего бизнеса на сверхвысокий уровень ЕСН - 26% - не подтверждаются сравнительным анализом практики финансирования системы социального страхования в экономически развитых стран. Признает это и Министерство финансов РФ: по его данным, "социальные платежи в России составляют 12,5% ВВП, у них 15-28%. Подоходный доход в России - менее 4% ВВП, в других странах - 5-10%.

Первоначально Министерство финансов РФ вышло с предложением дальнейшего реформирования эффективной ставки ЕСН, уплату которого предполагалось разделить между работодателями и работниками. С 2010 г. предусматривалось увеличить пороговые значения регрессивной шкалы доходов, с которых исчисляются страховые платежи. Сейчас максимальной ставкой единого социального налога в 26% облагаются зарплаты не выше 280 тыс. руб. в год. Минфин предлагал поднять эту планку до 1,1 млн. руб., от 1,1 до 2,3 млн. руб. - 10%, а свыше 2,3 млн. руб. -2%.

Индексация шкалы ЕСН смягчает проблему пополнения доходов госбюджета, однако при регрессивной шкале ЕСН эффективная ставка налога из-за роста заработной платы в стране ежегодно снижается на 1-2%, обусловливая дефицит. На мой взгляд, усиление регрессии при исчислении ЕСН можно рассматривать как очередной шаг в сторону снижения социальной ответственности бизнеса.

Ссылки на практику развитых экономик, применяющих регрессивную модель для исчисления обязательных социальных страховых платежей, также не совсем корректны, учитывая низкий уровень экономического развития транзитных (переходных) стран (от 34% до 80% к среднему уровню ВВП в ЕС). Кроме того, как отмечалось выше, в ряде экономически развитых стран с высокими социальными гарантиями населения порог доходов для исчисления обязательных платежей на социальное страхование не применяется.

В переходных экономиках с огромным социальным и имущественным расслоением населения применение регрессивной модели исчисления платежей на социальное страхование "играет на руку" лицам с высокими доходами и на нынешнем этапе является явно преждевременным шагом, лишь усиливающим социальное неравенство.

Можно только приветствовать последние решения российского правительства, отменяющие с 2010 г. регрессивную шкалу ЕСН и вводящие вместо ЕСН в размере 26% страховые взносы работодателей на пенсионное, медицинское и социальное страхование в размере 34%, что, следует рассматривать не как увеличение налоговой нагрузки на бизнес, а как фактор усиления его социальной ответственности.