Для проверки операций с основными средствами выполнены следующие аудиторские процедуры:

- проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам; проверка документального оформления и учета основных средств;

- проверка правомерности включения в состав амортизируемого имущества стоимости основных средств;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными бухгалтерского учета Общества.

По состоянию на 01.01.2006 года первоначальная стоимость основных средств, отраженная на балансовом счете 01 «Основные средства», составляет 44 446 164,15 руб.; амортизация, учтенная на балансовом счете 02 «Износ основных средств» - 27 218 531,94 руб.. Итого остаточная стоимость основных средств на 01.01.2006 г. .- 17 227 633 руб., что соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2003 г. по строке 120 «Основные средства» в сумме 13 603 тыс. руб.

В процессе проверки основных средств установлено следующее:

1. Бухгалтерский учет основных средств, приобретенных до 01.01.2003г., Обществом осуществляется с использованием учетных документов унифицированных форм: акты о приеме - передаче основных средств (форма № ОС - 1), акты о списании объекта основных средств (форма № ОС - 4). На основные средства, приобретенные в 2003г. Обществом частично распечатаны акты приема- передачи основных средств, однако данные формы первичных документов отменены Постановлением № 71 от 21.01.2003 г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», также в них отражены не все необходимые данные, отсутствуют подписи. Например, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1 ) № 1 от 31.03.2003г. признан утратившим силу, также отсутствуют подписи лиц, принимавших объект основных средств.

2. Зарегистрировано на праве собственности следующее недвижимое имущество, числящееся на балансе Общества на 01.01.2003 года:

1. Здание административно - бытового комплекса. (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 16-2-1).

2. Здание - компрессорная градирня (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 18-2-1).

3. На 01.01.2004 года на балансе Общества числится недвижимое имущество, на которое обществом не представлены документы о регистрации прав собственности:

- сборочный узел стоимостью 1 239 909,0 руб.;

- склад готовой продукции стоимостью 1 147 444,0 руб.;

- внешнее электроснабжение первоначальной стоимостью 447 764 руб.;

- линия электропередач первоначальной стоимостью 247 382,0 руб.;

- ливневая и дренажная канализация первоначальной стоимостью 75 606,0 руб. ;

- наружные сети канализации первоначальной стоимостью 246 082 руб.;

- наружные тепловые сети первоначальной стоимостью 300 056,0 руб.;

- подъезды и площадки первоначальной стоимостью 1 527 023,0 руб. и т.д.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» к недвижимому имуществу относятся все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения.

К сооружениям относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

К сооружениям относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

И коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты, входят в состав зданий.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Следовательно, коммуникации, не входящие в состав зданий, являются отдельными сооружениями, подлежащими государственной регистрации.

Исходя из положений Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции, и Закона N 122-ФЗ при решении вопроса о принятии объекта к бухгалтерскому учету недвижимое имущество до момента государственной регистрации или до момента подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав должно отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для целей налогового учета, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

4. Обществом периферийные устройства к компьютеру (сканер, монитор) отражаются как отдельные объекты основных средств:

- по актам о вводе в эксплуатацию № 106,107 от 18.02.2004г. принтеры «HP LaserJet 1200» (4 шт.) первоначальной стоимостью по 10 020,83 руб.;

- по акту № 33 от 15.07.20034. монитор 15 «Digital Vision» первоначальной стоимостью 5 423,6 руб.;

- по акту № 29 от 28.07.2003г. монитор «Digital Vision 17» первоначальной стоимостью 7 412,71 руб. и т.д. Ошибка является типичной.

По данным объектам основных средств не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, стоимость основных средств включается в себестоимость продукции при вводе в эксплуатацию.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

5. Обществом тягач «ГТ - СМ», государственная регистрация которого произведена 22.04.2004 г., отражен в составе основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства» в ноябре 2004 г. В декабре 2004г. по данному объекту основных средств начислена амортизация в сумме 10 135,14 руб., включенная в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

6. Обществом в 2003г. списаны основные средства «МАЗ 5549», автобус «ПАЗ 3205», автобус «ЛАЗ 699Р». Данные о проведении переоценки данных основных средств отсутствуют.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна переноситься с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

7. Обществом стоимость активов, приобретаемых для перепродажи, отражается на балансовом счете 01 «Основные средства». Например, в октябре 2003г. приобретена и реализована «Амфибия глиссирующая» стоимостью 520 223,67 руб., отраженная на счете 01 «Основные средства» и т.д. Ошибка является типичной.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

8. Обществом в течение 2004 года осуществляется ремонт основных средств, но документы унифицированных форм не заполняются. Согласно Постановлению Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции., модернизации должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), который должен подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

9. В процессе аудита в выборочном порядке проверено начисление амортизации основных средств.

По основным средствам, приобретенным в 2004 г., амортизация Обществом начисляется по нормам амортизации, исчисленным исходя из установленного срока эксплуатации.

9.1 Обществом в течение 2003г. ошибочно не начисляется амортизация по некоторым объектам основных средств. Например, в июле 2004 г. отражены Обществом в составе основных средств следующие объекты:

- ноутбук «Expert 850 Р4» первоначальной стоимостью 71 916,0 руб.;

- принтер «Epson Stylus Photo 2100» первоначальной стоимостью 34 661,25 руб.;

- фотопринтер сублимационный «Sony» первоначальной стоимостью 15 734,0 руб.

По состоянию на 01.01.2005г. по указанным объектам основных средств Обществом не начислена амортизация. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

9.2 В процессе аудита сопоставлены нормы амортизации, установленные при принятии основных средств к бухгалтерскому учету, с применяемыми Обществом нормами амортизации.

Обществом ошибочно производится начисление амортизации здания административно - бытового комплекса (инвентарный № 22).

10. Инвентаризация основных средств в 2004 году Обществом не проводилась. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 года № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ и др.) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита основных фондов ООО «ЖБИ -5» рекомендуется:

- отражение операций с основными средствами осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71 от 21.01.2003г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Первичные документы должны быть распечатаны и подписаны членами комиссии по приему- передаче, лицом, оформившим документ, и утверждены руководителем Общества;

- произвести государственную регистрацию прав на незарегистрированное имущество;

- учитывая, что монитор (сканер) без компьютера работать не может, рекомендуется Обществу его стоимость включать в стоимость компьютера и учитывать все вместе, как единый инвентарный объект;

- в связи с тем, что государственная регистрация объекта основных средств произведена в апреле 2004г., отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ», должно быть произведено в апреле 2004 г.

Несвоевременное отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ» привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль в сумме начисленной амортизации.

- рекомендуется Обществу восстановить аналитические данные к счету 83 «Добавочный капитал», в случае проведения ранее переоценки списанных основных средств произвести корректировочные записи по счету 83 «Добавочный капитал»;

- стоимость активов, приобретаемых для перепродажи, отражать на балансовом счете 41 «Товары»;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм.

- произвести корректировочные записи в бухгалтерском и налоговом учете и сдать уточненные расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль.

- произвести корректировочные записи в бухгалтерском и налоговом учете и сдать уточненные расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль.

- провести инвентаризацию основных средств.