Таблица 6
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| Продукция А | ||||||
| Объем производства, шт. | 26500 | 25670 | -830 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 26235 | 25413,3 | -821,7 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 2,28 | 2,61 | 0,33 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 3,27 | 3,6 | -0,33 | |||
| Продукция Б | ||||||
| Объем производства, шт. | 20200 | 19200 | -1000 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 19594 | 18048 | -1546 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 2, 19 | 2,09 | -0,1 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 3,16 | 3,03 | -0,13 | |||
| Продукция В | ||||||
| Объем производства, шт. | 4180 | 3800 | -380 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 5057,8 | 4446 | -611,8 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 4,57 | 4,38 | -0, 19 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 5,78 | 5,55 | -0,23 | |||
| Продукция Г | ||||||
| Объем производства, шт. | 8900 | 7500 | -1400 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 9612 | 7950 | -1662 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 3,31 | 3,29 | -0,02 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 4,39 | 4,35 | -0,04 | |||
| Продукция Д | ||||||
| Объем производства, шт. | 15200 | 13900 | -1300 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 13832 | 12371 | -1461 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 1,63 | 1,7 | 0,07 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 2,54 | 2,59 | 0,05 | |||
| Продукция Е | ||||||
| Объем производства, шт. | 11090 | 10300 | -790 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 12975,3 | 9476 | -3499,3 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 4,22 | 1,86 | -2,36 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 5,39 | 2,78 | -2,61 | |||
А = S (Сед i - Вi) * ОПi
S В = (переменная часть оплаты труда * ОП) + сырье, материалы + топливо, энергия
Переменная часть оплаты труда = (ФОТ *d переменной части оплаты труда) / SОПплан / факт (штук)
В таблице приведены исходные данные для факторного анализа себестоимости.
Таблица 7
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости
| Изделие | Себестоимость, тыс. руб. | |||
| плановая | Факторы, влияющие на себестоимость | фактическая | ||
| Условие 1 | Условие 2 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А | 3,27 | 3,27 | 3,6 | 3,6 |
| Б | 3,16 | 3,13 | 3,06 | 3,03 |
| В | 5,78 | 5,74 | 5,59 | 5,55 |
| Г | 4,39 | 4,37 | 4,37 | 4,35 |
| Д | 2,54 | 2,52 | 2,61 | 2,59 |
| Е | 5,39 | 5,14 | 3,03 | 2,78 |
С/с = 
+ Вi Условие 1 = 
+ В план Условие 2 = 
+ В факт
В таблице приведен расчет влияния факторов на изменение себестоимости. Подробнее в следующей таблице.
Таблица 8
Изменение себестоимости единицы продукции
| Продукция | Изменение себестоимости, руб. | |||
| общее | в том числе за счет | |||
| Объема производства | Суммы постоянных затрат | Суммы удельных переменных затрат | ||
| А | 0,33 | 3,3 | 3,24 | 3,63 |
| Б | -0,13 | 3,09 | 3,08 | 2,99 |
| В | -0,23 | 5,58 | 5,56 | 5,46 |
| Г | -0,04 | 4,21 | 4,2 | 4, 19 |
| Д | 0,05 | 2,46 | 2,44 | 2,53 |
| Е | -2,16 | 5,08 | 5,07 | 2,72 |
1. С план = 
2. СА = 
3. СОП = 
4. СВ = 
Из данной таблицы и проведенного факторного анализа можно сделать следующие выводы.
1. Себестоимость продукции А увеличилась на 0,33 тыс. руб., увеличение произошло по всем факторам.
2. Себестоимость продукции Б сократилась на 0,13 тыс. руб., в основном за счет изменения удельных переменных затрат на 0,17 тыс. руб.
3. Себестоимость продукции В уменьшилось на 0,23 тыс. руб., в том числе за счет изменения удельных переменных затрат на 0,32 тыс. руб.
4. Себестоимость продукции Г уменьшилось на 0,04 тыс. руб., уменьшении произошло по всем факторам.
5. Себестоимость продукции Д увеличилась на 0,05 тыс. руб., увеличение по всем факторам.
6. Себестоимость продукции Е сократилось на 2,61 тыс. руб., сокращение произошло по всем факторам.
Теперь подробней проанализируем себестоимость по каждому виду продукции по статьям затрат.
Таблица 9
Анализ себестоимости продукции А по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| Сырье и материалы | 1,7 | 2,0 | 0,3 | 54,99% | 55,56% | 3,57% |
| Топливо и энергия | 0,51 | 0,54 | 0,03 | 15,58% | 15,0% | -0,58% |
| Зарплата производственных рабочих | 0,43 | 0,42 | -0,01 | 13,15% | 11,64% | -1,51% |
| Отчисления на соц. и мед. страхование | 0,1118 | 0,1092 | -0,0026 | 3,42% | 3,03% | 0,39% |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,22 | 0,22 | 0 | 6,73% | 6,01% | -0,72% |
| Общепроизводственные расходы | 0,1105 | 0,117 | 0,0065 | 3,38% | 3,25% | -0,13% |
| Общехозяйственные расходы | 0,0442 | 0,0468 | 0,0026 | 1,35% | 1,3% | -0,05% |
| Потери от брака | 0,0221 | 0,234 | 0,0013 | 0,68% | 0,65% | -0,03% |
| Прочие производственные расходы | 0,1105 | 0,117 | 0,0065 | 3,38% | 3,25% | -0,13% |
| Коммерческие расходы | 0,01105 | 0,0117 | 0,00065 | 0,34% | 0,31% | -0,03% |
| Итого | 3,27 | 3,6 | 0,33 | 100% | 100% | 0 |
1. Сырье и материалы = 50% от всей себестоимости
2. Топливо и энергия = 30% от расходов на сырье и материалы
3. Зарплата производственных рабочих = (ФОТ * di) / ОПi
4. Отчисления на социальное и медицинское страхование = 30% от заработной платы
5. Расходы на содерж. и эксплуат. оборудования = (годовая амортизация * di) / ОП
6. Общепроизводственные расходы = 5% от материальных затрат
Материальные затраты = Сырье и материалы + Топливо и энергия
7. Общехозяйственные расходы = 2% от материальных затрат
8. Потери от брака = 1% от материальных затрат
9. Прочие производственные расходы = 5% от материальных затрат
10. Коммерческие расходы = 0,5% от материальных затрат
Как видно из таблицы 9 наибольшее увеличение произошло по статье затрат "Сырье и материалы" на 0,3 тыс. руб., а наибольшее уменьшение по статье затрат "Зарплата производственных рабочих".
Таблица 10
Анализ себестоимости продукции Б по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| Сырье и материалы | 1,64 | 1,56 | -0,08 | 51,8% | 51,49% | -0,31% |
| Топливо и энергия | 0,48 | 0,46 | -0,02 | 15, 19% | 15,18% | -0,01% |
| Зарплата производственных рабочих | 0,43 | 0,42 | -0,01 | 13,61% | 13,78% | 0,17% |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,1118 | 0,1092 | -0,0026 | 3,59% | 3,6% | 0,01% |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,22 | 0,22 | 0 | 6,96% | 7,26% | 0,3% |
| Общепроизводственные расходы | 0,104 | 0,0975 | -0,0065 | 3,29% | 3,22% | -0,07% |
| Общехозяйственные расходы | 0,0416 | 0,039 | -0,0026 | 1,28% | 1,29% | 0,01% |
| Потери от брака | 0,0208 | 0,0195 | -0,0013 | 0,66% | 0,64% | -0,02% |
| Прочие производственные расходы | 0,104 | 0,0975 | -0,0065 | 3,29% | 3,22% | -0,07% |
| Коммерческие расходы | 0,0104 | 0,00975 | -0,00065 | 0,33% | 0,32% | -0,01% |
| Итого | 3,16 | 3,03 | -0,13 | 100% | 100% | 0 |
По продукции Б наблюдается уменьшение затрат по всем факторам, а наибольшее уменьшение затрат произошло по статье затрат "Сырье и материалы".
Таблица 11
Анализ себестоимости продукции В по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| Сырье и материалы | 3,53 | 3,31 | -0,14 | 61,07% | 61,08% | 0,01% |
| Топливо и энергия | 0,97 | 0,92 | -0,05 | 16,78% | 16,59% | -0, 19% |
| Зарплата производственных рабочих | 0,43 | 0,42 | -0,01 | 7,44% | 7,57% | 0,13% |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,1118 | 0,1092 | -0,0026 | 1,93% | 1,97% | 0,04% |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,22 | 0,22 | 0 | 3,8% | 3,96% | 0,16% |
| Общепроизводственные расходы | 0,1885 | 0,1805 | -0,008 | 3,26% | 3,25% | -0,01% |
| Общехозяйственные расходы | 0,0854 | 0,075 | -0,0104 | 1,48% | 1,35% | -0,13% |
| Потери от брака | 0,0377 | 0,0361 | -0,0016 | 0,65% | 0,65% | 0% |
| Прочие производственные расходы | 0,1885 | 0,1805 | -0,008 | 3,26% | 3,25% | -0,01% |
| Коммерческие расходы | 0,01885 | 0,01805 | -0,0008 | 0,33% | 0,33% | 0% |
| Итого | 5,78 | 5,55 | -0,23 | 100% | 100% | 0% |
По продукции В наблюдается уменьшение затрат по всем факторам, а наибольшее уменьшении произошло по статье затрат "Сырье и материалы".
Таблица 12
Анализ себестоимости продукции Г по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| Сырье и материалы | 2,58 | 2,38 | -0,2 | 58,77% | 54,71% | -4,06% |
| Топливо и энергия | 0,66 | 0,84 | 0,18 | 15,03% | 19,28% | 4,25% |
| Зарплата производственных рабочих | 0,43 | 0,42 | -0,01 | 9,79% | 9,66% | -0,13% |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,1118 | 0,1092 | -0,0026 | 2,55% | 2,51% | -0,04% |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,22 | 0,22 | 0 | 5,06% | 5,06% | 0% |
| Общепроизводственные расходы | 0,143 | 0,1415 | -0,0015 | 3,26% | 3,25% | -0,01% |
| Общехозяйственные расходы | 0,0572 | 0,0566 | -0,0006 | 1,3% | 1,3% | 0% |
| Потери от брака | 0,0286 | 0,0283 | -0,0003 | 0,65% | 0,65% | 0% |
| Прочие производственные расходы | 0,143 | 0,1415 | -0,0015 | 3,26% | 3,25% | -0,01% |
| Коммерческие расходы | 0,0143 | 0,01415 | -0,00015 | 0,33% | 0,33% | 0% |
| Итого | 4,39 | 4,35 | -0,04 | 100% | 100% | 0 |
По продукции Г увеличение произошло только по статье затрат "Топливо и энергия" на 0,18 тыс. руб., наибольшее уменьшение - по статье "Сырье и материалы".
Таблица 13
Анализ себестоимости продукции Д по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| Сырье и материалы | 1,27 | 1,33 | 0,06 | 50,0% | 51,15% | 1,15% |
| Топливо и энергия | 0,29 | 0,30 | 0,01 | 11,42% | 11,58% | 0,16% |
| Зарплата производственных рабочих | 0,43 | 0,42 | -0,01 | 16,93% | 16,22% | -0,71% |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,1118 | 0,1092 | -0,0026 | 4,40% | 4,40% | 0% |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,22 | 0,22 | 0 | 8,66% | 8,41% | -0,25% |
| Общепроизводственные расходы | 0,0825 | 0,0805 | -0,002 | 3,25% | 3,11% | -0,14% |
| Общехоз. расходы | 0,033 | 0,033 | 0 | 1,30% | 1,27% | -0,03% |
| Потери от брака | 0,0165 | 0,0161 | -0,0004 | 0,65% | 0,62% | -0,03% |
| Прочие производственные расходы | 0,0825 | 0,0805 | -0,002 | 3,25% | 3,11% | -0,14% |
| Коммерческие расходы | 0,00825 | 0,00805 | -0,0002 | 0,32% | 0,31% | -0,01% |
| Итого | 2,54 | 2,59 | 0,05 | 100% | 100% | 0 |
По продукции Д наблюдается увеличение по статьям затрат "Сырье и материалы" и "Топливо и энергия" на 0,06 и 0,01 тыс. руб. соответственно, наибольшее уменьшение по статье затрат "Зарплата производственных рабочих".
Таблица 14
Анализ себестоимости продукции Е по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Сырье и материалы | 2,9 | 1,39 | -1,51 | 53,8% | 50,0% | -3,8% |
| Топливо и энергия | 1,25 | 0,4 | -0,85 | 23, 19% | 14,39% | -8,8% |
| З/п производственных рабочих | 0,43 | 0,42 | -0,01 | 7,98% | 15,11% | 7,13% |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,1118 | 0,1092 | -0,0026 | 2,15% | 3,79% | 1,64% |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,22 | 0,22 | 0 | 4,08% | 7,91% | 3,83% |
| Общепроизводственные расходы | 0,1755 | 0,0905 | -0,085 | 3,26% | 3,26% | 0% |
| Общехозяйственные расходы | 0,0702 | 0,0362 | -0,034 | 1,3% | 1,3% | 0% |
| Потери от брака | 0,0351 | 0,0181 | -0,017 | 065% | 0,65% | 0% |
| Прочие производственные расходы | 0,1755 | 0,0905 | -0,085 | 3,26% | 3,26% | 0% |
| Коммерческие расходы | 0,017755 | 0,00905 | -0,0085 | 0,33% | 0,33% | 0% |
| Итого | 5,39 | 2,78 | -2,61 | 100% | 100% | 0 |
По продукции Е наблюдается наибольшее уменьшение по статье затрат "Сырье и материалы".
Из данных таблиц можно сделать следующие выводы. По всем видам продукции, кроме А и Д, наблюдается уменьшение по статьям: сырье и материалы, топливо и энергия, прочие расходы, З/п и соответственно отчислений в соцстрах, амортизация - сокращение наблюдается по всем видам продукции.
Выводы
Как видно из таблиц, материальные затраты по сравнению с планом уменьшились на 33466,7 тыс. руб. Заработная плата сократилась на 3227 тыс. руб. Отчисления на 839,02 тыс. руб. Прочие расходы сократились на 4384,4 тыс. руб. Причем в структуре затрат постоянные занимают 17,54%, а переменные 82,46%. Структура затрат изменилась незначительно.
Затраты составляют по факту 119101,2 тыс. руб. Изменение произошло за счет влияния следующих факторов:
- изменение объема выпуска
- изменение структуры продукции
- изменение переменных затрат
- изменение постоянных затрат
Данные о выпуске товарной продукции (таблица 3) показывают, что по плану он равен 405 315 тыс. руб., по факту 371 861,5 тыс. руб. Таким образом, произошло уменьшение товарной продукции на 33 453,5 тыс. руб.
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли показал, что в целом прибыль сократилась на 14441,57 тыс. руб. Причем изменение произошло из-за изменения объема товарной продукции.
По всем видам продукции, кроме А и Д, наблюдается снижение по статьям: сырье и материалы, топливо и энергия, прочие расходы, З/п и соответственно отчислений в соцстрах, амортизация - сокращение наблюдается по всем видам продукции.
При анализе себестоимости продукции мы обнаружили, что произошло снижение материальных затрат, по сравнению с планом, снижение заработной платы и амортизации, уменьшение расходов и себестоимости почти по каждому виду продукции. Выходит, что объем производства снизился, объем реализации снизился, соответственно себестоимость - уменьшилась. Спрос не соответствует предложению.
Здесь уместны следующие рекомендации: следует большее внимание уделить качеству продукции, а не ориентироваться только на количество изделий; лучше изучить потребности рынка и работу более успешных конкурентов, применять новые маркетинговые решения: реклама на телевидение, проведение различных акций.
Литература
1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. / Под. ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005.
2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 215с. - (Высшее образование).
3. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424с.
4. Кравченко Л. И." Анализ хозяйственной деятельности в торговле": учебник /. - 8-е изд., испр. И доп. - М.: Новое знание, 2005. - 512с. - (Экономическое образование).
5. Кравченко Л.И. "Анализ хозяйственной деятельности в торговле": / 6-е изд., перераб. - М.: Новое издание, 2003. - 526с.
6. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
7. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: У. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448с.
8. Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения). / Под ред. Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006.
9. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности Учебное пособие/Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2007-94-125с.
10. Сивкова А.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности. Учеб. пособие. - 2004. - (сер. "Высшее образование".
11. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2005
12. Шеремет А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005
13. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
Дата: 2019-12-10, просмотров: 214.
