Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Общие принципы составления отчётности
Бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется на основании следующих принципов:
1) достоверности - данные должны быть подтверждены первичными документами и результатами инвентаризации;
2) полноты - отчёт должен включать данные по филиалам, представительствам, обособленным подразделениям;
3) развёрнутого представления данных об активах и обязательствах, если иное не предусмотрено законодательством;
4) критерия существенности, который определяется составителем отчёта;
5) сопоставимости данных, в случае изменения учётной политики, данные за предыдущий год должны быть приведены к новым требованиям;
6) нетто оценки, при которой вычитаются регулирующие величины. (Исключение: в пассиве, в разделе 3 «Капитал и резервы» показываются регулирующие величины в скобках).
Бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется в тыс. рублей или в млн. рублей без знаков после запятой. Величины, которые вычитаются, в формах отчётности указываются в скобках.
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчётности
При изучении бухгалтерской (финансовой) отчётности субъекты рыночных отношений преследуют различные цели. Каждый субъект изучает информацию, исходя из своих интересов.
Имеющиеся или потенциальные инвесторы организации, банки, поставщики и другие кредиторы по данным информации, содержащейся в отчетности, делают выводы о финансовых перспективах организации, о ее платежеспособности и ликвидности.
Работники организации заинтересованы в оценке ее стабильности и прибыльности, а также способности обеспечить заработную плату, пенсии, возможность трудоустройства.
Налоговым и финансовым (казначейству) органам, в отличие от других пользователей бухгалтерской(финансовой) отчетности, имеющим право получать не только отчетную, но и другую учетную информацию, организации, она необходима для проверки правильности уплаты налогов. Учетная информация представляется организацией по требованию контролирующих органов и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору проверку. Пользователи, имеющие право доступа к сведениям, составляющим коммерческую тайну организации обязаны ее хранить.
Покупателей интересует информация о стабильности организации.
Правительство и правительственные органы используют информацию, содержащуюся в бухгалтерской(финансовой) отчетности для регулирования деятельности организаций, распределения ресурсов, определения налоговой политики, размещения национального дохода и т. д.
Всем остальным пользователям информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, как правило необходима для оценки финансового состояния организации, которую они могут получить в органах государственной статистики или непосредственно в организации.
Способы исправления ошибок
Корректурный способ.
Допущенную ошибку следует зачеркнуть одной чертой (так чтобы можно было прочитать неправильную запись) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа или внизу и заверяют подписью лица, внесшего исправление, по согласованию с участниками хозяйственной операции и с указанием даты внесения исправлений.
Способ дополнительной записи(проводки).
В случае, когда в бухгалтерской проводке или учетных регистрах указана сумма операции меньше, той что является фактической, для исправления такой ошибки дополнительные бухгалтерские проводки на разность между правильной и заниженной суммами операции.
Способ «красное сторно».
В случае, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, неправильная старая запись аннулируется путем ее повторения красным цветом и совершается новая правильная запись, но уже обычным цветом.
Существует три вида ошибок, которые должны быть исправлены путем сторнирования.
1) Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места. Такая ошибка может быть исправлена одной «красной» проводкой и записью в учетные регистры, которые аннулируют неправильные записи.
2) Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны на основе первичного документа и соответствуют сумме операций. Сумма ошибочно отнесена не на тот счет. Для исправления составляются две проводки. В первой проводке красным цветом повторяется неправильная корреспонденция. Во второй проводке дается правильная корреспонденция.
3) Когда проводка составлена правильно, но сумма операции завышена. В этих случаях делается запись красным цветом на сумму завышения.
1. Ошибки прошлых лет исправлять способом «сторно» нельзя!
(Сторно в переводе с итальянского означает «вычитание»).
2 . В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Пункт 4.7:
«В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов*, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления…. В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается».
*Кассовые документы это приходные и расходные кассовые ордера.
Период выявления ошибки
Порядок исправления ошибок
Несущественные
Вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения
Вносят исправительные записи по соответствующим счетам за декабрь отчетного года
Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам датой 31 декабря отчетного года. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность
Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91
(п. 14)
1) Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 84
2) Путем ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности
1) Подлежат корректировке вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов пересчет за который возможен.
2) Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
Вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности (п. 14)
Даты работы с годовой бухгалтерской отчетностью:
· отчетная дата – 31 декабря отчетного года;
· дата подписания – крайний срок для подписания может быть предусмотрен бухгалтерской учетной политикой;
· дата представления – в пределах 90 дней по окончании отчетного года;
· дата утверждения годовым общим собранием участников
- в АО собрание должно проводиться в марте – июне года, следующего за отчетным,
- в ООО – в марте – апреле;
· дата публикации – не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
Пример № 1.
До 31 декабря.
· В бухгалтерском учете организации «А» отражено завышенное начисление амортизации по основному средству производственного назначения. Ошибочно начислена и отнесена на затраты сумма амортизации в размере 40000 руб. Следовало было отразить амортизацию в размере 20000руб.
Ошибка совершена в октябре 2014г., обнаружена в декабре 2014г .
Не зависимо от существенности ошибки, исправительные записи (проводки) вносятся в месяце ее обнаружения (п.5 ПБУ22/2010, а именно:
Декабрь 2014г.
Д 20 К 02 40000 руб. - сторнирована ошибочная запись октября 2014г.
Д 20 К 02 20000 руб. - начислена амортизация за октябрь 2014г.
Пример № 2.
Декабря 2014г.
Д 20 К 02 40000 руб. – сторнирована ошибочная запись октября 2014г.
Д 20 К 02 20000 руб. – начислена амортизация за октябрь 2014г.
Пример № 3.
Пример № 4.
Пример № 6.
· Предположим, что в сентябре 2014года было обнаружено, что в 2012году не осуществлялась переоценка сумм основного долга по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией в валюте. При расчете курсовой разницы с суммы вышеуказанных обязательств по курсу на 31.12.2012г. в бухгалтерском учете была получена отрицательная курсовая разница.
Ошибка признанная существенной, повлекла за собой искажение следующих показателей бухгалтерской отчетности:
1. Искажена сумма показателей по следующим статьям бухгалтерской отчетности на сумму отрицательной курсовой разницы:
- завышена сумма нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)
(код строки баланса 1370);
- занижена сумма заемных средств (долгосрочные обязательства)
(код строки баланса 1410).
2. Искажена сумма показателей на сумму излишне начисленного налога на прибыль с суммы отрицательной курсовой разницы:
- завышена сумма краткосрочной кредиторской задолженности на сумму налога на прибыль (код строки 1520);
- занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (код строки 1370).
Необходимо осуществить ретроспективный пересчет:
- на 31.12.2012г.
- на 31.12.2013г.
В бухгалтерском учете организации в 2014года делаются следующие проводки:
Д 84 К 67 – отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой долгосрочных кредитов и займов за 2012г.
Д 68.4 К 84 – отражен излишне начисленный налог на прибыль с отрицательной курсовой разницы 2012г.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит:
· пересмотру,
· замене,
· повторному представлению
пользователям бухгалтерской отчетности (п.10 ПБУ22/2010).
Пример № 7.
Пример № 8.
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям:
· активов.
· обязательств,
· капитала
на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п.12 ПБУ 22/2010).
В целях ПБУ 22/2010 невозможность определения влияния существенной ошибки на предшествующий отчетный период существует, если необходимы
1) сложные,
2) многочисленные
расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).
2.15.9. Задания для самостоятельной работы и самоконтроля
1. Кто разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчётности?
2. Что составляет годовую бухгалтерскую отчётность?
3. Что составляет промежуточную бухгалтерскую отчётность?
3. За какой период составляется промежуточная бухгалтерская отчётность?
4. Каков отчётный период для вновь образованных предприятий?
5. В чем особенность годовой бухгалтерской отчётности для малых предприятий?
7. На каких принципах основывается бухгалтерская (финансовая отчетность) отчётность?
8. Каковы сроки представления годовой бухгалтерской отчётности?
9. Каковы сроки представления промежуточной бухгалтерской отчётности?
10. Назовите пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности.
11. Обязана ли организация проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?
12. Какие документы необходимо оформить по итогам проведения годовой инвентаризации?
13. Можно ли при заполнении инвентаризационной описи незаполненные строки оставить пустыми?
Нормативные правовые акты
1. Налоговый Кодекс РФ.
2. КоАП РФ.
3. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
4. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 №43н.
5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н
6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организации».
7. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н.
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».
9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н.
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н.
11. Приказ Росстата от 29.12.2012 № 670.
12. Информация Минфина России № ПЗ – 10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013г. Федерального закона от 06.12.11г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06. 1995г. № 49.
14. Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный Приказом Минфина России от 28.08.14 № 84н.
2.15.11. Рекомендуемая дополнительная литература
1. Т.Л. Крутякова «Годовой отчет 2018» М.: АйСиГрупп, 2018. – 673 с.
Тема 2.15. Бухгалтерская (финансовая) отчётность
2.15.1. Основные требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.15.2. Общие принципы составления отчетности
2.15.3. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.15.4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.15.5. Бухгалтерский баланс. Порядок формирования его показателей
2.15.6. Отчет о финансовых результатах. Порядок формирования его показателей
2.15.7. Порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.15.8. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
2.15.9. Задания и вопросы по теме
2.15.10. Нормативные правовые акты
2.15.11. Рекомендуемая дополнительная литература
2.15.1. Основные требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности
Все организации обязаны составлять и предоставлять в установленном законодательством порядке бухгалтерскую (финансовую) отчётность в соответствии со следующими основными нормативными документами:
- Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н [5];
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н [4];
- Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6].
В соответствии с п.1ст.13 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой признают последний календарный день отчетного периода. Различают годовую и промежуточную бухгалтерскую отчётность.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год на русском языке, в валюте Российской Федерации и содержит показатели деятельности всех подразделений организации, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
В случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность представления отчетности за отчетный период менее отчетного года, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность признается промежуточной.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) - это отчётность за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Внутренняя отчётность организации составляется за месяц. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ 4/99 [3].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации.
Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, подлежащая обязательному аудиту, в случае ее опубликования должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Дата: 2019-12-10, просмотров: 263.