ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

ВВЕДЕНИЕ

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется финансовым результатам. Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В настоящее время рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.

Именно важность качественного проведения аудита формирования финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами предопределили выбор нами темы курсовой работы ''Аудиторская проверка формирования финансовых результатов'', круг исследуемых вопросов и логическую схему построения курсовой работы.

Объект исследования ОАО «Первый хлебокомбинат»

Предмет исследования финансовые результаты и использование прибыли

Цель исследование проведение разработка методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Представить цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

2. Раскрыть планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли;

3. Рассмотреть процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

4. Представить технико-экономическая характеристику ОАО «Первый хлебокомбинат»;

5. Выполнить планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли в ОАО «Первый хлебокомбинат»;

6. Выполнить документирование аудита;

7. Представить письменную информацию (отчет) руководству ОАО «Первый хлебокомбинат» по результатам аудита учета финансового результата и использование прибыли;

8. Составить аудиторской заключение.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам проведения аудита в Российской Федерации и по вопросам организации бухгалтерского учета финансовых результатов. При этом нами были широко использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по аудиту финансовых результатов. Также использовались рабочие документы предприятия по учету и отчетности.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Планирование аудита финансового результата и использование прибыли

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки учета финансовых результатов, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки учета финансовых результатов можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита учета финансовых результатов, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использовании прибыли

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В приложении 1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие инвентаризаций расчетов с дебиторами и нерегулярная проверка сроков возникновения задолженности.

Расчет уровня существенности при аудите учета финансового результата в ОАО «Первый хлебокомбинат».

Для нахождения значения, применяемого для нахождения уровня существенности составим таблицу 2

Таблица 2

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля уровня существенности показателя (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. (2 х 3)
1	2	3	4
Прибыль от продажи	6470	5	323
Выручка нетто от продажи	95053	2	1901
Валюта баланса	47749	2	955
Собственный капитал	38460	10	3846
Запасы	3605	5	180
Итого			7206

Определяем среднеарифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности: 7206 : 5 , 1441 тыс.руб..

Наименьшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на _: (1441-180) : 1441 х 100% , 88%

Наибольшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на : (3846-1441): 1441 х 100% , 167%

Так как, наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего более чем на 30%, рассчитаем новое среднеарифметическое значение

Новое среднеарифметическое значение составляет (323+1901+955):3, 1060

Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между уровнем существенности до и после округления составляет (1100-1060) : 1060 х 100% , 3,8%, т.е. находится в пределах 20%. Таким образом, для проверки применяется уровень существенности 1100тыс.руб..

Таким образом, уровень существенности при проведении аудиторской проверки по учету материально - производственных запасов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» составляет 1100 тыс.руб.

При проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 6 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Созданный непосредственно перед проведением проверки план (таблица 3.) прежде всего определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

Таблица 3

План аудита финансовых результатов и использование прибыли

Проверяемая организация		ОАО «Первый хлебокомбинат»
Период аудита		2009г.
Проверяющий		Калиновская Е.В.
Планируемый аудиторский риск		средний
Планируемый уровень существенности		1100тыс.руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка правильности форми-рования финансового результата от продажи продукции	01.-02.11.2009 г.	Калиновская Е.В.
2	Проверка правильности форми-рования финансового результата и использование прибыли	03.11.2009 г.	Калиновская Е.В.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 4)

Таблица 4

Программа аудита финансовых результатов

Проверяемая организация					ОАО «Первый хлебокомбинат»
Период аудита					2009г.
Проверяющий					Калиновская Е.В.
Планируемый аудиторский риск					средний
Планируемый уровень существенности					1100тыс.руб.
Перечень аудиторских процедур	Пери-од про-веде-ния	Об-ъем инфо-рма-ции	Харак-тер прове-рки	Проверяемые документы		Техника исполнения
Проверка документооборота	01.10. 2010	2009 г.	Выборочная	ТТН, догово-ра, инвента-ризационные описи		проверяется правильность заполнения реквизитов форм.
Проверка санкцио-нирования продаж	01.10. 2009	2009 г.	Выборочная	Приказы, номенкла-тура цен, счета– фактуры		Сравниваются данные документов
Проверка отраже-ния на счетах всех реально совершен-ных сделок	01.10. 2010	2009 г.	Выборочная	ТТН, счета-фактуры, книга про-даж, путе-вые листы		Сравниваются данные доку-ментов, запрос
Проверка своевре-менности отраже-ния продаж в учете	01.10. 2010	2009 г.	Выборочная	ТТН, счета-фактуры, ве-домость №16		Сравниваются данные доку-ментов
Проверка правиль-ности стоимост-ной оценки по продажам	02.10. 2010	2009 г.	Выборочная	Счета-фак-туры, ведо-мость № 16		Пересчет документов
Проверка правиль-ности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поста-вку продукции	02.10. 2009	2009 г.	Выборо-ная	Ж.О. № 11, ведомость № 16, Глав-ная книга		Прослежива-ние, запрос
Проверка правиль-ности формирова-ния себестоимости продукции	02.10. 2010	2009 г.	Выборочная	Расчетно-платежные ведомости, ведомости начисления амортизации ведомости расхода материалов		Проверка до-куменетов
Проверка правиль-ности корреспон-денции счетов	02.10. 2010	2009 г.	Выборочная	Ведомость № 16 Глав-ная книга, Ж.о. № 15		Прослежи-вание
Проверка соотве-тствия данных си-нтетического и аналитического учета финансовых результатов	02.10. 2010	2009 г.	Выборочная	Ведомость № 16, Ж.о. № 11, Ж.о. № 15, карточки по счетам 90,99		Сравниваются данные документов
Проверка правиль-ности отражения доходов и расхо-дов по обычным видам деятельно-сти в бухгалте-рской отчетности	02.10. 2010	2009 г.	Выборочная	Главная книга, Отчет о прибылях и убытках ф. № 2		Прослежи-вание

После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат».

Таблица 11

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Дат а	Содержание хозяйственной операции	Основа-ние хозяйст-венных операций	Корр. счетов		Сум-ма	Вы-вод аудитора
Дат а	Содержание хозяйственной операции	Основа-ние хозяйст-венных операций	дебет	кредит	Сум-ма	Вы-вод аудитора
02.09.	Учтена выручка за продукцию, отгружен-ную ОАО «Ритм»	Договор № 11 от 04.01.03. ТТН № 915 С-ф №915	62	90-1	10000	Корреспонденция счетов верна
03.09.	Поступила выручка за от ОАО «Ритм»	Платежное поручение № 652 от 03.09.03	51	62	10000
03.09.	Списывается себестои-мость продукции	Расчет бухгал-терии от 03.09.03.	90-2	43	6920
30.09.	Списываются коммер-ческие расходы	Расчет бухгал-терии от 03.09.03.	90-2	44	10600
30.09.	Списывается общехозяй-ственные расходы	Расчет бухгал-терии от 03.09.03.	90-2	26	232100
30.09.	Выявлен финансовый результат от обычных видов деятельности за сентябрь	Расчет бухгал-терии от 30.09.03	90-9	99	368700

Как видно из таблицы 11, ОАО «Первый хлебокомбинат» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого необходимо сверить записи:

- по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в ведомости № 16 , журнале-ордере № 11 (приложение 6) и карточке по субсчету 90-1;

- по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в ведомости № 16, журнале-ордере № 11 карточке по субсчету 90-2;

- по дебету субсчета 90-9 «Прибыль от продаж» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

- по кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года. Результаты проверки целесообразно оформить в виде таблицы (таблица 12).

Таблица 12

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Субсчет	Сумма, руб.				Вывод аудитора
Субсчет	Журнал-ордер № 11	Журнал-ордер № 15	Ведомость № 16	Карточка по субсчету	Вывод аудитора
Кредит 90-1	95053	*	95053	95053	Нарушений не установ-лено
Дебет 90-2	66459	*	66459	66459
Дебет 90-9	*	6471	*	6471
Кредит 99-1	*	6471	*	6471

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Далее аудитору необходимо убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам в Главную книгу. Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года.

Так, в сентябре 2009 г. итоговые данные ведомости № 16 по кредиту счета 90-1 «Выручка» в сумме 2819000 руб. были перенесены в журнал – ордер № 11 в корреспонденции с кредитом счетов: 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости продукции (1951327 руб.); 44 «Расходы на продажу» - 10600 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» - 232100 руб.; 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» – на сумму НДС (256273 руб.). Выявленный в журнале – ордере № 15 финансовый результат в сумме 368700 руб. соответствует записи в Главной книге по дебету счета 90-9 и кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» на эту сумму.

На заключительном этапе проверки финансовых результатов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 .

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» проверяют правильность определения показателей:

- Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей»):

- Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

- Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

- Стр. 040 «Управленческие расходы».

По строке 010 должна быть показана сумма, отраженная по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» за отчетный период за минусом сумм, отраженных по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».

По строке 020 должна быть показана сумма, отраженная по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Сумма, отраженная по строке 030 должна соответствовать сумме оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 должна быть отражена сумма оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы.

Правильность суммы, показанной по строке 50 «Прибыль (убыток) от продаж», определяется методом пересчета: строка 010 - строка 020 – строка 030 – строка 040.

Аудитором была проверена правильность отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от обычной деятельности (продажи продукции) в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года . Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 13).

Таблица 13

Проверка правильности отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года.

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.		Отклонение
Код строки	Название строки	В ф. № 2	По данным аудитора	Отклонение
010	Выручка (нетто) от продажи товаров, про-дукции, работ, услуг (за минусом НДС, ак-цизов и других анало-гичных обязательных платежей)	95053	95053	-
020	Себестоимость продаж	66459	66459	-
030	Коммерческие расхо-ды	10469	10469	-
040	Управленческие рас-ходы	11655	11655	-
050	Прибыль (убыток) от продаж	6470	6470	-

В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

Аудируемое лицо

Наименование: Открытое акционерное общество «Первый хлебокомбинат»
Место нахождения:

юридический адрес: ОАО «Первый хлебокомбинат»:
454091, г. Челябинск, ул. 3-го Интернационала, д. 107 Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серия 74 № 002174074 от 23.12.2002г. выдано ИМНС России по Центральному району г.Челябинска. Основной государственный регистрационный номер 1027403889919.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица серия 74 №0203798 от 02.06.2000г. выдано ИМНС РФ по Центральному району г.Челябинска. Идентификационный номер налогоплательщика 7453062801. КПП 745301001

Расчетный счет № 40702810014400000167 в АКБ «Челябинвестбанк» г.Челябинск Корреспондентский счет № 30101810400000000779 БИК 047501779
Виды деятельности предприятия:

• сдача в аренду недвижимости;

• сделки с недвижимостью

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Первый хлебокомбинат» за период с 01 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» состоит из:

формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»; пояснительной записки

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Первый хлебокомбинат», исходя из требований:

- Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н,

- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн;

- Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Первый хлебокомбинат». Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом об аудиторской деятельности от 30.12.08 307-фз

• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлениями Правительства РФ;

• Постановлением Правительства РФ от 30.11.2006 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

• Правилами (стандартами) аудиторской деятельности Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палат России»;

• Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО Фирмы «Аудит-ВиС»;

• Нормативными актами органов, осуществляющих регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на основе числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Лудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)

3 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

4 Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.08 307-фз

5 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.;

6 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

7 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

8 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

9 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ – БИНФА», 2001.

10 Приказ МФ РФ от 22.07.2009 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

11 Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

12 Ануфриев В. Е. Учет и распределение финансовых результатов.// Бухгалтерский учет № 10, 2001, с. 15-18.

13 Васильев Д.В. Прочие доходы и расходы // "Главбух", N 13, 2009, с. 25-29.

14 Волкова Л.В. Как реформировать баланс и распределить прибыль за 2002 год // Главбух №1, 2009, с.20-32.

15 Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет № 5,2009, с.15-23.

16 Горбатова Л.В. Расчет прибыли на акцию. //Бухгалтерский учет № 15, 2000, с. 21-25.

17 Колесенкова Л.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "доходы организации" // "Финансовая газета" N 27, 2009, с.2-3.

18 Крутякова Т. ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль": новый подход к решению старых проблем? // Экономика и жизнь № 4, 2009, с.8-12.

19 Лытнева Н. А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций // "Бухгалтерский учет", N 1, 2002, с. 19-23.

20 Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование.// Главбух" N 18, 2009 г, с. 23-26.

21 Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // "Финансовая газета", N 33, 34, 2000, с 4.

22 Панченко Т. Списание имущества в результате чрезвычайных ситуаций (Т. Панченко // Финансовая газета № 16, 2009, с.6.

23 Подольский В.И., Сотникова Л.В. Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" в бухгалтерском учете // "Бухгалтерский учет", N 15, 16, 2008, с. 16-19.

24 Сергеев А.И. Изменения в учете доходов организации.//"Главбух" N 4, 2009, с. 14-18.

25 Соколов А.В. Реформация баланса за 2009 год // "Главбух", N 1, 2002 с. 5-12.

26 Соколов П. Формирование финансовых результатов // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2008, с. 3-4.

27 Филипьев Д.Ю. Методика проверки правильности формирования и использования финансовых результатов унитарных предприятий // Аудиторские ведомости № 12, 2008, с. 24-28.

28 Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет № 12, 2009, с.13-25.

29 Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, 2009, с. 18-22.

Приложение 1

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»

№ п/п	Содержание вопро-са или объект ис-следования	Процедура	Содержание ответа (резуль-тат проверки)	Оценка	Выводы и ре-шения аудитора
1	Обоснование цен и сроков продажи продукции по дого-ворам	Опрос и проверка до-кументации	Составляются плановые калькуляции	3	Контроль удов-летворительный
2	Использование для определения прода-жной цены утверж-денного прейску-ранта	Процедура пересчета	Всегда	3	Контроль удов-летворительный
3	Контроль последо-вательности нуме-рации для выявле-ния неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация дан-ных документов	3	Контроль удов-летворительный
4	Наличие разделе-ния обязанностей сотрудников, зани-мающихся выпис-кой счетов-фактур, учетом продажи и выручки, получен-ной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	3	Контроль удов-летворительный
5	Контроль главным бухгалтером фор-мирования себесто-имости проданной продукции	Опрос и проверка документов	Ежеквартально	2	Проверить вы-борочно ариф-метические ра-счеты
6	Соблюдение графи-ка документообо-рота по учету про-а-жи продукции	Наблюдение, опрос	Первичные до-кументы сдаю-тся в бухгалте-рию часто с опо-зданием на 1-2 дня	2	Возможно ис-кажение перио-дической отчет-ности из-за от-сутствия дан-ных
7	Проведение инвентаризации готовой продукции	Опрос и проверка документов	Проводится то-лько в конце го-да инвентариза-ционной комис-сией	2	Слабый конт-роль. Провести выборочную инвентариза-цию
8	Проведение инвен-таризации расчетов с дебиторами	Опрос	Не проводится	0	Провести выбо-рочную инвен-таризацию
9	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	1	Возможны про-пуски сроков исковой давно-сти
10	Имеется ли охрана, пожарная сигнализация?	Опрос	Работники ох-раны состоят в штате организа-ции, с пожарной организацией заключен дого-вор	2	Надежнее зак-лючить договор с охранной ор-ганизацией
11	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в хищениях, причи-нении ущерба		Случаев хищений не установлено	2	Контроль удов-летворительный
Примечание: 0 – низкий уровень внутреннего контроля; 1 – уровень ниже среднего; 2 – средний уровень; 3 – высокий уровень.

Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Оценка	Выводы и решения аудитора
1	Наличие в учет-ной политике пун-кта, характеризу-ющего момент реализации	Проверка учетной политики	Установлено на-личие в учетной политике пункта, характеризующего момент реалии-зации	3	Контроль удов-летворительный
2	Утвержден ли рабочий план сче-тов	Проверка рабочего плана сче-тов	Рабочий план счетов утвержден	3	Изучить рабо-чий план счетов
3	Разработан ли график докумен-тооборота по уче-ту финансовых результатов	Опрос	График разработан	2	Имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию
4	Применяются ли унифицированные формы первичной учетной докумен-тации	Проверка документов	Применяются	3	Проверить пра-вильность испо-льзования этих документов и своевременность их оформления
5	Документы соста-вляются в день со-вершения опера-ции? Заполняются все обязательные реквизиты?	Проверка документов	В день соверше-ния операции, но некоторые рекви-зиты отсутствуют	2	Ужесточить контроль за пра-вильностью оформления до-кументов
6	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых результатов	Проверка документов	Аналитический учет финансовых результатов веде-тся в карточках по видам доходов и расходов	3	Мала вероят-ность ошибок в организации аналитического учета
7	Фиксируются ли первичные доку-менты в журналах регистрации	Проверка документов	Журналы регистрации ведутся	3	Изучить содер-жание журнала регистрации хозяйственных операций
8	Производится ли проверка соотве-тствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, прослежи-вание	Ежеквартально	2	Провести выборочную проверку
9	Датирование счетов-фактур на продажу	Проверка документов	Нет	1	Возможно иска-жение объемов продажи проду-кции
10	Обеспечен ли бух-галтер, ведущий учет финансовых результатов, нео-бходимыми нор-мативными доку-ментами	Опрос	Бухгалтер обеспечен нормативными документами	2	Порекомендо-вать использо-вание систем «Гарант» или «Консультант»
11	Применяются ли программы авто-матизации бухга-лтерского учета амортизации осно-вных средств	Опрос	Не применяются	0	Велика вероят-ность арифмети-ческих ошибок. Определить при-чины ведения неавтоматизиро-ванного учета
Примечание:0 – низкий уровень внутреннего контроля;1 – уровень ниже среднего; 2 – средний уровень; 3 – высокий уровень.