Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными в связи с большим количеством видов налогов и других выплат в бюджет, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства.

Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц является установление полноты и правильности расчетов по налоговым и другим платежам в анализируемом периоде.

Общей задачей проверки является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выявление причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя из перечисленных выше задач необходимо проверить:

- правильность определения объекта налогообложения;

- правильность применения ставок налога;

- законность и обоснованность применения льгот по оплате налога;

- полноту и своевременность перечисления взносов;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» записям в Главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм налогового учета и отчетности по бюджетному платежу.

Аудитор проводит проверку по расчетам с бюджетом по каждому расчету отдельно.

Аудитор до начала проведения проверки устанавливает особенности налогообложения данного объекта.

Планирование и программирование аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в организации

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Таблица 7

Расчет уровня существенности

Среднеарифметическое значение показателей в столбце 4 составляет:

(1616 + 4398 +4355+ 6958 + 3190) / 5 = 4103

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4103 – 1616) / 4103 * 100 % = 61 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(6958 – 4103) / 4103 * 100 % = 70 %

Так как отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 1616 тыс. руб. и 6958 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(4398 + 4355 + 3190) / 3 = 3981

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000 – 3981) / 3981 * 100 % = 1 %.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

· Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

· Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Прежде чем приступить к проверке учета расчетов с бюджетом по существу был разработан вопросник «внутреннего контроля» по учету расчетов с бюджетом в ООО «Корпорация «Мир» который представлен в таблице 8.

С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля организации, дается предварительная оценка учета расчетов с бюджетом, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

Таблица 8

 Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ООО «Корпорация «Мир»

На основании данных вопросника можно сделать вывод, что СВК в ООО «Корпорация «Мир» контроля находится на высоком уровне.    

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов:

АР = НР * РСК * РН

НР – неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80 %;

РК – 50 %

РН – 10 %.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4 %

(0,8 * 0,5 * 0,1).

План проведения аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.

Таблица 9

План аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц

Проверяемая организация:                         ООО «Корпорация «Мир»

Период аудита:                                            с 01.01 по 31.12 2009 года

Количество человеко-часов:                      120

Планируемый аудиторский риск:              4 %

Планируемый уровень существенности:  4000 тыс. руб.

 Программа проведения аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.

Проверяемая организация: ООО «Корпорация «Мир»

Период аудита: с 1 января по 31 декабря 2009 года

Количество человеко-часов: 160

Руководитель аудиторской группы: Иванова А. А.

Состав аудиторской группы: Амирханова Г. А., Иванова А. А.

Планируемый аудиторский риск: 4 %

Планируемый уровень существенности: 4000 тыс. руб.

Таблица 10

Программа аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ