Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Находим среднюю величину:

(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.

Полученную величину округляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, следовательно, уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т. руб.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

· специфические особенности деятельности предприятия;

· опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;

· возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.

Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний» (раздел 3.2 главы 3).

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 3.2 главы 3, оценка имеет значение «средний уровень».

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = НОР + РСК+ РН, где

АР – аудиторский риск

НОР – неотъемлемый риск

РСК – риск средств контроля

РН – риск необнаружения

А так как для нашего примера все компоненты равняются значению «средний», то и значение АР будет оцениваться как «средний».