Рассмотрим статьи главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ.

Статья 164 данной главы закрепляет порядок применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг).

Следует иметь в виду, что налоговую ставку 0% в отношении товаров (работ услуг) вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, за исключением:

- организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК.

Кроме того, имущественные права, нематериальные блага, интеллектуальная собственность и т.п. товаром для целей налогообложения не признаются и обложение по налоговой ставке 0% указанных объектов гражданских прав не производится.

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1. Товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК.

Статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” (далее — Закон № 118-ФЗ) предусмотрено:

- до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства — участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Разъяснения порядка обложения НДС реализации товаров (работ, услуг) в государства — участники СНГ до 1 июля 2001 г. и перечень государств — участников СНГ, реализация товаров (работ, услуг) в которые подлежит обложению НДС, приведены в Письме МНС России от 10.04.2001 г. № 03-5-09/1111/43-И349;

- при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территорий государств — участников Содружества Независимых Государств, НДС таможенными органами Российской Федерации не взимается. При реализации указанных товаров на территории Российской Федерации НДС уплачивается по ставкам и в порядке, предусмотренным для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ, подлежат вычету (зачету) в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Налогового кодекса.

Начиная с 1 июля 2001 г. при реализации товаров хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа) должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 0%. Данное требование закреплено в Письме МНС России от 29.06.2001 г. № ВГ-6-03/502@).

Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации указанных выше товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии со ст. 165 и 176 Налогового кодекса.

Обращаем внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2001 г. № 55-ФЗ с 1 июля 2001 г. во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохраняется существовавший до этой даты порядок взимания НДС и акцизов, предусмотренный ст. 13 Закона № 118-ФЗ.

2. Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше (п. 1).

В соответствии со ст. 38 НК РФ:

- работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

- услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Данное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы, переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

При этом п. 37.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (далее — Методические рекомендации) уточнено, что налоговая ставка 0% в период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г. распространяется только на работы (услуги) по сопровождению (в том числе экспедированию), транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территорий государств — участников СНГ товаров.

Следовательно, указанные виды работ (услуг), связанные с товарами, экспортируемыми на территории государств — участников СНГ за период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г., облагаются НДС по ставке 20%.

Обращаем внимание, что услуги по экспедированию товаров в соответствии с указанным пунктом Методических рекомендаций относятся к разряду услуг по сопровождению экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, и их выполнение предполагается в рамках Налогового кодекса только российскими перевозчиками. К российским перевозчикам относятся организации или индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, непосредственно занимающиеся перевозкой грузов и обязующиеся по договорам перевозки груза доставить вверенные им отправителями грузы в пункт назначения и выдать их уполномоченным на получение грузов лицам (получателям).

Поэтому у организаций, выполняющих работы (услуги) по сопровождению (в том числе экспедированию), транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территорий государств — участников СНГ товаров, которые не являются перевозчиками, могут возникнуть трудности с подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0%.

Аналогично работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, облагаются по налоговой ставке 0% в период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г., только если они связаны с обслуживанием товаров, ввозимых из-за пределов территорий государств — участников СНГ. Данное требование закреплено в п. 37.3 Методических рекомендаций.

Кроме того, налоговая ставка 0% применяется только в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию (до момента их выпуска в свободное обращение) и включенных в таможенную стоимость импортируемых товаров. При этом указанные работы (услуги) должны быть выполнены российскими перевозчиками.

3. Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.

В соответствии со ст. 35 Таможенного кодекса РФ транзит товаров — таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Налоговая ставка 0% применяется с 1 января 2001 г. при транзите иностранных товаров через территорию Российской Федерации при условии, что государствами отправления и государствами назначения являются страны дальнего зарубежья, а также Республика Армения и Кыргызская Республика, а начиная с 1 апреля 2001 г. и Азербайджанская Республика.

С 1 июля 2001 г. налоговая ставка 0% применяется при транзите товаров через территорию Российской Федерации при условии, что государствами отправления и государствами назначения являются государства — участники СНГ (за исключением Республики Беларусь, с которой сохраняется прежний порядок взимания НДС).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ размер ставки НДС составляет 10% и 18%.