9) задержка уплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков;
10) несвоевременное удержание, удержание не полностью или не перечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.
Необходимо отметить, что если налоговым законодательством не установлен какой-либо состав правонарушения (в письмах Государственной налоговой инспекции Российской Федерации часто используется термин «занижение налога»), то налоговые органы не вправе применять санкции. Характеристики каждого из составов налоговых правонарушений даны в гл. 2 «Законодательство о налоговой ответственности: практика применения».
Виды ответственности за налоговые правонарушения которые применимы к предприятию ООО «Гамма-центр»
Рассмотрев основные виды ответственности определенные Российским законодательством за налоговые правонарушения в п. 2.3. настоящей работы.
Перечислим основные виды ответственности за налоговые правонарушения, в случаи их возникновения на ООО «Гамма-центр».
Основные виды ответственности, которую понесет предприятие, за свои правонарушения в области налогового законодательства, выступая налогоплательщиком перед государством.[29]
Таблица №1.
Основные виды ответственности за налоговые правонарушения
| Состав правонарушения | Ответственность по НК | Ответственность НК РФ должностных лиц по КоАП РФ |
| Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | 5 тыс. руб. | от 5 до 10 МРОТ |
| Не предоставление в установленный срок налоговой декларации | 5% суммы налога по налогоплательщиком декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не боле 30% от этой суммы и не менее 100 руб. | от 3 до 5 МРОТ |
| Задержка уплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков | 0,01% за каждый день просрочки | 0,01% за каждый день просрочки |
Заключение
Изученные в процессе подготовки данной работы материалы позволяют сделать вывод, что на данном этапе система ответственности применяемая в налоговом законодательстве Российской Федерации не совершенна.
При написании настоящей работы и рассмотрении основной классификации ответственности за нарушение налогового законодательства были использованы материалы нормативных актов Российской Федерации, в частности Налоговый кодекс Российской Федерации , а также работы видных российских теоретиков права.
Первая глава дипломной работы посвящена общим положениям налоговой ответственности, в частности основным понятиям и ее субъектам.
В соответствии со ст.106 и 107 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая ответственность – это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.
В качестве субъектов налоговой ответственности в налоговом законодательстве названы:
а) налогоплательщики (юридические и физические лица);
б) сборщики налогов (юридические лица и граждане-предприниматели);
в) банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.
Здесь же определено правовое регулирование основных видов налоговых правонарушений и определение мер ответственности за них в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
В зависимости от субъекта налоговой ответственности, предусмотренные кодексом виды налоговых правонарушений можно разделить на следующие категории:
1. Ответственность налогоплательщиков (граждан и юридических лиц)
- Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в качестве налогоплательщиков и представления иных сведений в налоговые органы.
- Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов.
- Ответственность за нарушение правил расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам.
2. Ответственность других обязанных лиц.
Ответственность налогового агента.
Ответственность свидетеля.
Ответственность эксперта, переводчика, специалиста.
Ответственность законного представителя налогоплательщика.
Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей.
В заключении первой главы даны основные характеристики определяемые в законодательстве Российской Федерации для основания освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности.
Сегодня в налоговом законодательстве до сих пор неоднозначно решен вопрос об основаниях и условиях освобождения от ответственности налогоплательщика при наличии в его деянии состава правонарушения. Достаточно сказать, что законодательные акты по налогообложению вообще не регулируют этот вопрос, что вызывает ситуацию, при которой данный пробел начинают заполнять подзаконные акты и акты правоприменительных органов, что не всегда оправданно и обоснованно.
Во второй части дипломной работы определены проблемы применения ответственности за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, которые выражаются как в современных тенденциях судебно-арбитражной практики по налоговым спорам, так и в проблеме применения мер налоговой ответственности при реорганизации и ликвидации юридических лиц.
В связи с этим необходимо отметить несколько принципиальных моментов, которые характеризуют тенденции развития современной правоприменительной практики по налоговым делам.
1. При разрешении спорных вопросов в сфере налогообложения превалирует положение о том, что главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налогов. Эта обязанность обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями.
2. При квалификации налоговых правонарушений и применении мер финансовой ответственности безусловный приоритет имеет формальный подход.
Данное положение означает, что при рассмотрении налоговых споров в первую очередь анализу подвергаются обстоятельства дела, касающиеся самого факта нарушения налогового законодательства.
3. Налоговые органы осуществляют ведомственное разъяснение налоговых законов.
Данный подход стал складываться в правоприменительной практике относительно недавно, но уже сейчас следует усомниться в его правовой обоснованности и оправданности.
4. Налоговые органы по своему усмотрению устанавливают фактическое содержание договорных отношений между сторонами для целей налогообложения. Суть новой тенденции в правоприменительной практике заключается в том, что налоговые и судебные органы начинают квалифицировать сделки и операции налогоплательщика исходя не столько из их гражданско-правовой сути, сколько из их содержания «для целей налогообложения».
5. Несовершенство налогового законодательства является одной из основных причин непоследовательности правоприменительной практики.
Что касается проблемы применения мер налоговой ответственности при реорганизации и ликвидации юридических лиц, то Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы» совсем не регламентирует налоговые отношения, возникающие при реорганизации юридических лиц. Единственным положением по этому поводу выступает норма ст. 11 Закона, согласно которой о предстоящей реорганизации налогоплательщик обязан сообщить налоговым органам в десятидневный срок с момента принятия решения о реорганизации. Тем не менее о судьбе недоимок и санкций за них, которые выявлены после всех реорганизационных процедур, Закон умалчивает.
В результате сложилась интересная ситуация «нестыковки» двух отраслей законодательства — налоговой и гражданской.
В этой же главе определена уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения: проблема квалификации составов.
В соответствии со статьей 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. Уголовная ответственность наступает не за любой факт недоплаты налога в бюджет, а только в случае, когда эта недоплата возникла в результате сокрытия объектов налогообложения, которое должно быть доказано в установленном законом порядке.
Заключительная глава посвящена практике применения законодательства о налоговой ответственности на примере предприятия ООО « Гамма-центр».
Здесь были выполнены следующие задачи: рассмотрена краткая характеристика предприятия. ООО «Гамма –центр« является предприятием оптовой торговли продуктами питания. Являясь малым предприятием работает на рынке продуктов 4- ый год. Предприятие является достаточно успешным доходности и законопослушным с точки зрения Российского законодательства. Нами были изучение возможные налоговые правонарушения, которые могут возникнуть на предприятии ООО «Гамма-центр»и соответственно меры ответственности за них, которые выражены в виде санкций.
В свете сказанного совершенно очевидна необходимость разработки более детальных правовых актов регламентирующих ответственность за нарушение налогового законодательства. С целью совершенствования налоговой законодательства России в целом.
Список использованной литературы
I. Нормативные акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая . ст.108, п.3.- М.:.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004г.
2. Гражданский Кодекс российской Федерации. Часть1,2 и 3.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-448с.
3. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.93), "Российская газета", N 237, 25.12.03.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации,ст.199. выпуск 5(25)/2003, М.:ТК Велби, Изд-во Проспект (с последними изменениями и дополнениями от 25 мая 2003 года).
5. Уголовно-процессуальный кодекс российской федерации 18 декабря 2001 года N 174-ФЗ
6. Принят Государственной Думой 23 октября 2002 года. Одобрен Советом Федерации 30 октября 2002 года(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 111-ФЗ) http://www.consultant.ru/Online/popular/174-fz/
7. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ http://www.garweb.ru/project/law/doc/12028809/12028809-001.htm
8. Кодекс РФ об административных правонарушениях ( КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г.(N 195-ФЗ)в ред. Фед. закона от 25.04.2002 N41-ФЗ от 08.12.2003 N161ФЗ http://www.pddrazbor.ru/libr/kodex/koap_complex/index.php
9. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"(с изменениями от 11 ноября 2003 г.)
10. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.97 N 4222/96 в письме от 23 января 1996 г. № 11-03-9 Госналогслужба Российской Федерации.
11. Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 п. 9.
12. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 марта 1996 г. № 3917/95.
13. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 сентября 1996 г. №367/96».
14. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 марта 1996 г. № 39917/95, от 9 апреля 1996 г. № 8025/95 от 23 июля 1996 г. № 7034/95
15. Постановление от 23 июля 1996 г. № 7034/ 95 прямо указал, что нижестоящие суды не учли положения письма Госналогслужбы РФ от 29 октября 1993 г. № 133-4-05/ 1694 «О применении штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет».
16. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».
17. Указа Президента РФ от 23.05.94 N 1006 п.1 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"
18. Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 о технической ошибке и порядке ее исправления: от 22 ноября 1996 г. № 13-0-18/596, от 28 ноября 1996 г. № 18-1-06/663, от 10 декабря 1996 г. № 16-2-28/280, от 14 декабря 1996 г. № 09-02-07.
19. Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году» со 2 ноября 1993 года по 30 ноября 1993 года.
20. Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».
21. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-370 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства"
22. Письмо ВАС РФ от 10.03.94 N ОЩ-7/ОП-142 О применении ответственности за нарушение налогового законодательства в части НДС.
23. Письмо от 10 мая 1995 г. № ВГ-4-14/17н «О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок» и от 30 октября 1995 г. № ВГ-4-14/71н «О внесении дополнения в письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 мая 1995 г. № ВГ-4-14/17н».
24. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 28 июня 1996 г. № ПВ-6-09/450 «О реализации отдельных положений Указа Президента РФ от 8 мая 1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»
25. Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 мая 1994 г. № С1-7/ ОП-373 «Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства».
26. Письмо от 28 августа 1995 г. № С1-7/ОП-506 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике» Высший Арбитражный Суд РФ.
27. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» п. 1.8.
28. Авторы. Тимохина Е.В., Масленников М.В Комментарий к разделу VI Налогового кодекса РФ "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение". Журнал «Налоговое право», . с. 1-18.
29. Авторы. Масленников М.В Комментарий к разделу Уголовному кодексу РФ ст. 119."Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение". Журнал «Налоговое право», . с. 5-9.
II. Учебная литература
1. Алехин А.П,. Козлов Ю.М “Административное право Российской Федерации” ч.1. М., “Теис”, 2001г. Стр.222.
2. Авторы: Кучеров И.И., Орешкин И.А., Судаков О.Ю.. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах 
Книга - М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2001 - 256 с.
3. Шаров А.С. Налоговые правонарушения, Издательство «Дело и Сервис», 2002 года, 96с.
4. Учебное пособие. Налоговая проверка. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Обжалование актов налоговых органов. Издательство «Юрайт-М». 2002г.352с.
III. Периодическая печать
1. Обручев А.И., “Постановка на учет юридических лиц”, Налоговый вестник №(51)03, стр. 31.
2. Розумов В.В., советник налоговой службы I ранга, “Об изменениях в порядке применения финансовых санкций за неуплату налогов и других обязательных платежей в части бесспорного списания средств”, Налоговый вестник №(49)03, стр.62.
3. Черник Д.Г., государственный советник налоговой службы I ранга, д. э. н., профессор, действительный член Российской академии естественных наук, заслуженный экономист Российской Федерации, “К вопросу о Налоговом кодексе РФ”, Налоговый вестник №(53)05, стр. 3.
Приложения
[1] Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"(с изменениями от 11 ноября 2003 г.)
[2] Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая . ст.22.- М.:.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004г.
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая . ст.106.- М.:.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004г.
[4]. Алехин А.П,. Козлов Ю.М “Административное право Российской Федерации” ч.1. М., “Теис”, 2001г. Стр.222.
[5] Кодекс РФ об административных правонарушениях ( КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г.(N 195-ФЗ)в ред. Фед. закона от 25.04.2002 N41-ФЗ от 08.12.2003 N161ФЗ, Глава15. http://www.pddrazbor.ru/libr/kodex/koap_complex/index.php
[6] Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая . ст.108, п.3.- М.:.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004г.
[7] Налоговая проверка. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Обжалование актов налоговых органов. Издательство «Юрайт-М». 2002г.112-117с.
[8] Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая . гл. 16. ст.116-129.- М.:.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004г.
[9] Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц, письмо Госналогинспекции по г. Москве от 09.06.97 N 11-13/12730, от 06.05.96 N 11-13/9369).
[10] Авторы. Тимохина Е.В., Масленников М.В Комментарий к разделу VI Налогового кодекса РФ "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение". Журнал «Налоговое право», . с. 1-18.
[11] Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году» со 2 ноября 1993 года по 30 ноября 1993 года.
[12] Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».
[13] Гражданский Кодекс российской Федерации. Часть1, 2 и 3.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-448с
[14] Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.93), "Российская газета", N 237, 25.12.03.
[15] Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-373 п. 6.
[16] Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"(с изменениями от 11 ноября 2003 г.)
[17] Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"(с изменениями от 11 ноября 2003 г.)
[18] Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 мая 1994 г. № С1-7/ ОП-373 «Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства».
[19] Письмо от 28 августа 1995 г. № С1-7/ОП-506 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике» Высший Арбитражный Суд РФ.
[20] Шаров А.С. Налоговые правонарушения, Издательство «Дело и Сервис», 2002 года, 23-25с.
[21] Уголовный кодекс Российской Федерации,ст.199. выпуск 5(25)/2003, М.:ТК Велби, Изд-во Проспект (с последними изменениями и дополнениями от 25 мая 2003 года).
[22] Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».
[23] Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ст. 11 (с изменениями от 11 ноября 2003 г.)
[24] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 п. 9.
[25] Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ст. 11п.1. (с изменениями от 11 ноября 2003 г.)
[26] Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 марта 1996 г. № 3917/95.
[27] Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 сентября 1996 г. №367/96».
[28] Авторы. Масленников М.В Комментарий к разделу Уголовному кодексу РФ ст. 119."Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение". Журнал «Налоговое право», . с. 5-9.
[29] Авторы: И.И.Кучеров, И.А.Орешкин, О.Ю.Судаков. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах Книга - М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2001 – 32-35 с.
Дата: 2019-12-10, просмотров: 172.
